2. Первичный и сводный учет брака в производстве

При выявлении брака работники отдела технического контроля делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки.

Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.

В акте указываются:

• характеристика брака;

• его причина;

• количе­ство забракованной продукции;

• виновник брака;

• себестоимость бра­ка;

• суммы, подлежащие взысканию с виновников брака;

• потери от брака;

• отметка цеха-получателя или склада о приемке забракованной продукции.

Акт (приложение 1) составляется работником отдела технического контроля, ма­стером или начальником цеха и передается в бухгалтерию, где каль­кулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака – за счет виновных лиц или за счет производства 10, с. 496.

Исправление брака отражается следующими первичными документами:

• требование-накладная (приложение 2), для отражения операции по отпуску материалов на исправление брака;

• наряд на сдельную работу (приложение 3), для отражения начисления заработной платы за исправление брака;

• документ «Закрытие месяца», на основании которого производится начисление страховых взносов от заработной платы.

Сводный учет брака в производстве ведется в учетных регистрах по счету 28 «Брак в производстве», к которым в исследуемой организации относятся:

• оборотно-сальдовая ведомость по счету (Приложение 4). Для вывода этого отчета в меню Отчеты выбирается пункт «Оборотно-сальдовая ведомость по счету», в карточке запроса указывается период, за который необходимо получить отчет, код счета, виды субконто (если есть аналитический учет). После установки необходимых параметров, нажимается кнопка «Сформировать» или «ОК». Программа формирует отчет и выводит его для просмотра.

• обороты счета (Главная книга) (Приложение 5);

• журнал-ордер и ведомость по счету (Приложение 6);

• анализ счета (Приложение 7) – содержит обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и конец периода;

• карточка счета (Приложение 8) – включает все проводки за выбранный период, кроме того указываются обороты по счету и остатки после каждой операции.

Все перечисленные отчеты формируются аналогично отчету «Оборотно-сальдовая ведомость по счету».

3. Синтетический и аналитический учет брака в производстве

Исправимый (частичный) брак – продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации.

Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции (ст.156 Трудового кодекса РФ).

Если исправление брака производят другие работники, заработная плата им начисляется в общеустановленном порядке.

Пример 3.1. Работник организации Сидоров И.И. допустил брак 10 деталей. Брак оказался исправимым. Исправлял брак рабочий Н.Н. Петров. Согласно первичным документам расходы на исправление брака составили:

себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака, – 50 руб.;

заработная плата Н.Н. Петрова – 100 руб.;

сумма начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 30 руб.

Бухгалтер завода должен сделать проводки:

Дебет 28 Кредит 10 – 50 руб. – израсходованы материалы на исправление брака;

Дебет 28 Кредит 70 – 100 руб. – начислена заработная плата Н.Н. Петрову;

Дебет 28 Кредит 69 – 30 руб. – начислены страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Итого расходы по исправлению брака составили 180 руб. (50 + 100 + 30).

С виновника брака – И.И. Сидорова – было удержано 120 руб.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 – 120 руб.;

Кредит 28 «Брак в производстве» – 120 руб.

– отражена сумма, причитающаяся к удержанию с И.И. Сидорова.

Таким образом, сумма потерь от брака составила 60 руб. (180 – 120). Эта сумма была включена в затраты на производство готовой продукции:

Дебет 20 «Основное производство» – 60 руб.;

Кредит 28 «Брак в производстве» – 60 руб.

– учтены потери от исправимого брака в затратах основного производства.

Неисправимый (окончательный) брак – это продукция (изделия) с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно.

Чтобы рассчитать себестоимость окончательного брака, нужно:

• составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак;

• рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования;

• определить и списать сумму потерь от окончательного брака 5, с. 322.

Пример 3.2. В цехе организации выявлен брак детали на четвертой технологической операции, допущенный работником. Брак оказался неисправимым.

Согласно калькуляции фактическую себестоимость окончательного брака составили следующие затраты:

1. Сырье и материалы – 70 руб.

2. Транспортно-заготовительные расходы – 12 руб.

3. Заработная плата рабочего – 200 руб.

4. Сумма начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 80 руб.

5. Доля общепроизводственных расходов – 16 руб.

Итого фактическая себестоимость окончательного брака – 378 руб.

На основании калькуляции бухгалтер сделал проводку:

Дебет 28 «Брак в производстве» – 378 руб.;

Кредит 20 «Основное производство» – 378 руб. –

отражена фактическая себестоимость окончательного брака.

С виновника брака было удержано 140 руб.

Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 – 140 руб.;

Кредит 28 «Брак в производстве» – 140 руб. – отражена сумма, причитающаяся к удержанию с работника.

Стоимость оприходованных возвратных отходов составила 50 руб.

Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 10 «Материалы» – 50 руб.;

Кредит 28 «Брак в производстве» – 50 руб. – учтены возвратные отходы.

Таким образом, сумма потерь от окончательного брака составила 188 руб. (378 – 140 – 50). Эта сумма была включена в затраты на производство готовой продукции:

Дебет 20 «Основное производство» – 188 руб.;

Кредит 28 «Брак в производстве» – 188 руб.

– учтены потери от окончательного брака в затратах основного производства.

Внешним браком считается продукция, которую покупатель возвратил организации из-за несоответствия техническим требованиям или из-за прочих неисправимых дефектов.

Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.

Поэтому внешний брак оценивается по полной себестоимости (включая расходы на продажу). Кроме того, в себестоимости внешнего брака учитываются транспортные расходы покупателя, связанные с возвратом забракованной продукции.

Как списать внешний брак, зависит от того, в каком периоде этот брак выявлен и создает ли организация резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Если организация резерв на гарантийный ремонт создает, то вне зависимости от того, когда была продана забракованная продукция, сумма потерь от брака списывается за счет созданного резерва:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Кредит 28 «Брак в производстве» –

сумма потерь от брака списана за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Если бракованная продукция, возвращенная покупателем, была продана в отчетном году, то сумму потерь от брака вы должны включить в состав затрат на производство продукции:

Дебет 20 «Основное производство»;

Кредит 28 «Брак в производстве» – потери от брака включены в затраты основного производства.

Если же бракованная продукция была продана в прошлые годы, то сумму потерь от брака вы должны включить в состав прочих расходов:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2;

Кредит 28 «Брак в производстве» – потери от брака включены в состав прочих расходов 10, с. 495.

Пример 3.3. Организация отгрузила покупателю в марте 2005 года готовую продукцию – офисный стол. Цена стола согласно договору – 47200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.). Себестоимость стола – 30000 руб.

Организация учитывает выручку для целей налогообложения по отгрузке, резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не создает.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 47200 руб.;

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 – 47200 руб. –

отражена выручка от продажи;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 – 30000 руб.;

Кредит 43 «Готовая продукция» – 30000 руб. – списана себестоимость проданного стола;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 – 8 000 руб.;

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – 7200 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 51 «Расчетные счета» – 47200 руб.;

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 47200 руб.–

поступили деньги от покупателя.

Получив стол, покупатель обнаружил в нем неустранимые дефекты. Покупатель возвратил стол и потребовал вернуть ранее уплаченные деньги, а также компенсировать расходы, связанные с возвратом стола. Сумма этих расходов составила 1200 руб.

Организация факт брака признала и согласилась выполнить требования покупателя. Соответствующие документы поступили в бухгалтерию в апреле 2005 года.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 51 «Расчетные счета» – 47200 руб.;

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 47200 руб. –

сторнировано погашение задолженности покупателем;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 47200 руб.;

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 – 48 000 руб. –

сторнирована выручка от продажи;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 – 7200 руб.;

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – 7200 руб. –

сторнирована сумма начисленного НДС;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 – 30000 руб.;

Кредит 43 «Готовая продукция» – 30000 руб. –

восстановлена себестоимость готовой продукции;

Дебет 28 «Брак в производстве» – 30000 руб.;

Кредит 43 «Готовая продукция» – 30000 руб. –

себестоимость забракованной продукции учтена в себестоимости внешнего брака;

Дебет 51 «Расчетные счета» – 47200 руб.;

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 47200 руб. –

определена задолженность перед покупателем (восстановлена сумма платежа за отгруженную бракованную продукцию);

Дебет 28 «Брак в производстве» – 1200 руб.;

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 1200 руб. –

в себестоимости внешнего брака учтены расходы покупателя по возврату бракованной продукции.

Таким образом, по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» определена задолженность перед покупателем в сумме 48400 руб. (47200 + 1200), а по дебету счета 28 «Брак в производстве» - себестоимость внешнего брака в сумме 31200 руб. (30000 + 1200).

Задолженность перед покупателем была погашена:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 48400 руб.;

Кредит 51 «Расчетные счета» – 48400 руб. –

перечислены деньги покупателю.

Полученный от покупателя бракованный стол был разобран. Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования составила 21000 руб.

Бухгалтер отразил это так:

Дебет 10 «Материалы» – 21000 руб.;

Кредит 28 «Брак в производстве» – 21000 руб. –

учтена стоимость возвратных отходов.

Таким образом, сумма потерь от внешнего брака составила:

31200 руб. – 21000 руб. = 10200 руб.

Бухгалтер сделает проводку:

Дебет 20 «Основное производство» – 10 200 руб.;

Кредит 28 «Брак в производстве» – 10 200 руб. –

учтены потери от внешнего брака в затратах основного производства.

Таким образом, типовую корреспонденцию по счету 28 «Брак в производстве» можно представить в табл. 3.1.

Таблица 3.1