Выводы и предложения
Статья «Потери от брака» имеется, как правило, только в отчетных калькуляциях. В некоторых производствах (литейном, стекольном и др.) брак планируется в технологически неизбежных пределах. Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).
Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.
Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.
В зависимости от места обнаружения различают брак внутренний и внешний. Внутренним считают брак, обнаруженный в организации до отправки покупателю. Внешним – брак, обнаруженный после отпуска продукции покупателю.
Потери от неисправимого брака исчисляют вычитанием из его себестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака. В организациях с большой номенклатурой изделий брак обычно оценивают исходя из плановой или нормативной себестоимости.
Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют исходя из стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление брака, заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов. Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитанием из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака.
В себестоимость внутреннего окончательного и исправимого брака, происшедшего по вине поставщиков сырья, материалов и полуфабрикатов, включают также соответствующую долю общехозяйственных расходов (как правило, в процентном отношении по утвержденному плану к оплате труда работников, начисленной за операции до момента обнаружения окончательного брака или до момента доработки исправимого брака).
Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости забракованной продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателями, а также транспортных расходов при замене забракованной продукции или расходов потребителя на исправление забракованной продукции. Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и в стоимость потерь от брака не включают.
Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражают затраты по исправлению частичного брака (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.), а также себестоимость окончательного брака (с кредита соответствующего счета производства).
Потери от брака списывают с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет различных счетов в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь:
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – если брак произошел по вине рабочих;
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – если брак произошел по вине поставщиков недоброкачественных сырья и материалов;
счета 10 «Материалы» – на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования;
соответствующего счета учета затрат на производство (20, 23) – если невозмещенные потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции.
Список литературы
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н)
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, с изм. и доп.)
Бухгалтерский учет / Под редакцией Ю.А.Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 476 с.
Середа К.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: Феникс. 2008. – 416 с.
Васенко О.В., Сперанский А.А. Практическое пособие по учету затрат в бухгалтерском учете. – М.: Экзамен, 2009. – 254 с.
Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. – М.: ТК Велби, Проспект, 2008. – 504 с.
Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 542 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 640 с.
Курбангалеева О.А. Практический комментарий к Плану счетов бухгалтерского учета. – М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух»: ООО «Вершина», 2008. – 384 с.
Палий В.Ф. Комментарий Плана счетов бухгалтерского учета. 2008 г. – М.: Проспект, 2008. – 200 с.
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебно-практическое пособие. – М.: Проспект, 2008. – 552 с.
Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Экзамен, 2008. – 621 с.
Чистов Д.В. и др. Новый план счетов в системе компьютерного учета «1С: Бухгалтерия 7.7»: практическое пособие. – СПб.: ЭЛБИ-СПб, 2009. – 426 с.
Шеремет А., Рахман З. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. – М.: Инфра-М, 2008. – 412 с.
Байдаков В., Шевченко А. 1С: Бухгалтерия 7.7: Руководство по ведению учета. – М.: Фирма «1С», 2008. – 358 с.
Хорошева И., Вылегжанина И. 1С: Бухгалтерия 7.7: Практический курс для начинающего пользователя. – М.: Знание, 2008. – 105 с.