15.7 Анализ себестоимости по статьям калькуляции
Анализ себестоимости товарной продукции в разрезе калькуляционных статей затрат позволяет дать оценку размера экономии (—) или перерасхода (+) в связи с отклонением фактической себестоимости от плановой, показать «вклад» каждой калькуляционной статьи в общее изменение себестоимости товарного выпуска. Кроме того, по данным табл. 7 можно дать характеристику изменения отдельных видов затрат в связи с изменением физического объема продукции.
Таблица 7 – Расчет изменений статей калькуляции
|
|
Статьи затрат
|
Себесто-имость товарной продук-ции по плану
|
Фактически выпу-щенная товарная продукция
|
Эконо-мия (-), пере-расход (+) затрат (гр. 3 - гр. 2)
|
Изменение затрат, %
|
Измене-ние затрат (гр. 2: гр.ЦхЮО
| ||||||||||||
|
| ||||||||||||||||||
|
|
по пла-новой себес-тоимос-ти
|
по фак-тической себесто-имости
|
по каль-куляци-онной статье (гр.4: :гр.2)х100
|
по всему товарному выпуску (гр. 4: итог гр. 2) х100
| ||||||||||||||
|
| ||||||||||||||||||
|
| ||||||||||||||||||
|
| ||||||||||||||||||
|
|
А
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
| ||||||||||
|
|
Сырье и материалы
|
22500
|
22790
|
22685
|
-105
|
-0,5
|
-0,1
|
101,3
| ||||||||||
|
|
Возвратные отходы (вычитаются)
|
- - |
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
| ||||||||||
|
|
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производ-ственного характера сторонних предпри-ятий и организаций |
39388
|
42807
|
12996
|
+129
|
+0,3
|
+0,1
|
108,8
| ||||||||||
|
|
Топливо и энергия на технологические цели |
3479
|
3501
|
3508
|
+7
|
+0,2
|
0
|
100,6
| ||||||||||
|
|
Заработная плата основная производ-ственных рабочих |
5500
|
5534
|
5463
|
-71
|
-1.3
|
-0,1
|
100,6
| ||||||||||
|
|
Заработная плата дополнительная производственных рабочих |
420
|
444
|
447
|
+3
|
+0,7
|
0*
|
105,7
| ||||||||||
|
|
Отчисления на социальное страхование |
450
|
461
|
458
|
-3
|
-0,6
|
0-
|
102.4
| ||||||||||
|
|
Расходы на подго-товку и освоение производства |
2196
|
2421
|
2434
|
+13
|
+0,6
|
0*
|
96,6
| ||||||||||
|
|
Расходы на содержа-ние и эксплуатацию оборудования |
13112
|
13307
|
13264
|
-43
|
-0,3
|
0*
|
101,5
| ||||||||||
|
|
Общепроизводствен-ные расходы
|
4893
|
4938
|
4916
|
-28
|
-0,4
|
0*
|
100,9
| ||||||||||
|
|
Общехозяйственные расходы
|
3589
|
3678
|
3681
|
+3
|
+0,1
|
0*
|
102,5
| ||||||||||
|
|
Потери от брака
|
492
|
540
|
550
|
+10
|
+1,8
|
0*
|
109,8
| ||||||||||
|
|
Прочие производст-венныерасходы |
375 |
410 |
411 |
+1 |
-0,2 |
0* |
109,3
| ||||||||||
|
Возмещение износа инструмента и спец-приспособлений
|
697
|
798
|
-790
|
-8
|
-0,1
|
0*
|
1114,5
| |||||||||||
|
Производственная себестоимость товарной продукции
|
98196
|
100108
|
100043
|
-65
|
-0.1
|
-0,1
|
101,9
| |||||||||||
|
Внепроизводствен-ные расходы
|
1070
|
1086
|
1083
|
-3
|
-0,3
|
0*
|
101,5
| |||||||||||
|
Полная себестоимость товарной продукции в т. ч. прямые затраты из них прямые мате-риальные затраты |
99266
76262
62215
|
101191
78861
67877
|
101126
78854
67929
|
-68
-7
+52
|
-0,1
0*
X
|
-0.1
0-
X
|
101,9
103,4
104,1
| |||||||||||
|
Прямые затраты на 1 руб. товарной продукции, коп.
|
68,0
|
68,14 |
68,07 |
X |
X
|
X |
—
| |||||||||||
|
* - значения менее 0,1
| ||||||||||||||||||
По представленным в табл. 7 данным можно установить, что по предприятию достигнуто сверхплановое снижение себестоимости на сумму 68 тыс. руб. (0,1% плановых затрат на производство всей фактической товарной продукции).
Экономия затрат обеспечена главным образом по таким статьям, как:
«Сырье и материалы» (-105 тыс. руб.);
«Заработная плата основная производственных рабочих» (-71 тыс. руб.);
«Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» (-43 тыс. руб.);
«Общепроизводственные расходы» (-22 тыс. руб.).
По ряду калькуляционных статей имеются случаи превышения плановых затрат на фактический выпуск продукции. Перерасход получен по 7 из 15 позиций калькуляционных статей, в том числе по статьям:
«Топливо и энергия на технологические цели» (+7 тыс. руб.);
«Покупные изделия и полуфабрикаты» (+129 тыс. руб.);
«Заработная плата дополнительная производственных рабочих» (+3 тыс. руб.);
«Потери от брака» (+10 тыс. руб.);
«Расходы на подготовку и освоение производства» (+13 тыс. руб.);
всего на сумму +166 тыс. руб. (129 + 7 + 3 +13 + 3 + 10 +1).
В целом сверхплановый рост затрат на производство товарной продукции вследствие увеличения физического объема продукции составил 101,9%.
Наиболее неравномерно происходил рост затрат на производство по таким статьям, как «Возвратные отходы» (115,9%), «Потери от брака» (109,8%), «Покупные изделия и полуфабрикаты» (108,80%).
Только по одной позиции - расходы на освоение и подготовку производства - произошло снижение затрат на производство (96,6%).
Следует отметить ускоренный рост прямых затрат на производство (103,4%), а в их составе — прямых материальных затрат (104,1%) по сравнению с общими затратами на товарный выпуск. Это указывает на увеличение доли в выпуске продукции материалоемких изделий и сравнительно замедленный рост (в связи с расширением товарного выпуска) издержек на оплату труда и амортизацию.
Наибольший вклад в общее снижение себестоимости товарной продукции (-0,1%) приходится на «Сырье и материалы» (-0,1%) и «Заработная плата основная».
По статье «Покупные изделия и полуфабрикаты» процент увеличения себестоимости составил +0,1.
После детального анализа данных табл. 7 необходимо провести анализ важнейших составляющих себестоимости - материальных затрат, амортизации и заработной платы. Прежде всего внимание уделяется той составляющей, которая занимает наибольший удельный вес в суммарных затратах на производство (в нашем примере - материальные затраты). В дальнейшем анализируются статьи затрат с меньшим удельным весом в общих издержках и комплексные статьи расходов.
15.8 Анализ прямых материальных затрат
Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi).
Рисунок 7. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень материальных затрат
Схематически эта взаимосвязь представлена на рис. 7.
Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменении материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:
УМЗi=∑(УРi·Цi) (18)
Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:
УМЗ0=∑(УРi0·Цi0);
УМЗусл=∑(УРi1·Цi0);
УМЗ1=∑(УРi1·Цi1);
ΔУМЗур=УМЗусл– УМЗ0;
ΔУМЗц=УМЗ1– УМЗусл.
Данные табл. 7 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом примере они увеличились в основном за счет роста цен на ресурсы.
Таблица 7 – Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции
|
Вид изделия и материала |
Расход материала на изделие, м |
Цена 1м ткани, руб. |
Материальные затраты на изделие, руб. |
Изменение материальных затрат на изделие, руб. | ||||||||
|
t0 |
t1 |
t0 |
t1 |
t0 |
умзусл |
t1 |
общее |
В том числе за счет | ||||
|
нормы расхода |
цены | |||||||||||
|
Изделие А | ||||||||||||
|
Ткани верха |
2,8 |
2,7 |
500 |
650 |
1 400 |
1 350 |
1 755 |
+355 |
–50 |
+405 | ||
|
Ткани для подкладки |
2,5 |
2,5 |
100 |
120 |
250 |
250 |
300 |
+50 |
– |
+50 | ||
|
Прочие материалы |
– |
– |
– |
– |
50 |
54 |
60 |
+10 |
+4 |
+6 | ||
|
Итого |
1 700 |
1 654 |
2 115 |
+415 |
-46 |
+461 | ||||||
|
Изделие Б | ||||||||||||
|
Ткани верха |
2,6 |
2,5 |
250 |
300 |
650 |
625 |
750 |
+100 |
-25 |
+125 | ||
|
Ткани для подкладки |
2,5 |
2,6 |
50 |
60 |
125 |
130 |
156 |
+31 |
+5 |
+26 | ||
|
Прочие материалы |
– |
– |
– |
– |
25 |
25 |
34 |
+9 |
– |
+9 | ||
|
Итого |
800 |
780 |
940 |
+140 |
–20 |
+160 | ||||||