3.4 Пути совершенствования бухгалтерского учета краткосрочных кредитов и займов на ооо "Интеграл-Жилфонд-Сервис"

Применение нового положения об учете расходов по кредитам и займам привело к тому, что бухгалтерия предприятий стала совершать типичные ошибки. Ошибки приводят к искажению бухгалтерской отчетности предприятий и, в конечном счете, к формированию неверного результата финансовой деятельности. Проведем анализ этих типичных ошибок для того чтобы предприятие ООО "Интеграл-Жилфонд-Сервис" смогло их избежать.

Старая редакция ПБУ 15/01 содержала следующее правило принятия к учету суммы долга: заемщик учитывал задолженность по полученному займу и (или) кредиту в соответствии с условиями договора в сумме фактически поступивших денежных средств (п. 3 ПБУ 15/01). Данная формулировка давала ответ на вопрос, когда и в какой сумме отражать кредиторскую задолженность - в момент поступления и на сумму поступивших денежных средств.

Действующее ПБУ 15/2008 такого указания не содержит. В нем указано, что сумма обязательства отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). В связи с этим возникло ошибочное мнение, что заемные средства должны отражаться сразу после подписания договора на указанную в нем сумму следующей проводкой: Дебет 76 Кредит 66

- отражена кредиторская задолженность по долгосрочному или краткосрочному займу (кредиту) и дебиторская задолженность заимодавца по перечислению средств займа (кредита).

Эта типичная ошибка многих предприятий. Которая влияет на то, что в бухгалтерском учете и отчетности (в бухгалтерском балансе, форма N 1) неправомерно отражаются суммы дебиторско-кредиторской задолженности по незаключенному договору. Дело в том, что не всякий подписанный договор можно считать заключенным: договор займа становится таковым с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ). То есть договор подписывается и заключается в разное время, такова особенность заемных отношений. Подавляющее большинство иных сделок - купли-продажи, мены, подряда и возмездного оказания услуг, комиссии и агентирования, хранения и др. - заключаются в момент их подписания.

И если деньги или другие предусмотренные к передаче вещи заемщик в действительности от заимодавца не получил, договор займа считается незаключенным. Если же деньги или вещи в действительности получены в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей (п. 3 ст. 812 ГК РФ).

Таким образом, в бухгалтерском учете следует отражать лишь заключенный, а не подписанный договор займа:

Дебет 51 Кредит 66 - отражена кредиторская задолженность по долгосрочному или краткосрочному займу (кредиту).

Контроль можно осуществлять с помощью забалансового учета - в рабочем плане счетов предусмотреть отдельный счет для учета недополученных средств (действующим планом счетов такой счет не предусмотрен). Например, 012 «Объем недополученных заемных (кредитных) средств». При подписании договора сумма средств, которые могут быть по нему получены, отражается по дебету соответствующего забалансового счета, при поступлении средств сумма полученного займа или кредита списывается с его кредита.

Размер сальдо по счету 012 покажет сумму недополученных по займу средств. Кредитовое сальдо - на какую сумму следует подписывать дополнительное соглашение к договору.

Еще одной типичной ошибкой многих предприятий является то, что в стоимость материально-производственных запасов (МПЗ) включаются начисленные до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов (п. 6 ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н).

В связи с этим существует ошибочное мнение, что проценты должны включаться в стоимость сырья, материалов или товаров, приобретенных за счет заемных средств. Эта ошибка приводит к тому, что в учете и в бухгалтерском балансе (форма N 1) неправомерно завышается стоимость активов и нераспределенной прибыли, а в отчете о прибылях и убытках (форма N 2) занижается размер прочих расходов. В случае необоснованной капитализации процентов по приобретенным основным средствам завышается налоговая база по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ).

В то время как расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива. Таким образом, проценты за пользование кредитом не могут включаться в стоимость активов, не относящихся к инвестиционным. Капитализируются только проценты по займам, связанным с финансированием инвестиционных активов, например, если приобретены строительные материалы или оборудование, требующее монтажа.

Для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. При этом расходом признаются проценты вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа - текущего и (или) инвестиционного (п. 1 ст. 265 НК РФ). В целях минимизации разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, особенно при слабой автоматизации и ручном ведении учета, бухгалтеры принимают решение вести бухгалтерский учет по правилам учета налогового и относить все проценты за кредит в состав прочих расходов. В результате в учете и в бухгалтерском балансе (форма N 1) неправомерно занижается стоимость активов и нераспределенной прибыли, а в отчете о прибылях и убытках (форма N 2) завышается размер прочих расходов. Если первоначальная стоимость объектов основных средств, возведенных капитальным строительством или по иным причинам подлежащим отнесению в состав инвестиционных активов, необоснованно уменьшена, занижается налоговая база по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Ранее приводились нормы ПБУ 15/2008, согласно которым данный вопрос не может регулироваться учетной политикой организации и поэтому не включать проценты по займам и кредитам, привлеченным на строительство (создание, сооружение) инвестиционного актива, в его первоначальную стоимость неправомерно.

Изучив ПБУ 15/2008 можно сделать вывод, что это не полностью переработанный нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету, регулирующий порядок учета расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, а тщательно откорректированная редакция Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01).

Переработка ПБУ 15/01 была вызвана необходимостью совершенствования нормативно-правового регулирования ряда норм по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в отношении расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, включения этих расходов в стоимость инвестиционного актива, расчета доли процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), и некоторых иных норм.

В ПБУ 15/08 не была включена норма последнего абзаца п. 18 ПБУ 15/01, касающаяся начисления заемщиком причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам равномерно (ежемесячно) и признании их прочими расходами.

Кроме того, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация-заемщик должна раскрыть информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора), в случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора).

Требование учета расходов по займам и кредитам отражать обособленно от основной суммы обязательств позаимствовано из МСФО. Чтобы его выполнить, необходимо вести отдельные регистры аналитического учета по балансовым счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В целом можно отметить, что Положение по учету расходов по займам и кредитам отличается от ПБУ 15/01 более лаконичными формулировками. Текст Положения более согласован с другими нормативными актами по бухгалтерскому учету и отчетности. Поэтому важно чтобы организации применяли это новое положение. Следует отметить что ООО "Интеграл-Жилфонд-Сервис" внесло в учетную политику изменения, связанные с этим положением.

Но при этом следует помнить что предприятия должны учитывать, что для того чтобы избежать ошибки при ведении бухгалтерских записей следует учитывать нормы не только ПБУ 15/2008, но и гражданского законодательства и других нормативно-правовых актов.

Для того чтобы избегать ошибок связанных с базой учета по кредитам и займам необходимо учитывая специфику деятельности организации, выделить перечень активов, которые следует отнести к категории инвестиционных в терминологии ПБУ 15/2008. После чего необходимо контролировать капитализацию процентов по займам и кредитам, привлеченным для финансирования инвестиционных активов.

В ПБУ 15/2008 не включено положение о том, что на конец отчетного периода задолженность по полученным займам и кредитам должна отражаться с учетом процентов, начисленных по указанным договорам.

Поэтому организация ООО "Интеграл-Жилфонд-Сервис" должна отражать в бухгалтерском балансе по статье «Займы и кредиты» в составе краткосрочных обязательств (код строки 610) суммы основных обязательств по договору займа с учетом начисленных процентов. Такой порядок начисления процентов способствует сближению бухгалтерского и налогового учета. Таким образом, основные мероприятия по совершенствованию учета кредитов и займов заключается в том, что необходимо следовать правилам учета, установленным в новом ПБУ, кроме того необходимо избегать типичных ошибок, которые совершают многие предприятия в связи с введением это

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Необходимость приведения отечественной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности обусловили необходимость соответствующей трансформации системы бухгалтерского учета в России. Это привело к тому, что бухгалтерский учет находится в состоянии постоянного реформирования, поэтому перед бухгалтерами стоит постоянная задача приводить отчетность в соответствие с изменяющимся законодательством.

Для учета расходов по кредитам и займам с 2009 года применяется новое положение - ПБУ 15/2008. Анализ, проведенный в курсовой работе, направлен, прежде всего, на изучение этого положения. В первой главе курсовой работы были изучены изменения внесенные новым ПБУ в учет расходов по кредитам и займам.

В соответствии с требованиями п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. Основная сумма и проценты учитываются отдельно.

Для отражения в бухгалтерском учете краткосрочных кредитов и займов используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своей деятельности. Поэтому предприятиям приходится в процессе своей деятельности обращаться к кредитным организациям и иным организациям за выдачей кредитов, ссуд и займов. Особенно этот вопрос актуален для строительных организаций, где в процессе хозяйственной деятельности велика роль оборотного капитала.

В работе проанализирован учет расходов по кредитам и займа осуществляющийся на строительном предприятии ООО "Интеграл-Жилфонд-Сервис".

Аналитический учет полученных кредитов в рассматриваемой организации ведется в “Оборотных ведомостях по документам счета” отдельно по каждому кредиту и по видам этих кредитов. Записи в данных ведомостях производятся на основании выписок банка с приложенными первичными документами (платежными поручениями, платежными требованиями, мемориальными ордерами и др.) и дополнительной информации из кредитных договоров, договоров залога и т.д.

Синтетический учет полученных кредитов организуется в журнале-ордере №4, которые составляются на основании информации из “Оборотных ведомостей по документам счета”.

Анализ показал, что в учетной политике предприятия в учет займов и кредитов в целом внесены изменения с учетом нового ПБУ. При этом порядок учетов займов и кредитов не детализирован, что может привести к искажениям в бухгалтерской отчетности. Поэтому в целях совершенствования бухгалтерского учета рекомендуется в учетной политике конкретизировать порядок учета займов и кредитов. Кроме того необходимо составить перечень активов, которые являются инвестиционными, для того чтобы избежать ошибок при начислении процентов по кредитам и займам.

В третьей части курсовой работы были проанализированы наиболее часто встречающиеся и типичные ошибки совершаемые бухгалтерией при учете кредитов и займов. При учете кредитов и займов на предприятии рекомендуется стараться избегать допущения этих ошибок.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.12.2012) // СП Гарант

2. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // // СП Гарант

3. Учетная политика организации ПБУ 1/08 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н)

4. Доходы организации ПБУ 9/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н)

5. Расходы организации ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н)

6. Учет займов и кредитов ПБУ 15/01.  ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 № 186н)

7. План счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000 г. N 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н)

8. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» // СП Гарант

9. Бухгалтерский учёт [Текст]: Учебник / Под ред. А.Д.Ларионова. – М.: “Проспект”, 2009. – 392 с.

10. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета[Текст]: учебник / Ю.А. Бабаев. - 5-e изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2011. – 240 с.

11. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник / под ред. Ю.А. Бабаева. 4-e изд., перераб. и доп. М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012. 576 с.

12. Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский финансовый учет[Текст]: учебник / под ред. Я.В. Соколова. М.: Магистр, 2011. 413 с.

13. Бухгалтерское дело[Текст]: учебное пособие / под ред. Р.Б. Шахбанова. - 2-e изд., с обновл. – М.: Магистр, Инфра-М, 2011. – 384 с.

14. Бухгалтерский финансовый учет[Текст]: учебник / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. М.: КНОРУС, 2011. 592 с.

15. 7. Бухгалтерский учет[Текст]: учебник. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. 768 с.

16. Гридасов А.Ю. Бухгалтерский учет в программе 1С: Бухгалтерия 8.0. Лабораторный практикум[Текст]: учебное пособие / А.Ю. Гридасов, А.Г. Чурин, Л.И. Чурина. - 3-e изд., стер. – М.: КноРус, 2011. – 216 с.

17. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учёт [Текст]: учебник / Н. П. Кондраков. - М.: ИНФРА, 2010. - 235-281 с.

18. Лисович Г.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве[Текст]: учебник / Г.М. Лисович. – М.: Вузовский учебник, 2011. – 318 с.

19. Работаем в 1С: Предприятие 7.7: Настройка, эксплуатация, конфигурирование и программирование Ntrcn [Текст]: Учебное пособие.-М.: Дашков и К, 2010. - 448 с..-С. 439-440

20. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебное пособие / Т.В. Терентьева. – М.: Вузовский учебник, 2011. – 208 с.

21. с.

22. Черкасова И.О. Анализ хозяйственной деятельности[Текст]: учеб. пособие / И.О. Черкасова. – СПб.: Нева, 2009. – 192 с.

23. Чая, В.Т. Бухгалтерский учет[Текст]: учебник / В.Т. Чая.- М.:КНОРУС, 2010. – 496 с.

24. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа[Текст]: учебник /А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 456 с.

25. Швецкая, В.М. Бухгалтерский учет[Текст]: учеб. пособие/ В.М. Швецкая, Н.А. Головко. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Дашков и К, 2011. – 416 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Приложение

к приказу Минфина РФ

от 22 июля 2003г. № 67н