2.8 Формирование налоговой базы при специальных налоговых режимах

2.8.1 Упрощенная система налогообложения (УСН)

2.8.2 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

2.8.3. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

2.8.4 Патентная система налогообложения (ПСН).

2.8.5 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП.).

Методические указания: при изучении данной темы и выполнения практических заданий необходимо руководствоваться положениями глав 26.1,26.2,26.3,26,426.5 НК РФ.

Занятие проводится в интерактивной форме в виде общей дискуссии на тему«Отимизация налогообложения малого предпринимательства»

Цель введения УСН – создать наиболее благоприятные экономические условия для деятельности организаций малого бизнеса. УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения. Привлекательность данной системы проявляется в следующем:

- вместо нескольких налогов уплачивается один;

- возможность применять кассовый метод учета доходов и расходов;

- возможность применять упрощенную форму ведения бухгалтерского учета;

- переход осуществляется в добровольном порядке.

Организации и предприниматели, которые параллельно ведут деятельность на разных режимах налогообложения должны по ним вести раздельный учет. Возможно совмещение УСН и ЕНВД, не возможно совмещение УСН и ЕСХН.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – специальный налоговый режим. Его принципиальное отличие от традиционных схем налогообложения заключается в том, что база налогообложения определяется не по отчетности налогоплательщика, а на основе расчета доходности разных видов деятельности.

В дальнейшем предусматривается отказ от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) введена для поддержки отечественных сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Применение ЕСХН имеет ряд преимуществ:

1. Нет верхнего ограничения по доходам как при УСН.

2. Низкая ставка налога.

3. Небольшое количество уплачиваемых налогов.

4. Низкая налоговая нагрузка.

5. Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов списываются быстрее.

6. Кассовый метод признания доходов и расходов;

7. Сокращение форм налоговой отчетности.

Возможно совмещение спецрежимов ЕСХН и ЕНВД, кроме реализации произведенной сельскохозяйственной продукции через свои магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни.

Патентная система вводится в действие законами субъектов РФ . Под действие патентной системы налогообложения попадают определенные виды предпринимательской деятельности. :

Субъекты РФ могут устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых возможно применение патентной системы.

Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

1) налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

2) налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

3) налог на добавленную стоимость (за исключением ввозного НДС) индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Для применения патентной системы средняя численность наемных работников, привлекаемых предпринимателем по всем видам осуществляемой деятельности не должна превысить 15 человек, а объем годовой выручки, полученной от деятельности в рамках патентной и упрощенной систем – 60 млн. рублей.

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъектом РФ введена патентная система налогообложения.

Соглашение о разделе продукции (СРП) – это договор, который заключается между организацией и РФ. На основе этого договора РФ передает организации (которая называется инвестором) на срок исключительное право на поиск, разведку и добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении. Инвестор в свою очередь обязуется отдать государству часть добытого сырья или выплатить денежный эквивалент ее стоимости. НК РФ предполагает различные режимы уплаты налогов инвесторами в рамках СРП: традиционный и прямой .

При традиционном способе из всей произведенной продукции выделяют прежде всего ту часть, которая передается инвестору для компенсации его затрат (компенсационная продукция). Ограничение на максимальный размер компенсации не более 75%. Прибыль, полученная инвестором от реализации компенсационной продукции, облагается налогом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Продукция, которая остается после компенсации (прибыльная продукция) делится между государством и инвестором в пропорции, установленной СРП .

По второму варианту затраты инвестора не компенсируются, а между ним и государством делится вся произведенная продукция с учетом минимального ограничения доли государства – 32%.

Ключевые термины: минимальный налог, расходы, доходы, перенос убытков, патент, ставка, сроки уплаты, виды деятельности, инвестор, продукция, произведенная продукция, компенсационная продукция, прибыльная продукция, традиционный и прямой способ уплаты налогов, возмещаемые расходы, вмененный доход, базовая доходность, физические показатели, корректирующие коэффициенты базовой доходности, сельскохозяйственная продукция, сельскохозяйственные товаропроизводители, градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, кассовый метод признания доходов и расходов, порядок перенесения убытков.

Вопросы для контроля освоения компетенций

1. Цели ведения упрощенной системы налогообложения (УСН).

2. Основные требования применения УСН для организаций и индивидуальных предпринимателей.

3. Виды деятельности, при которых не возможно применение УСН.

4. Перечень доходов и расходов при УСН.

5 Экономическое содержание патентной системы налогообложения как формы вмененного налогообложения

6 Опыт зарубежных стран по применению патентной системы налогообложения

7 Особенности применения патентной системы налогообложения

8 Порядок исчисления и уплаты налога при использовании патентной системы налогообложения

9. Сущность системы ЕНВД.

10. Виды деятельности, в отношении которых обязательна уплата ЕНВД.

11. Порядок исчисления и уплаты ЕНВД.

12. Критерии отнесения налогоплательщиков к сельскохозяйственным товаропроизводителям.

13. Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН.

14. Порядок определения и признания доходов и расходов.

15. Налоговая база, налоговая ставка.

16. Преимущества и недостатки ЕСХН.

17. Цель внедрения соглашений о разделе продукции.

18. Определение цены продукции.

19. Налоги, уплачиваемые по традиционному варианту раздела продукции.

20. Сущность прямого раздела продукции.

21. Особенности представления налоговых деклараций.

Задания

1. Организация работает на УСН:

Период	Доходы, руб.	Расходы, руб.
Прошлый налоговый период	350 000	400 000
Текущий налоговые период	500 000	150 000

В качестве объекта налогообложения признаются доходы за вычетом расходов.

Определите единый налог за прошлый и текущий налоговый периоды.

2. Организация перешла на УСН, на балансе предприятия на 01.01 числятся основные средства со сроком полезного использования:

Срок полезного использования	Полная стоимость, тыс. руб.	Остаточная стоимость, тыс. руб.
3 года	180	150
9 лет	730	540
20 лет	2 830	2 540

Доходы от реализации продукции составили за год 9 700 тыс. руб., расходы – 8 200 тыс. руб. Получено безвозмездно оборудования на сумму 120 тыс. руб., начислены взносы на СВОПС – 300 тыс. руб., уплачено 25 тыс. руб.

Определите единый налог при различных объектах налогообложения.

3.Ситуационная задача. Организация, применяющая УСН (объект налогообложения – «доходы»), по итогам 1 квартала получила доходы в сумме 950 000 руб., а по итогам 1 полугодия доходы в сумме 1 500 000 руб. За 1 квартал организация уплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 25 000 руб. Кроме того, в течение данного периода времени организация выплатила работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 18 000 руб., в том числе за счет собственных средств – в сумме 13 000 руб. За 1 полугодие организация уплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 35 000 руб. Пособия по временной нетрудоспособности в течение 2 квартала организацией не выплачивались. Определите сумму единого налога по УСН к уплате в бюджет.

4. Организация имеет платную стоянку по хранению автотранспорта. Площадь стоянки – 2 100 м., К= 0,9. Взносы на обязательное страхование работников начислены и перечислены за 1 квартал в сумме 11 000 руб.

Определите ЕНВД к уплате в бюджет.

5. Организация реализует товары в розницу. Для этого она арендует магазин, общая площадь которого 115 м, площадь торгового зала – 62 м. Начислены СВОПС – 11 200 руб., из которых уплачено 9 200 руб. К= 0,6.

Определите сумму ЕНВД к уплате в бюджет.

6. Налогоплательщиком – индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам налогового периода исчислен ЕНВД в сумме 4 500 руб.

Определите ЕНВД к уплате в бюджет, если налогоплательщиком за налоговый период уплачены СВОПС работников в сумме 1 500 руб. и страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 450 руб. Кроме того, предпринимателем в течение налогового периода было выплачено пособий по временной нетрудоспособности в сумме 5 400 руб.

7. Сельскохозяйственная организация в 1 полугодие текущего года реализовала продукцию собственного производства на 450 000 руб.

Определите сумму авансового платежа по ЕСХН, если сумма производственных расходов составила 420 000 руб., из которых оплачено 65%.

8. Сельскохозяйственное предприятие выращивает картофель. За год им было продано картофеля на сумму 180 000 руб., израсходовано на закупку семян 45 000 руб., инвентаря – 15 000 руб., питание работников 8 000 руб., в т.ч. работников администрации – 2 000 руб., коммунальные платежи составили 12 000 руб.

Определите ЕСХН за год, если авансовый платеж уплачен в размере 4 000 руб.

9. Общество занимается выращиванием кур и реализацией их тушек в охлажденном виде. Остаток несписанного убытка по состоянию на 01.01 составил 171 510 руб., по итогам работы за год получен доход от реализации в сумме 3 240 600 руб., приобретен корм на сумму 393 700 руб., поставщику было перечислено за корм 650 000 руб., работникам выплачена заработная плата в сумме 1 060 410 руб., уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 109 222 руб. Авансовый платеж по налогу за первое полугодие уплачен в сумме 44 513 руб.

Определите ЕСХН к уплате.

10. ООО «Нива» начиная с 1 января текущего года перешло на уплату ЕСХН. За отчетный период отгружено продукции на 4 500 000 руб., оплата за реализованную продукцию поступила в размере 4 250 000 руб. Расходы составили 3 200 000 руб., из них оплачено 85%. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уплачена в размере 27 000 руб. Сумма убытка прошлых лет составила 145 000 руб.

Определите сумму ЕСХН к уплате в бюджет.

11. Фермерское хозяйство «Урожай» реализовало продукцию на 5 850 000 руб., расходы составили 4 720 000 руб., в т.ч. на командировочные расходы руководителю хозяйства в Польшу на сельскохозяйственную выставку – 12 700 руб. Численность работников хозяйства – 10 человек. Главой фермерского хозяйства выплачена заработная плата 620 000 руб.

Исчислите ЕСХН.

12. Индивидуальный предприниматель, ведущий бизнес в Москве, получил два патента: по деятельности «Ремонт, окраска и пошив обуви» на срок 5 месяцев; по деятельности «Изготовление и ремонт металли­ческой галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц» – на 9 месяцев. Начало деятельности приходится на 1 марта 2013 года. Определите сумму налога.

13. Индивидуальный предприниматель 11 ноября прекратил оказывать услуги общественного питания, 15 ноября им подано в налоговую инспекцию заявление о том, что вид деятельности «оказание услуг общественного питания» с 11 ноября 2013 г. им больше не осуществляется. Определите налог.

14. 5 января текущего года ОАО «Инвест» заключило соглашение о разделе продукции для поисков, оценки и разработки месторождения железных руд. Добывать полезные ископаемые предприятие начало в марте текущего года. Зв март было добыто 660т полезных ископаемых. В 1 квартале предприятие реализовало 12т руды на сумму 10 368 тыс. руб. (без НДС). Норматив потерь – 11%. Ставка налога 4,8%. Определите сумму налога на добычу полезных ископаемых.

15. В соответствии с условиями СРП предельный уровень компенсационной продукции составляет 50% общего количества произведенной продукции. Общее количество произведенной за налоговый период продукции составило 50 000 т, цена за 1 т продукции, установленная соглашением – 200 руб. Общая сумма возмещаемых расходов за налоговый период – 2 000 000 руб. Определите количество продукции, необходимое для возмещения затрат инвестора.

16. Организация, являющаяся инвестором в рамках соглашения о разделе продукции, занимается добычей калийной соли. Доля государства составляет 40% общего количества произведенной продукции. За налоговый период произведены следующие операции: добыто 2 500 т продукции, стоимость 1 т – 1 250 руб., в т.ч. НДС; приобретены и приняты на учет материалы, которые используются при добыче калийной соли на сумму 850 000 руб., в т.ч. НДС – 18%; арендная плата за офисное помещение составила 45 000 руб., в т.ч. НДС; реализация ценных бумаг другой российской организации – 120 000 руб., транспортный налог – 25 000 руб.; консультационные услуги – 25 000 руб.; реализовано оборудование на сумму 60 000 руб.

Определите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, а также долю государства и инвестора в произведенной продукции.