2. Налоги: сущность, функции, виды и принципы налогообложения

Основным источником поступлений в доходную часть бюджета являются налоги (на налоговые доходы приходилось приблизительно 90 % доходов федерального бюджета РФ).

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц. Обязанность граждан платить законно установленные налоги закреплена в ст. 57 Конституции РФ. В соответствии с новым Налоговым Кодексом РФ (ст. 8) под налогом пони­мается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства. От налога следует отличать сбор, представляющий собой обязательный взнос, уплата кото­рого является одним из условий совершения в интересах плательщиков юриди­чески значимых действий государственными органами, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Основными категориями в налоговом законодательстве являются понятия объекта налогообложения и налоговой ставки. Объектом налогообложения называется имущество, на стоимость которого на­числяется налог. Например, при взимании налога на прибыль закон устанавливает, какие виды затрат и в каком размере могут быть от­несены фирмой на себестоимость продукции, тем самым определяя, какая часть выручки считается прибылью и облагается налогом. На­логовая ставка представляет собой размер налога на единицу обло­жения.

 По способу изъятия налоги подразделяются на прямые и косвен­ные. Прямые налоги взимаются с непосредственного владельца объек­та налогообложения. Это, например: по­доходный налог; налог на прибыль; налог на наследство и дарения; налог на имущество.

Косвенные налоги, в отличие от прямых, уплачиваются конечным потребителем облагаемого налогом товара, а продавцы играют роль агентов по переводу полученных ими в счет уплаты налога средств го­сударству. К таким налогам относятся: налог на добавленную стоимость (НДС); налог с продаж; акцизы (аналог налога с продаж, дополнительно начисляемый на определенные виды товаров - алкоголь, табак, деликатесы, ювелирные изделия и др., который иног­да называют «налогом на вредные привычки» или роскошь); таможен­ные пошлины.

Косвенные налоги являются весомой частью налоговых платежей в федеральный бюджет РФ. Так, в бюджете РФ доля доходов государства, полученных за счет косвенных налогов, составляет около 60 % от всех налоговых поступлений.

 По характеру начисления на объект обложения налоги и, соответ­ственно, налоговые системы подразделяются на прогрессивные, рег­рессивные и пропорциональные.

При прогрессивном налогообложении ставки налога увеличиваются по мере роста объекта налога. Другими словами, владелец большего дохода платит не только большую сумму в абсолютном выражении, но и в относительном по сравнению с владельцем меньшего дохода. Наиболее характерным примером прогрессивного налога является подоходный налог с физических лиц. Из приведенной ниже таблицы 1 можно уяснить принцип дей­ствия прогрессивной шкалы подоходного налога, действовавшего в Рос­сии до 1 января 2001 г.

Таблица 1

Предельные налоговые ставки на доходы физических лиц в 2000 г.

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году	Предельные налоговые ставки и сумма налога
До 50 000 руб. От 50 001 руб. до 150 000 руб. От 150 001 руб. и свыше	12% 6000 руб. + 20% с суммы, превышающей 50 000 26 000 руб. + 30% с суммы, превышающей 150 000

С 1 января 2001 г. в Российской Федерации введена так называе­мая «плоская» шкала налогообложения доходов физических лиц, или пропорциональная система налогообложения. В соответствии со ст. 224 Налогового Кодекса РФ, «налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей».

Для прогрессивных налогов большое значение представляют поня­тия средней и предельной налоговой ставки. Средней ставкой нало­га называется отношение суммы налога к величине облагаемого им до­хода. Предельная налоговая ставка - это ставка обложения налогом до­полнительной единицы дохода. В соответствии с представленной выше шкалой подоходного налога предельная ставка налога может принимать строго 3 значения. Среднюю же ставку легко вычислить для любого уровня дохода. Например, при совокупном доходе 75 000 руб. предель­ная ставка будет равна 20 %, а средняя вычисляется по формуле:

Средняя налоговая ставка = Валовой уплачиваемый налог / Вало­вой (совокупный) полученный доход, т.е. в нашем примере (в процент­ном выражении):

6000 + (75000 - 50000) · 0.2

———————————— · 100 % = 8 %

75000

Регрессивный налог - это налог, который в денежном выражении равен для всех плательщиков, т. е. составляет большую часть низкого дохода и меньшую часть высокого дохода. Это, как правило, косвенные налоги: при покупке облагаемого акцизом товара (например, черной икры) государство не может установить, а продавец получить с покупа­теля с более высоким уровнем дохода сумму по более высокой ставке налога.

Пропорциональный налог - это налог, при котором налоговая ставка остается неизменной, независимо от стоимости объекта обложе­ния. К такого рода налогам, в частности, относятся налоги на имущество предприятий и физических лиц. Вне зависимости от различной стоимо­сти имущества разных предприятий при начислении этого налога в Рос­сии действуют равные ставки налога.

Система налогообложения в России представляет собой три уровня: федеральный, региональный и местный. Конкретные виды налогов и сборов в разбивке по уровням представлены в разделе 2 Налогового кодекса РФ.

Функции налогов:

 фискальная функция (попол­нение доходов казны);

 регулирующая, посредством которой налоги могут существенно влиять как на структуру национальной экономики, так и на экономическое поведение людей;

 стимулирующая, означающая дифференциацию налогов с целью повышения эффективности производства.

Английский эконо­мист и философ А. Смит (1723- 1790 гг.) сформулировал четыре основополагаю­щих (ставших классическими) принципа налогообложения, желательных в любой экономической системе.

1. Подданные государства должны участвовать в содержа­нии правительства соответственно доходу, каким они пользу­ются под покровительством и защитой государства. Соблюде­ние этого принципа или, наоборот, пренебрежение им приводит к равенству (справедливости) или неравенству в налогообложе­нии.

2. Налог, который обязан уплатить отдельный субъект на­лога, должен быть точно определен (срок уплаты, способ пла­тежа, сумма платежа).

3. Каждый налог должен взиматься в то время и тем спосо­бом, когда и как плательщику удобнее всего оплатить его.

4. Каждый налог должен быть задуман и разработан таким образом, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возмож­но меньше сверх того, что он приносит казначейству государ­ства (в противном случае, сбор налога потребует такой большой армии чиновников, что заработная плата их может поглотить значительную долю того, что приносит налог)⁶.

Кривая Лаффера

Каков оптимальный уровень налоговой ставки? И суще­ствует ли он вообще? А если существует, то может ли он быть одинако­вым для всех стран, независимо от их национальных особенностей, включающих многие компоненты экономического поведения людей (мо­тивация труда, готовность платить налоги и т. д.)? Эти важные вопросы рассматриваются в связи с одной из наиболее знаменитых кривых в эко­номической теории - кривой Лаффера, которая описывает связь между ставками налогов и налоговыми поступлениями в государственный бюджет. Согласно концепции американского экономиста Артура Лаффера (род в 1949 г.), наибо­лее известного сторонника теории экономики предложения, стремление правительства пополнить казну, увеличивая налоговый пресс, может привести к противоположным результатам. Это и продемон­стрировал американский ученый при помощи своей известной кривой.

На рисунке 1 можно увидеть графическую интерпретацию основной идеи

Рис. 1. Кривая Лаффера

t - ставка налогообложения;

Т – доходы государственного бюджета

Лаффера. Поступление налогов в госбюджет (Т) откладывается на оси абсцисс, на оси ординат - предельная налоговая ставка (t). В дан­ном случае предполагается, что речь идет о ставке подоходного налога. По мере роста ставок налога от 0 до 100 % доходы государственного бюджета (налоговая выручка) будут вначале расти от 0 до некоего мак­симального уровня (точки М, соответствующей, допустим, 50 % ставке налога), а затем снижаться опять до 0. Мы видим, что стопроцентная ставка налога дает такие же поступления в бюджет, как и нулевая став­ка: налоговые доходы госбюджета просто отсутствуют. Ставка налога, изымающая весь доход, является ничем иным, как конфискационной мерой, в ответ на которую легальная деятельность будет просто свора­чиваться или «уходить в тень».

Лаффер считал, что, если экономика находится, например, в точке К, то сокращение налоговых ставок будет приближать налоговую выруч­ку к уровню точки М, т. е. к максимальному уровню доходов государ­ственного бюджета.

Этот результат, по Лафферу, связан с тем, что бо­лее низкие налоговые ставки могут повысить стимулы к труду, сбереже­ниям и инвестициям и в целом приведут к расширению налоговой базы. Снижение налоговых ставок, вызывая стимулы к расширению производ­ства и занятости, уменьшит необходимость трансфертных выплат, напри­мер, пособий по безработице, уменьшится социальная нагрузка на бюджет. Таким образом, если экономика находится в той области кривой Лаффера, которая выше точки М, мероприятия по снижению налоговых ставок при­ведут к увеличению доходов госбюджета. Повышение же налоговых ста­вок целесообразно лишь в той области, которая находится ниже точки М, например, в точке L.

Критики идей Лаффера выдвинули ряд возражений. Во-первых, так ли эластично предложение труда, чтобы его реакция на снижение нало­говых ставок вызвала значительный рост деловой активности? Эмпири­ческие исследования показали, что нет однозначной зависимости меж­ду снижением налоговых ставок и увеличением предложения труда. Одни группы людей при ослаблении налогового бремени действитель­но готовы больше трудиться, в то время как другие, почувствовав себя реально богаче, предпочитают больше времени отводить досугу. Во-вто­рых, снижение налоговых ставок - это мероприятие, имеющее длитель­ный лаг воздействия. Увеличение совокупного предложения возможно лишь в отдаленной перспективе, а не сразу же после снижения ставок. Следовательно, на краткосрочных временных интервалах возникает опасность сокращения доходов казны. В-третьих, как видно на рисунке 2а, вполне вероятно, что снижение налоговых ставок скорее вызовет не сдвиг вправо кривой совокупного предложения (AS), а сдвиг

а) Предположение б) Предположение оппонентов

А.Лаффера А.Лаффера

Рис. 2. Влияние снижения налоговых ставок на AS и AD

в том же направлении кривой совокупного спроса (AD), как это видно на рис. 26. Причем правостороннее смещение кривой AD в условиях, когда экономика находится на промежуточном или классическом (вертикальном) отрезках кривой совокупного предложения, чревато повышением общего уровня цен. В-четвертых, кто может со стопроцентной уверенностью сказать, что существующая налоговая система соответствует тому отрезку кривой Лаффера, который находится выше точки М? А если в действительности налоговая система соответствует тому участку кривой, который расположен ниже точки М? Ведь тогда снижение налоговых ставок с неизбежностью вызовет снижение налоговых поступлений в бюджет.

На практике идеи А. Лаффера, поскольку он был одним из весьма влиятельных консультантов администрации Р. Рейгана, были в значи­тельной мере воплощены в налоговых реформах 1981 и 1986 гг. в США.

Существует проблема переложения налогового бремени; её суть заключает­ся в том, что формальное и реальное бремя налогов не всегда со­впадают. Другими словами, налоги не всегда поступают в государствен­ный бюджет из тех источников, которые по закону подлежат налогооб­ложению. Бремя налога может смещаться от одних субъектов нало­гообложения к другим - в этом и состоит проблема переложения на­логового бремени⁷.

Бюджетный дефицит и способы его финансирования⁸

Как уже отмечалось, расходы государственного бюджета и его доходы не все­гда совпадают. Если расходы больше доходов, то правительство стал­кивается с бюджетным дефицитом. Противоположная ситуация, т. е. пре­вышение доходов над расходами, называется бюджетным профицитом, или излишком.

Принято различать первичный и общий дефицит государ­ственного бюджета. Первичный дефицит - это общий дефицит государ­ственного бюджета, уменьшенный на сумму процентных выплат по госу­дарственному долгу. По аналогии определяется и первичный профицит.

Принято также различать фактический, структурный и циклический дефицит государственного бюджета.

Фактический дефицит - это отрицательная разница между факти­ческими (действительными) доходами и расходами правительства.

Структурный дефицит - это разность между доходами и расхода­ми государственного бюджета, рассчитанная для уровня национального дохода, соответствующего полной занятости. Другими словами, это та разница, которая существовала бы, если бы при действующей системе налогообложения и принятых законодательной властью государствен­ных расходах в экономике наблюдалась бы полная занятость.

Циклический дефицит - это разница между фактическим и струк­турным дефицитом государственного бюджета. Циклический дефицит представляет собой следствие колебаний экономической активности в ходе делового цикла. При этом изменения в налоговых поступлениях и государственных расходах происходят автоматически (подробнее см. ниже). Графическое изображение бюджетного дефици­та и бюджетного излишка (профицита) дано на рисунке 3.

Рис. 3. Государственные расходы, налоговые поступления и

дефицит государственного бюджета

t - налоговая ставка;

G - государственные расходы;

Т - налоговые поступления;

Y - доход.

В точке Е - сбалансированный бюджет, т. е. налоговые поступления равны государственным расходам (Т = G).

При анализе налогово-бюджетной политики и бюджетного дефицита важно обратить внимание на уже известный подход «утечки - инъекции».

Ранее мы рассматривали равенство S («утечки») = / («инъекции»). При этом мы абстрагировались от тех «утечек» и «инъекций», которые связаны с фискальной политикой правительства. Но, принимая во вни­мание, что государство осуществляет как государственные расходы, так и собирает налоги, мы можем применить и здесь подход «утечки - инъ­екции». К уже известным их видам присоединяются и некоторые другие, которые теперь мы будем принимать в расчет.

Итак, сбережения (S) и чистые налоги (Т), т. е. налоги за вычетом трансфертов, - это «утечки» в кругообороте доходов и расходов на мак­роэкономическом уровне. Инвестиции (/) и государственные расходы (G) - это «инъекции».

Следовательно, если в условиях макроэкономического равновесия сумма «утечек» должна быть равна сумме «инъекций», то получаем:

S + Т= I + G (1)

Тогда S - I = G - Т, то есть положительная разница между S и I рав­на дефициту государственного бюджета (G - Т). Если представить это уравнение как

S = I + (G - T), (2)

то, очевидно, увеличение дефицита при неизменном объеме сбере­жений должно вести к снижению инвестиций.

Из этих уравнений видно, что, если в экономике есть дефицит госу­дарственного бюджета, то S  I. Государство будет использовать часть сбережений для финансирования дефицита.

Как же финансируется бюджетный дефицит? Экономическая теория рассматривает два основных способа финан­сирования бюджетного дефицита:

1. Выпуск новых денег, или эмиссионный способ финансирования.

2. Займы (внутренние и/или внешние), что принято называть неэмис­сионным способом финансирования бюджетного дефицита.

В определенном смысле можно сказать, что бюджетный дефицит по­крывается только за счет займов, потому что и в первом из указанных случаев мы видим заимствования казначейства (Министерства финан­сов) у Центрального банка страны. Ведь прибегать к печатанию новых денег, или, как говорят в просторечии, «нажимать на печатный станок» для правительств многих стран оказывается невозможным. Так, в США по закону запрещено финансировать дефицит государственного бюдже­та печатанием новых банкнот, т. е. использовать так называемый «сеньораж». Поэтому увеличение де­нежной массы в случае заимствований у Центрального банка происхо­дит иным путем. Рассмотрим его подробнее.

Итак, Министерство финансов берет в долг некоторую сумму у Цен­трального банка (ЦБ), продавая ему государственные ценные бумаги. Взамен этого ЦБ увеличивает сумму на текущем счете Министерства финансов. Последнее тратит эти средства, следовательно, они поступа­ют на счета коммерческих банков. Таким образом, увеличиваются их ре­зервы и банки расширяют выдачу ссуд.

Следовательно, растет денежная масса, в частности, денежный аг­регат М1. Рост денежной массы происходит за счет роста чекового об­ращения. Налицо - эффект монетизации государственной задолжен­ности. В условиях, приближающихся к полной занятости, это ведет к опасности инфляционного роста цен. Вот почему первый способ финан­сирования дефицита государственного бюджета часто называют инфля­ционным.

Но как покрыть дефицит, не прибегая к эмиссии? Существует ли не­инфляционный способ финансирования дефицита? Для этого нужно за­нять на кредитном рынке средства не у ЦБ, а у коммерческих банков и населения. Следовательно, государство, размещая свои облигации (продавая их населению и коммерческим банкам), вступает на кредит­ном рынке в конкуренцию с частным сектором. Теперь к спросу на кре­дит со стороны частных инвесторов добавится еще и спрос государства. Следовательно, при условии неизменного предложения денежной мас­сы, процентные ставки возрастут. А если процентные ставки увеличи­лись, то частные инвестиции уменьшатся. Сократятся и те потребитель­ские расходы, которые связаны с покупкой товаров длительного пользо­вания - ведь потребительский кредит станет дороже. В результате государство вытеснит с кредитного рынка частных заемщиков. Расходы государства при таком способе финансирования дефицита вырастут, но на некую величину сократятся частные инвестиции.

В этом суть эффекта вытеснения: налогово-бюджетная экспансия, направленная на стимулирование деловой активности, приводит к ро­сту процентной ставки и вытеснению государственными расходами частных инвестиционных расходов (или других компонентов совокуп­ного спроса).

Но насколько полным будет это вытеснение? Сократятся ли частные инвестиции точно на такую же величину, на какую возрастут государ­ственные расходы, призванные стимулировать деловую активность? Ответ на этот вопрос будет зависеть от того, находится ли экономика в условиях неполной или полной занятости.

 В экономике, функционирую­щей на уровне ниже своего потенциального ВВП, эффект вытеснения не может быть полным⁹. Заим­ствования правительства на кредитном рынке с целью налогово-бюджетной экспансии, конечно, вызовут повышение процентной ставки. Но государственные расходы, благодаря эффекту мультипликатора, одно­временно вызовут и повышение дохода. Следовательно, возрастут и сбережения, которые в кейнсианской модели общего равновесия явля­ются функцией дохода. В этих условиях даже растущий бюджетный де­фицит может финансироваться без полного вытеснения частных инвес­тиций, как это видно из уравнения (2).

 Другая ситуация происходит в условиях полной занятости. Рост го­сударственных расходов в экономике с полным использованием ресур­сов усиливает конкуренцию на рынке товаров и ведет к росту цен. Рост цен ведет к уменьшению реальной денежной массы (М/Р). Это, в свою очередь, уменьшает объем финансовых активов, доступных для предъявления спекулятивного спроса на деньги. Далее следует падение цен на облигации и рост ставки процента. Чувствительные к ставке про­цента частные инвестиционные и потребительские расходы будут вы­теснены. Сторонники неоклассического подхода и, особенно, монетаристы, настаивают именно на полном вытеснении. Увеличение государ­ственных расходов, призванное стимулировать рост дохода, полностью компенсируется, по их мнению, сокращением частных инвестиций, чув­ствительных к процентной ставке.

Долгосрочные последствия внутренних заимствований для покрытия дефицита госбюджета могут оказаться серьезными. Главное, что они чреваты такими же инф­ляционными последствиями, как и монетизация. Во-первых, сокращение совокупного предложения (перелив част­ных инвестиций из реального сектора в финансовый вследствие высо­ких ставок процента по государственным ценным бумагам) при неизмен­ном, а тем более растущем совокупном спросе вызывает давление на общий уровень цен в сторону его повышения. Во-вторых, наращивание новых займов может привести к тому, что львиная доля расходов гос­бюджета будет идти на выплату процентов по государственным облига­циям. На другие же статьи расходов - социальные выплаты, здравоох­ранение, просвещение - средств будет все меньше и меньше, и тогда государству придется включать печатный станок, чтобы избежать социальных конфликтов. А эмиссия всегда несет в себе инфляционную заразу, сколько бы ни говорилось о «точечной», «контролируемой» эмиссии и прочих видах де­нежной накачки. В-третьих, неспособность государства спра­виться с обслуживанием внутреннего и внешнего долга может привести к девальвации национальной валюты. В условиях, когда значительная доля потребительского рынка представлена импортными товарами, девальвация может сопро­вождаться повышением общего уровня цен в стране (российский опыт лета-осени 1998 г. наглядно подтверждает это).

Таким образом, можно сделать вывод о тесной связи между налогово-бюджетной и кредитно-денежной политикой. Бюджетный дефи­цит и способы его покрытия влекут за собой необходимость продуман­ной координации налогово-бюджетных и монетарных мероприятий.