Shpora

1. Бухгалтерский учет: сущность, основные задачи и функции.

Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим ФЗ, в соответствии с требованиями, установленными настоящим ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Задачи:

1. Формирование полной и достоверной инфо-ии о деят-ти орган-ии и её имущественном положении.

2. Обеспечение инфо-ей, необходимой внутренним и внешним пользователям бух-ой отчетности для контроля за соблюдением з-ва РФ при осуще-ии орган-ии хоз. операций.

3. Предотвращение отрицательных результатов хоз. Деят-ти орг-ии и выявление внутрихоз. резервов

Функции бухгалтерского учета

1. Аналитическая функция - предоставление бух-ой инфо-ии для анализа фин и хоз-ой деят-ти предприятия и его подразделений.

2. Информационная функция - предоставление бух-кой инфо-ии для оперативно-технического и стат-го учетов, для планирования, прогнозирования и управления предприятием.

3. Контрольная функция - контроль за сохранностью, наличием и движением имущества пред-ия, за правильностью и своевременностью расчетов с гос-ом и др хоз-ми субъектами. Различают предварительный, текущий и последующий контроль.

4. Функция обратной связи - передача информации о фактических параметрах развития объекта управления.

2. Основные принципы бухгал учета.

1. Обязательность двойной записи хоз-ых операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Министерством финансов РФ.

2. Учет объектов учета осуще-ся в рублях и на русском языке. Первичные учетные док-ты, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

3. Текущие затраты на производство продукции, осуществляются раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

4. Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типовым формам или формам, утверждаемым руководителем организации. Руководитель также утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации.

5. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах, используются учетные регистры, формы которых разрабатываются Министерством финансов РФ, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бух. отчетности является коммерческой тайной.

6. Объекты учета подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осущ-ся путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; оценка имущества, полученного безвозмездно, - по рын ст-ти на дату оприходования; оценка имущества, произведенного в самой организации, - по ст-ти его изготовления.

7. Обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением установленных законом о бухгалтерском учете случаев обязательного проведения инвентаризаций. 8. Для ведения бухгалтерского учета в орг-ии формируется учетная политика

3. Финн. и управленческий учет: цели, сравнительная хар-ка, области использования подготавливаемой инфо-ии.

Финансовый учет охватывает информацию, которая не только используется для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам, т.е. сторонним пользователям.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, используемой для управления в пределах самой фирмы.

Основной целью управленческого учета является обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей. Процесс подготовки такой информации может существенно отличаться от используемого в финансовом учете. Основные различия финансового и управленческого учета

4. Пользователи бухгалтерской информации.

Пользователей бух. инфо можно разделить на три группы:

1. администрация организации;

2. сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом;

3. сторонние пользователи информации с непрямым (косвенным) финансовым интересом. 1 группа. Администрация организации - это совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты подразделений.

Представители администрации являются одними из основных пользователей бух. информации.

Собственников, совладельцев и первых руководителей организации, например, больше всего интересуют прибыльность и ликвидность орг-ии (соотношение платежных средств и обязательств).

Для менеджеров наиболее важной является инфо-ия о сумме и норме прибыли, достаточности денежных ср-в, с/с и рентабельности отдельных изделий и т.п.

2 группа. Сторонними пользователями бух. инфо с прямым фи-ым интересом являются сегодняшние или потенциальные инвесторы, банки, поставщики основных средств и производственных запасов и др. кредиторы.

Они пользуются в основном информацией, содержащейся в бух-ой отчетности. По данным отчетности они делают выводы о финансовых перспективах, о ликвидности и платежеспособности организации.

3 группа. Сторонними пользователями бухгалтерской информации с косвенным финансовым интересом являются:

• налоговые органы, казначейство,

• Контрольно-ревизионное управление (КРУ) Министерства финансов Российской Федерации,

• аудиторские фирмы,

• Госкомстат,

• Пенсионный фонд,

• Фонд социального страхования,

• органы, уполномоченные управлять гос. и муниципальным имуществом,

• органы планирования экономики и др. пользователи (фондовые биржи, работники профессиональных союзов, научные консультанты, покупатели и др.).

5. Учетная политика организации.

Ведение БУ осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1 уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации; (Основным актом первого уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете").

2 уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности; (единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ, которое разрабатывает учетные стандарты. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности.)

3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

4 уровень - рабочие до-ты по БУ самой орг-ии.

6. Предмет бухгалтерского учета и его объекты.

Предмет БУ – финансово-хозяйственная деятельность предприятия, направленная на выполнение уставных обязательств.

Объектами БУ эконом-го субъекта яв-ся:

Активы организации (имущество): внеоборотные активы и оборотные активы.

Внеоборотные активы – участвуют в нескольких производственных циклах и восстанавливаются за счет амортизационных отчислений. Включают:

ОС – средства труда, срок службы которых более 12 месяцев, ОС участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно по мере амортизации.

НМА – объекты долгосрочного пользования, не имеющие физ. основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. НМА переносят свою стоимость на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно по мере амортизации.

Капитальные вложения – затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента и прочие капитальные вложения.

Фин. вложения – инвестиции в гос. ценные бумаги и уставные капитала других организаций, займы предоставляемые другим организациям. Различают фин. вложения до 1 года – краткосрочные и более 1 года – долгосрочные.

Оборотные активы – участвуют в одном производственном цикле и восстанавливаются к началу следующего цикла за счет полученной выручки. Включают:

Материальные оборотные средства – сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, готовая продукция, расходы будущих периодов.

Денежные средства – наличные средства в кассе организации и безналичные средства на расчетном счете и др. счетах в банке.

Дебиторская задолжность - задолжность других организаций или работников данной организации (покупатели, заказчики, подотчетные лица).

Краткосрочные фин. вложения.

Пассивы организации (источники поступления активов): собственный капитал и заемный капитал.

Собственный капитал – чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов и обязательствами организации.

Уставный капитал – совокупность средств, внесенных в организацию учредителями при создании организации и дальнейшего её развития.

Добавочный капитал - доход, возникающий от реализации акций организации по цене, которая превышает их номинальную стоимость.

Резервный капитал – используется для оплаты отпусков, начисления дивидендов по акциям.

Нераспределенная прибыль – часть чистой прибыли не распределенной между акционерами.

Заёмный капитал – обязательства организации перед другими юр. и физ. лицами.

Кредиторская задолжность – задолжность данной организации перед юр. и физ. лицами, которые называются кредиторами (поставщики, работники, подрядчики).

Кредиты – заём денег в банке.

Займы, полученные от др. организаций, займы под векселя и др. обязательства и средства от выпуска и продажи акций и облигаций данной организации.

Обязательства по распределению задолжности работникам по з/п налоговым органам, гос. внебюджетным фондам. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты.

16. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетное лицо – работник организации, который получает денежные средства на определенные цели. Учет расчетов ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» счет А-П. Остаток средств на конец отчетного периода по Д71 говорит о задолжности работника перед организацией, а по К71 – о долге организации перед работником.

Сотрудник, получивший деньги должен за них отчитаться, для этого ему необходимо представить в бухгалтерию авансовый отчет по форме. К авансовому отчету прикладываются все документы, подтверждающие расходы работника. Неизрасходованные средства работник должен вернуть в кассу. при покупке подотчетным лицом того или иного имущества в учете делается запись Д(08, 10, 41) К71. если расходы подотчетного лица связаны с производственными нуждами или управленческой деятельности, то в учете делают запись Д(20, 25, 26) К71. если сотрудник оплатил расходы непроизводственного характера в учете делают следующую запись Д92-2 К71.

7. Метод бухгалтерского учета и его основные элементы.

Метод бухгалтерского учета охватывает способы и приемы, при помощи которых изучается предмет бухгалтерского учета. Основные элементы метода:

Документирование – комплекс документов, обеспечивающих сплошное и непрерывное отражение хоз. деятельности предприятия. Каждый документ является письменным свидетельством факта совершения хоз. операций.

Инвентаризация – проверка наличия товарно-материальных ценностей, денежных средств и т. д. Сверка фактического наличия с документами Б/У.

Оценка – способ определения стоимости хоз. средств. Все хоз. средства должны быть в денежном обращении.

Калькуляция – способ учета затрат на производство и реализацию продукции.

Баланс – способ обобщения и группировки хоз. средств и их источников на определенную дату (на 1 число месяца).

Счета – специальный бухгалтерский инструмент кодирования, учета и группировки однородных хоз. средств и операций.

Двойная запись – запись хоз. операции по Д одного и по К другого счета. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хоз. операции.

Отчетность – общая картина имущественного и финансового состояния, а также отражение хоз. деятельности предприятия за отчетный период.

Бухгалтерская проводка – выявление корреспондирующих счетов в данной хозяйственной операции и приостановка суммы в Д одного и К другого счета

8. Балансовый метод отражения информации.

Бухгалтерский баланс является отчетом о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации на определенный момент времени. Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации для широкого круга пользователей. По сведениям бухгалтерского баланса собственники организации и административно-управленческий персонал определяют финансовое положение организации, динамику изменения капитала.

Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется активом, правая — пассивом. В активе представлены внеоборотные и оборотные активы, в пассиве — капитал и обязательства организации. Отдельные показатели — строки актива и пассива бухгалтерского баланса — называются статьями бухгалтерского баланса. Обязательным условием правильности составления бухгалтерского баланса является равенство итогов (валюты) актива и пассива.

В активе баланса отражают экономические ресурсы, принадлежащие организации, рассматриваемые как потенциальные доходы, которые она может получить в будущем вследствие их использования.

В зависимости от того, какую роль они играют в процессе производства и обращения, хозяйственные средства подразделяются на группы: внеоборотные и оборотные активы.

Внеоборотные активы:

• капитальные вложения;

• основные средства;

• нематериальные активы;

• доходные вложения в материальные ценности.

Оборотные активы:

• производственные запасы и затраты;

• денежные средства;

• средства в расчетах (дебиторская задолженность);

• финансовые вложения.

В пассиве показывают источники формирования средств организации, капитал, который делится на собственный и привлеченный (кредиторская задолженность).

Хозяйственные средства, необходимые для деятельности предприятий, формируются за счет различных источников, которые делятся на собственные и заемные.

Собственные источники:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- прибыль.

Заемные источники:

• кредиты банка;

• коммерческие кредиты;

• задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

• задолженность персоналу по оплате труда;

• задолженность по платежам в бюджет;

• задолженность перед прочими организациями и лицами.

9. Понятие о счетах бухгалтерского учета. Строение счетов. Структура активных и пассивных счетов.

Счета БУ — это способ отражения, экономической группировки и оперативного контроля активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций организации.

Счета имеют форму двусторонней таблицы. Ув. объектов БУ на счетах показывают отдельно от их уменьшения, поэтому счета делятся на две части: левую и правую. Левая часть счета называется дебетом, правая — кредитом.

Схема счета

В зависимости от вида учитываемых объектов счета делятся на активные и пассивные. Активными называются счета, отражающие внеоборотные и оборотные активы, пассивными — счета для учета капитала и обязательств.

Схема активного счета

Остаток (сальдо) на конец месяца на активном счете рассчитывают следующим образом: к начальному остатку (сальдо) на начало месяца прибавляют оборот по Д счета и вычитают оборот по кредиту.

Схема пассивного счета

Для определения остатка (сальдо) на конец месяца по пассивному счету к начальному остатку (сальдо) по кредиту счета прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету.

13. Синтетический и аналитический учет на счетах. Понятие о субсчетах. Взаимосвязь счетов и баланса.

Синтетические счета – счета, на которых имущество орг-ии, её обязательства и хоз. процессы отражаются в обобщенном виде. Например, счет 1, счет 10. Учет осущ-ся на синт-их счетах, называется синт-им, ведется только в денежном выражении. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательства орг-ии, называется аналитическим. Учет осущ-ся на анал-ких счетах, называется анал-им. Анал-ие счета открыв-ся в дополнение к синт-им, следовательно, между синт-ми и анал-ми счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем, остатки и обороты синт-го счета должны быть равны остаткам и оборотам всех анал-их счетов, кот. открыты в дополнение своего синт-го счета. Каждая хоз. операция, записанная по Д и К синт-го счета, отражается в той же сумме, соответственно по Д или К нескольких анал-их счетов, открытых в дополнение своего синтетического.

В БУ также применяются субсчета — промежуточное звено между синт-им и анал-им учетом. При их помощи осущ-ся дополнительная группировка данных анал-го учета. Субсчета необходимы для синт-их счетов, на которых учитываются объекты большой номенклатуры.

Между счетами БУ и бухгалтерским балансом существует тесная взаимосвязь. В активе бухгалтерского баланса отражаются внеоборотные и оборотные активы орг-ии, для учета наличия и движения которых открываются активные счета. В пассиве бухгалтерского баланса отражаются капитал и обязательства организации, учет которых осуществляется на пассивных счетах.

23. Основные средства: понятие, определение инвентарного объекта, синтетический и аналитический учет.

Основные средства – актив, который принимается орг-ей к БУ в к-ве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг;

б) объект предназначен для использования свыше 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Для учета и контроля при поступлении объекта на предприятие ему присваивается определенный инвентарный номер.

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

25. Учет амортизации основных средств, методы начисления.

В процессе использования и под воздействием сил природы основные средства постепенно утрачивают свои потребительские свойства, т.е. изнашиваются. По мере изнашивания основных средств их стоимость включается в издержки производства (такой процесс включения в издержки производства называется амортизацией).

Применение одного из способов начисления амортизации производится в течении всего СПИ ОС. СПИ определяется при принятии объектов к учету. Начисление амортизации может приостанавливать в случаях нахождения объектов на реконструкции, модернизации по решению руководителя организации и ОС переведенных по решению руководителя на консервацию на срок более 3 мес. Не подлежат амортизации ОС некоммерческих орг-ий, а также объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. В течение года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 от годовой суммы. Начисление амортизации начинается с 1 числа месяца следующего за месяцем принятия объекта к учету. Начисление амортизации прекращается с 1 числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

1. При линейном способе – исходя из первоначальной ст-ти и нормы амортизации;

2. При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации;

3. При способе списания ст-ти по сумме чисел лет – исходя из первоначальной ст-ти и годового соотношения, где в числители число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет СПИ объекта;

4. При способе списания ст-ти пропорционально ст-ти продукта – исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции за весь СПИ объекта.

28. Учет поступления нематериальных активов, порядок определения первоначальной стоимости.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

• таможенные пошлины и таможенные сборы;

• невозмещаемые суммы налогов, государственные, пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги.

При создании нематериального актива, к расходам также относятся:

• суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда;

• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;

• отчисления на социальные нужды;

• расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, использованного непосредственно при создании нематериального актива.

Первоначальной стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный капитал признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Первоначальная стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

29. Учет амортизации нематериальных активов, методы начисления.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

32. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам.

Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов". (Дт 20,25,26 Кт 96)

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва.

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций:

• расчетного документа,

• платежного документа

• служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда.

Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей.

Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (формы N Т-54 и N Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным рассчитывается средний заработок за любой период времени

На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме N Т-51. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет.

38. Затраты на производство, их классификация. Общие принципы организации учета затрат на производство продукции, работ, услуг.

В соответствии с задачами и в целях выполнения уп­равленческих и контрольных функций учет затрат на про­изводство осуществляется в нескольких разрезах:

1. По месту их возникновения (производствам, цехам, уча­сткам) и по характеру производства (основное, вспомога­тельное).

Основное производство то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, вы­полняются работы, оказываются услуги, предназначенные для реализации.

Под вспомогательными производствами понимают про­изводства, которые не связаны непосредственно с произ­водством основной продукции, а лишь обслуживают его.

2. По видам расходов затраты группируют:

А) по элементам затрат;

Затраты предприятия на производство продукции скла­дываются из следующих элементов:

• материальные затраты (за вычетом стоимости воз­вратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• страховые взносы во внебюджетные фонды;

• амортизация основных средств (фондов);

прочие затраты (телефонные, командировочные и др

Б) по статьям затрат (калькуляции).

Для исчисления себестоимости отдельных видов про­дукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции.

3. По способу включения в себестоимость затраты подраз­деляются на прямые и накладные (косвенные).

Прямые затраты — это те, которые на основании пер­вичных документов можно прямо и непосредственно от­нести на затраты определенного вида продукции (мате­риалы, заработная плата рабочих, амортизационные от­числения и др.).

Накладные., или косвенные, одновременно относятся ко «всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопле­ние, работа оборудования и т. д.). Их включают в затраты при определении общей суммы по окончании месяца пу­тем распределения.

4. В зависимости от объема производства различают пе­ременные и условно-постоянные затраты.

Переменные — это такие затраты, которые находятся в прямой зависимости от объема про­изводства (к ним относят затраты на материалы и оплату труда)

Условно-постоянными считаются затраты, величина ко­торых не находится в прямой зависимости от объема про­изводства. (К ним относят расходы на освещение, отопле­ние помещений, заработную плату производственного персонала, амортизационные отчисления)

5. В зависимости от периодичности возникновения расхо­ды делятся на текущие и единовременные.

К текущим от­носятся расходы, имеющие частую периодичность осуще­ствления, например, расход сырья и материалов.

К едино­временным (однократным) относят расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

6. По участию в процессе производства затраты класси­фицируют на производственные и расходы на продажу.

7. Расходы организации в соответствии с ПБУ10/99 «Рас­ходы организации» в зависимости от их характера, усло­вий осуществления и направлений деятельности органи­зации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• операционные расходы;

• внереализационные расходы.

8. Для целей налогообложения затрат в соответствии со статьей 252 НК РФ расходы группируются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереали­зационные.

41. Готовая продукция, ее состав и принципы оценки. Учет выпуска готовой продукции.

Готовая продукция - это часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Оценка готовой продукции

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

• фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);

• нормативная себестоимость (полная и неполная);

• договорные цены;

• другие виды цен.

Фактическая производственная себестоимость применяется при единичном мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются:

• удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции,

• стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

Договорные цены применяются при стабильности таких цен.

При использовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах.

Варианты учета выпуска продукции

1. Учет по фактической себестоимости

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 "Готовая продукция". Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

2.Особенности учета выпуска продукции по нормативной себестоимости

При учете ГП по нормативной себестоимости используют счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", который предназначен для обобщения информации о:

• выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период,

• выявлении отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

50. Отчет о финансовых результатах.

Финансовый результат – конечный экономический итог деятельности предприятия, который выражается в виде прибыли или убытка.

В конце каждого месяца предприятие определяет размер прибыли и убытка. Фин. результат формируется в виде сальдо на счете 99 «Прибыль и убытки», счет формируется на основании данных по счетам 90 и 91. исключения составляют операции, в которых суммы сразу списываются на 99 счет.

Счет 99 в течение года не закрывается. Конечное сальдо по К счета показывает прибыль, по Д – получение убытка. При реформации баланса (подведение окончательного итога деятельности предприятия и определение размера нераспределенной прибыли или убытка) конечно сальдо со счета 99 переводится на счет 84 «Нераспределенная прибыль». Таким образом 1 января следующего года сальдо на счете 99 отсутствует. Для учета прибыли и убытка используется журнал-одер №15.

48. Взаимосвязь бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Содержание бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;

Бухгалтерская отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса,

• отчета о прибылях и убытках,

• приложений к ним и пояснительной записки

• аудиторского заключения.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

15. Учет денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах в банке.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в:

• государственный бюджет,

• внебюджетные фонды, фонды социального назначения,

• за таможенные процедуры,

• платежи по исполнительным и приравненным к ним документам. В безакцептном порядке оплачивают счета:

• энерго-,

• теплоснабжающих

• водопроводно-канализационных организаций.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст.855).

• в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

• во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

• в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

• в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

• в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

• в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Ежедневно банк выдает организации выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают:

• начальный и конечный остатки на расчетном счете

• суммы операций, отраженных на расчетном счете.

Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете.

Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами. Особенности учета операций по валютным счетам

Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов.

Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах

На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Аккредитивная форма расчетов может быть она установлена договором.

Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции. Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.)

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

Расчеты чеками.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов чаще используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают:

• движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств);

• средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников;

• средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

14. Учет денежной наличности в кассе. Учет денежных документов и переводов в пути.

Денежные средства организаций находятся:

• в кассе в виде наличных денег и денежных документов

• на счетах в банках,

• в выставленных аккредитивах

• на открытых особых счетах и т.д.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров:

• приходный кассовый ордер

• расходный кассовый ордер

• журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3),

• кассовая книга (форма N КО-4),

• книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5).

Поступление денег в кассу оформляют приходными кассовыми ордерами, выдачу из кассы - расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера.

В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно формируется машинограмма "Отчет кассира".

В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.

Учет переводов в пути

Денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются кредитной организацией с учетом территориального расположения организации, режима работы и специфики деятельности.

При этом денежные средства могут быть сданы:

в кассы кредитной организации,

инкассаторам.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 "Переводы в пути".

Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

18. Учет дебиторской и кредиторской задолженности. Система счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.).

Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться:

• по окончании срока исполнения обязательств, если он определен,

• или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной.

Она должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

21. Учет финансовых вложений.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счет 58 "Финансовые вложения"

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи").

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

26. Учет выбытия основных средств.

Основные средства предприятия могут выбывать вследствие:

• ликвидации по причине износа,

• аварий, стихийных бедствий,

• продажи,

• безвозмездной передачи др предприятиям,

• недостачи,

• передачи в счет вклада в уставный капитал другого предприятия и другим причинам.

Выбытие основных средств оформляется:

• актом на списание основных средств

• актом на списание автотранспортных средств

• акт о списании групп объектов

В акте на списание указываются:

• номер документа,

• дата составления,

• цех, инвентарный номер,

• год выбытия, год выпуска,

• первоначальная стоимость, сумма износа, причина выбытия, заключение комиссии о списании.

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 "Амортизация основных средств" и кредитуют счет 01 "Основные средства".

При продаже основных средств, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

30. Учет выбытия нематериальных активов.

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае:

прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности;

передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;

перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

прекращения использования вследствие морального износа;

передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации;

передачи по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи активов при их инвентаризации.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов.

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 04 "Нематериальные активы"). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

34. Материалы: понятие, классификация, организация синтетического и аналитического учета.

Материально-производственными запасами являются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи);

• предназначенные для продажи;

• используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юр. или физ. лиц и предназначенные для продажи.

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Классификация материалов.

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:

• сырье и основные материалы,

• вспомогательные материалы,

• покупные полуфабрикаты,

• отходы (возвратные),

• топливо,

• тара и тарные материалы,

• запасные части,

• инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Синтетический учет ведется на счете 10 «Материалы» счет активный к нему могут быть открыты субсчета.

• 10-1 "Сырье и материалы";

• 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

• 10-3 "Топливо";

• 10-4 "Тара и тарные материалы";

• 10-5 "Запасные части";

• 10-6 "Прочие материалы";

• 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

• 10-8 "Строительные материалы";

• 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и др

Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов (склады, подразделения и отдельным их наименованиям на основании карточку учета материалов по форме М-17.

37. Инвентаризация материальных ценностей, учет результатов инвентаризации.

Проведение инвентаризации МПЗ обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

• при смене материально ответственных лиц;

• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• при реорганизации или ликвидации организации.

При проведении инвентаризации товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и пр.).

Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 "Материалы", кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы").

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм):

в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.

42. Расходы на продажу: их состав, порядок учета.

К расходам на продажу относят затраты, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком.

Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, следующие расходы:

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

• по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и др. транспортные ср-ва;

• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых с/х производством;

• на рекламу;

• на представительские расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, следующие расходы (издержки обращения):

• на перевозку товаров;

• на оплату труда;

• на аренду;

• на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

• по хранению и подработке товаров;

• на рекламу;

• на представительские расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, следующие расходы:

• прочие расходы;

• общезаготовительные расходы;

• на содержание заготовительных и приемных пунктов;

• на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

При частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

49. Бухгалтерский баланс организации, принципы построения, содержание, правила оценки статей.

Бухгалтерский баланс является отчетом о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации на определенный момент времени. Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации для широкого круга пользователей. По сведениям бухгалтерского баланса собственники организации и административно-управленческий персонал определяют финансовое положение организации, динамику изменения капитала. Интерпретируя данные бухгалтерского баланса, заинтересованные пользователи осуществляют анализ и оценку ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности организации, наращивания ее собственного капитала.

Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется активом, правая — пассивом. В активе представлены внеоборотные и оборотные активы, в пассиве — капитал и обязательства организации. Отдельные показатели — строки актива и пассива бухгалтерского баланса — называются статьями бухгалтерского баланса. Обязательным условием правильности составления бухгалтерского баланса является равенство итогов (валюты) актива и пассива.

В активе баланса отражают экономические ресурсы, принадлежащие организации, рассматриваемые как потенциальные доходы, которые она может получить в будущем вследствие их использования.

В пассиве показывают источники формирования средств организации, капитал, который делится на собственный и привлеченный (кредиторская задолженность).

Статьи баланса сгруппированы в пять разделов.

Активные статьи представлены двумя разделами:

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства подразделяются в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательств представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

11. Основные типы хозяйственных операций.

1) изменение статей актива баланса;

2) изменение статей пассива баланса;

3) изменение статей актива и пассива баланса в сторону увеличения;

4) изменение статей актива и пассива баланса в сторону уменьшения.

Операции, при которых валюта баланса не изменяется, называются пермутациями, а те, при которых увеличивается или уменьшается, — модификациями.

Пермутации подразделяются на активные и пассивные, модификации — на положительные и отрицательные.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна статья в активе увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, общий итог (валюта) баланса не меняется.

К этому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы организации или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад и др.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму.Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.

К этому типу относятся операции по погашению задолженности поставщику за счет полученного кредита в банке, удержанию налогов на доходы из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения на одинаковую сумму. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств и их источников.

К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения. Все операции этого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется.

10. Сущность двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Корреспонденция счетов.

Двойная запись представляет собой способ взаимосвязанного отражения явлений, вызываемых хозяйственной операцией, на двух счетах бухгалтерского учета, в одинаковых суммах — на дебете одного счета и кредите другого.

Указание дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы отражаемой хозяйственной операции называется бухгалтерской записью или проводкой.

Двойная запись приводит к взаимосвязи счетов, которая называется корреспонденцией счетов, а два взаимно связанных друг с другом счета называются корреспондирующими.

Бухгалтерские записи могут быть простыми и сложными.

При простой записи сумма хозяйственной операции отражается по дебету одного и кредиту другого счета, т.е. один счет дебетуется и один кредитуется.

В случае сложной записи дебетуются два или более счетов, а кредитуется один или наоборот, дебетуется один счет, а кредитуются два счета и более. При сложной записи общая сумма на одной стороне нескольких счетов должна быть равна сумме, записанной на противоположной стороне корреспондирующего с ними счета.

Двойная запись имеет контрольное значение, так как итог записей по дебету всех счетов (дебетовый оборот) должен быть равен итогу записей по кредиту всех счетов (кредитовый оборот). Отсутствие равенства свидетельствует об ошибках, допущенных при отражении операций на счетах.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции показывают в календарной последовательности их совершения. Отражение хозяйственных операций по мере их совершения называется хронологической записью и выполняется в регистрах бухгалтерского учета.

17. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут осуществляться:

• после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг

• одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению

• до отгрузки ТМЦ и оказания услуг.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя.

Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Ведется на счете 50 счет пассивный. По К счета отражается увеличение задолжности перед поставщиками, по Д – его погашения ценности от поставщика. Аналитический учет по счету 50 ведется по каждому поставщику и подрядчику. Списание кредиторской задолжности отражается в составе прочих доходов Д60 К91-1 списана кредиторская задолжность.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи"                            

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств (Дт 62 Кт 50,51).

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Отражается на счете 62. К этому счету могут быть открыты субсчета. На сумму оплаты за отгруженную продукцию организация предъявляет расчетные документы покупателю и производит следующую запись Д62 К90-1 – начислена задолжность покупателя за отгруженный товар. При погашение задолжности производится следующая запись Д (51, 50) К62 – поступили средства покупателя за отгруженную продукцию. Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю и заказчику. Сумму списанной задолжности (не меньше чем через 3 года) отражают в составе прочих расходов Д91-2 К62 – списана задолжность покупателя. Списанную задолжность нужно учитывать на забалансовом счете 007 «Списана в убыток задолжность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет.

27. Нематериальные активы: понятие, синтетический и аналитический учет.

Нематериальные активы – объекты долгосрочного пользования, не являются материальными, но имеющие определенную стоимость, поскольку обладают свойством приносить доход. К ним относятся, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Синтетический учет. Осуществляют на счете 04 «НМА» счет активный, предназначен для получения информаций о наличии движений НМА принадлежащих организации на праве собственности. Учет осуществляется по первоначальной стоимости. К данному счету можно открыть субсчета по видам НМА. Виды поступления НМА: 1) Приобретение и создание своими силами и с привлечением сторонних организаций; 2) Поступление в счет вклада в уставный капитал; 3) Безвозмездное поступление; 4) Поступления для осуществления совместной деятельности. Выбытие происходить по причинам: 1) В результате полной амортизации; 2) При продаже, списания; 3) При передаче в уставный капитал др. организации.

Аналитический учет. НМА осуществляют карточки учета НМА. Заполняется для всех видов НМА, поступивших в организацию. Ведется на каждый объект НМА. Заполняется в одном экземпляре на основании документа по принятии к учету. По поступлению в организацию объекта, его перемещению и выбытию унифицированных форм первичной учетной документации не существует, поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов

31. Системы, формы и виды оплаты труда.

Выплата з/п обычно производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором, по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ.

В планировании и БУ различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной оплате труда относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ:

• оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам,

• премии сдельщикам и повременщикам,

• доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочные),

• оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной з/п относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду:

• оплата очередных отпусков,

• перерывов в работе кормящих матерей,

• льготных часов подростков,

• за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т.п.).

При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.

При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других вспомогательных рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

35. Учет заготовления и приобретения материалов. Формирование фактической себестоимости материалов, поступивших на склад организации (ПБУ 5/01).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен на материалы применяются:

а) договорные цены;

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

в) планово-расчетные цены;

г) средняя цена группы материалов.

39. Учет прямых затрат.

Прямыми расходами, как правило, являются следующие статьи калькуляции:

• сырье и материалы;

• возвратные отходы (вычитаются);

• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

• топливо и энергия на технологические цели;

• заработная плата;

• отчисления на социальные нужды;

• потери от брака.

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными.

По истечении месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов, под которыми понимают остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию, утратившие полностью или частично первоначальные свойства и потерявшие возможность использования по прямому назначению.

Принятие на учет возвратных отходов отражается по дебету счета 10 с кредита счетов 20, 23, 29.

По статье "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций" отражают затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера и оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий.

По статье "Топливо и энергия на технологические цели" отражают стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Стоимость топлива и энергетических расходов распределяют между отдельными видами продукции, исходя из норм их расхода и действующих цен.

По статье "Заработная плата производственных рабочих" планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции.

Суммы заработной платы и страховых взносов во внебюджетные фонды распределяют на объекты калькуляции на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей. Страховые взносы распределяются между объектами учета затрат и калькулирования пропорционально заработной плате.

Статья "Потери от брака" имеется, как правило, только в отчетных калькуляциях. Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам.

43. Учет прочих доходов и расходов отчетного периода.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы

Прочие доходы:

• поступления, связанные с арендой активов;

• поступления, связанные с оплатой прав на объекты интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

• прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;

• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств;

• поступления от операций с тарой;

• проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление займов, а использование кредитной организацией денежных средств организации;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

• поступления, связанные с безвозмездным получением активов;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

• 91-1 "Прочие доходы";

• 91-2 "Прочие расходы";

• 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 " определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

45. Учет прибылей и убытков организации.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:

• финансового результата от обычных видов деятельности,

• прочих доходов и расходов.

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту счета 99 - прибыли (доходы) организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

• суммы начисленного налога на прибыль,

• суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В конце каждого месяца предприятие определяет размер прибыли и убытка. Фин. результат формируется в виде сальдо на счете 99 «Прибыль и убытки», счет формируется на основании данных по счетам 90 и 91. исключения составляют операции, в которых суммы сразу списываются на 99 счет.

Счет 99 в течение года не закрывается. Конечное сальдо по К счета показывает прибыль, по Д – получение убытка. При реформации баланса (подведение окончательного итога деятельности предприятия и определение размера нераспределенной прибыли или убытка) конечно сальдо со счета 99 переводится на счет 84 «Нераспределенная прибыль». Таким образом 1 января следующего года сальдо на счете 99 отсутствует. Для учета прибыли и убытка используется журнал-одер №15

44. Финн. результаты деят-ти орг-ий. Определение и списание финн. результатов от обычных видов деят-ти.

Финн. результат — это итог хоз. Деят-ти предприятия за отчетный период.

Фин результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Доходы и расходы подразделяются на:

• Доходы и расходы по основной деят-ти – выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

• Прочие доходы и расходы.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

(Прибыль от реализации = Выручка – Затраты на производство)

Балансовая прибыль пред-ия представляет собой суммы прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прочих доходов, уменьшенных на величину прочих расходов.

(Балансовая прибыль=Прибыль от реализации+Прочие доходы–Прочие расходы)

Формирование прибыли для целей бухгалтерского учета происходит следующим образом:

1 этап.

Валовая прибыль = Выручка от реализации продукции (работ, услуг) - Налог на добавленную стоимость – Акциз - Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) = Валовая прибыль - Коммерческие расходы - Управленческие расходы

Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию.

2 этап

Прибыль до налогообложения = Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) + Прочие доходы – Прочие расходы.

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия = Прибыль до налогообложения - Налог на прибыль и иные аналогичные платежи – Штрафы + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство

Отражение финансового результата на счетах бухучета

Прибыль (доход) от реализации продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи».

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

С/с проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи".

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется фин результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финн. результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Для обобщения инфо о формировании конечного финн. результата деят-ти орг-ии в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки".

Конечный фин результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финн. результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По Д счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по Ку - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный фин результат отчетного периода.

12. План счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов и его назначение.

Планом счетов называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. В настоящее время используется План счетов, утвержденный приказом Министерства финансов России от 31 октября 2000 г. № 94н. Действующий План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений), независимо от организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

Синтетические счета имеют номера от 01 до 99 и разбиты на 8 разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного введения синтетических счетов.

Раздел I. Внеоборотные активы (01—09).

Раздел II. Производственные запасы (10—19).

Раздел III. Затраты на производство (20—39).

Раздел IV. Готовая продукция и товары (40—49).

Раздел V. Денежные средства (50—59).

Раздел VI. Расчеты (60—79).

Раздел VII. Капитал (80—89).

Раздел VIII. Финансовые результаты (90—99).

В самостоятельном разделе Плана счетов представлены забалансовые счета (001—011), предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

В Инструкции по применению Плана счетов дана характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, а также типовая корреспонденция счетов.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению организация утверждает Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Для учета специфических операций организация может вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Порядок ведения аналитического учета организация устанавливает на основании Инструкции по применению плана счетов, а также документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

19. Учет расчетов с учредителями и акционерами.

Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, частниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 "Расчеты с учредителями".

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 "Уставный капитал".

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1.

Основные средства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставный капитал организации предварительно отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При этом на стоимость внесенных активов составляют следующие бухгалтерские записи:

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кт 75 "Расчеты с учредителями"        

Дебет счета 01 "Основные средства"   Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Дт 04 "Нематериальные активы"        Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, исчисленной учредителями или рыночной стоимости.

Если номинальная стоимость доли участника составляет более 20 000 руб., а также при оплате неденежными средствами акций акционерного общества в целях определения стоимости передаваемого имущества должен привлекаться независимый оценщик (п. 2 ст. 15 Закона об ООО № 14-ФЗ от 08.02.1998 г, п. 3 ст. 34 Закона об АО от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ).

На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия.

Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту субсчета 75-2 и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебету счета 75 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" в дебет счета 75.

При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 "Продажи" в дебет счета 75 или 70.

Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

24. Учет поступления основных средств, порядок определения первоначальной стоимости.

Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи типовой формы №ОС-1. Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия..

На каждый объект составляется собственный акт, содержащий следующую информацию - заводской номер, инвентарный номер, первоначальная стоимость, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, норма амортизации, размер отчислений в ремонтный фонд, результаты испытания объекта, номер счета, подписи комиссии и материально-ответственного лица. Акт утверждается руководителем предприятия. К акту прилагается техническая документация на принятый объект (паспорт, чертежи). На основании акта приемки-передачи производятся записи на счетах бухгалтерского учета.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Пути поступления основных средств:

1. Приобретение у поставщиков

2. Изготовление:

а. подрядчиками

б. собственными силами

3. Внесение взноса в уставный капитал

4. Безвозмездная передача

5. Выявление неучтенных объектов при инвентаризации

33. Учет удержаний из заработной платы.

Из начисленной работникам организации оплаты труда, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:

• обязательные удержания

• удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются:

• налог на доходы физических лиц,

• по исполнительным листам

• по надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

• долг за работником;

• ранее выданные плановый аванс

• выплаты, сделанные в межрасчетный период;

• в погашение задолженности по подотчетным суммам;

• за ущерб, нанесенный производству;

• за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;

• за брак; денежные начеты;

• за товары, купленные в кредит, и др.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка налога на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%, 35%, 30%, 6%.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей в соответствии с Семейным кодексом алименты устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса.

36. Учет отпуска материалов со складов. Методы оценки расхода материалов.

Материалы отпускают со склада организации на:

производственное потребление,

хозяйственные нужды,

на сторону,

для переработки

в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов).

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов вследствие их непригодности оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

40. Учет накладных расходов. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, их состав, порядок учета и списания.

Затраты на содержание, организацию и управление производством формируются на двух уровнях:

1. производственный (управление цехами);

2. управление организацией в целом.

К накладным (косвенным) расходам относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Общепроизводственные расходы – это затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производства.

К общепроизводственным расходам относятся:

1. затраты на ремонт объектов основных средств;

2. затраты на содержание персонала, занятого текущим обслуживанием оборудования, машин, транспортных ср-в;

3. затраты на внутрипроизводственное перемещение грузов;

4. содержание аппарата управления цехом;

5. все виды ремонта основных средств подразделения;

6. затраты на охрану труда и технику безопасности;

7. амортизация ОС и НМА общепроизводственного назначения.

Общехозяйственные расходы – это затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом.

Общехозяйственные расходы делятся на 4 группы:

1. расходы на управление организацией (зарплата управленческого персонала, затраты на командировки, содержание пожарной охраны);

2. общехозяйственные расходы (амортизация ОС общехозяйственного назначения, ремонт ОС, коммерческие услуги);

3. налоги, сборы, отчисления;

4. непроизводственные потери (потери от простоя по вине организации, недостачи материалов в пределах норм естественной убыли).

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Варианты списания общехозяйственных расходов:

1. Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

2. Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи".

46. Учет банковских кредитов и займов других организаций.

Кредит представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче активов в натуральной или денежной форме одними юридическими лицами другим во временное пользование на условиях возвратности и, обычно, с уплатой процента.

В условиях рыночной экономики различают коммерческий и банковский кредиты.

Коммерческий кредит предоставляется организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары.

Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется соответствующим законодательством и регулируется кредитным договором между организацией и банком

Обеспечением по кредитному договору могут выступать: Залог ; Поручительство; Банковская гарантия 

В зависимости от целей использования кредиты делятся на: кредиты для финансирования оборотных средств; кредиты для финансирования капитальных вложений.

По срокам кредиты банков делятся на краткосрочные — до 1 года, и долгосрочные — свыше 1 года.

В бухгалтерии организации для отражения хозяйственных операций по краткосрочному и долгосрочному кредитованию используют счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, фактически полученной.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

• дополнительные расходы по займам, в т.ч.:

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Порядок учета расходов по займам

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (ОС, НМА).

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией предназначен Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов учета денежных средств и расчетов.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией счет предназначен 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов учета денежных средств и расчетов. На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

20. Учет расчетов по налогам.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость.

Регулирует порядок исчисления, уплаты и декларирования налога Глава 21 НК РФ «НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ».

Согласно ст. 143 НК налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели.

В соответствии со ст. 146 НК объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации,

2) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Статья 164 устанавливает, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта,

2) услуг по международной перевозке товаров.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации

Ряда продовольственных товаров и товаров для детей.

В остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Счет 19 имеет следующие субсчета:

• Учет налога на прибыль.

Регулирует порядок исчисления, уплаты и декларирования налога Глава 25 «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ»

Согласно ст. 246 налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях 25 главы НК признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Статьей 284 налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Перечисление налога на прибыль отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (Дт 68 Кт 51).

Учет налога на доходы физических лиц.

Регулирует порядок исчисления, уплаты и декларирования налога Глава 23 НК РФ «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ».

Согласно ст. 207 НК налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации,

• физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статья 224 устанавливает налоговую ставку в размере 13 %.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг

• процентных доходов по вкладам в банках

• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Начисление НДФЛ отражается в бухгалтерском учете записями:

Дт 70 Кт 68

Перечисление НДФЛ в бюджет отражается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Учет налога на имущество.

Регулирует порядок исчисления, уплаты и декларирования налога Глава 30 НК РФ «НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ»

Согласно ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения

В соответствии со ст. 374 объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. (ст. 380)

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", на субсчет "Расчеты по налогу на имущество".

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Учет транспортного налога.

Регулирует порядок исчисления, уплаты и декларирования налога Глава 28 НК РФ «ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ»

Согласно ст. 357 налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения

В соответствии со ст. 358 НК объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства (ст. 361).

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

Начисление налога отражают по дебету счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по транспортному налогу".

Перечисление налога отражают по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета учета денежных средств.