- •Утверждаю
- •Оптовая цена предприятия (отпускная цена)
- •Прибыль снабженческо-сбытовой или оптовой организации
- •Издержки снабженческо-сбытовой или оптовой организации
- •Оптово-сбытовая скидка (надбавка)
- •Себестоимость
- •Розничная цена 216,69 руб.
- •Задачи Задача 1. Определить цеховую, производственную и полную (коммерческую) себестоимость изделия, как исходные элементы формирования его цены, если имеются следующие данные о затратах:
- •Задача 2. Привести состав и структуру розничной цены хрустальной вазы (в абсолютных показателях и %) исходя из следующих данных:
- •Тема 2. Методы ценообразования
- •2.1. Затратные методы ценообразования
- •2.2. Рыночные методы ценообразования
- •Эконометрические методы ценообразования
- •Тема 3. Цены внешнеторговых контрактов
- •Основная литература.
- •Дополнительная литература
- •Периодические издания.
- •Программное обеспечение и интернет ресурсы.
Тема 2. Методы ценообразования
2.1. Затратные методы ценообразования
Основным подходом в ценообразовании на стандартную продукцию является применение формулы «затраты плюс надбавка».
Рассмотрим следующие основные затратные методы, подразумевающие определение устанавливаемой продажной цены путем сложения сумм затрат и надбавки:
1. Метод полных издержек - Full Cost Pricing, Target Pricing, Cost Plus Pricing;
2. Метод стоимости изготовления (переработки) - Conversion Cost Pricing;
3. Метод маргинальных ( предельных) издержек - Marginal Cost Pricing;
4. Метод рентабельности инвестиций - Return on Investment Pricing;
5. Метод безубыточности.
Метод полных издержек состоит в том, что к полной сумме затрат (постоянных и переменных) добавляют определенную сумму, соответствующую норме прибыли. Если за основу берется производственная себестоимость, то надбавка должна покрыть затраты по реализации и обеспечить прибыль. В любом случае в надбавку включаются перекладываемые на покупателя косвенные налоги и таможенные пошлины. В рамках формулы «затраты плюс надбавка» при определении затрат на единицу продукции может быть использован метод поглощенных затрат на производство. Данный метод предполагает определение базовых затрат как суммы всех видов постоянных и переменных затрат на производство единицы продукции. Реализационные и административные расходы, не включенные в базовые затраты, включаются в устанавливаемую продажную цену через надбавку к базовым затратам. Надбавка должна быть в таком размере, чтобы возместить эти затраты и получить ожидаемую прибыль.
Несмотря на то, что этот метод ценообразования называется “затраты плюс надбавка”, часть затрат скрыта в надбавке. Скрытыми являются те затраты, которые связаны с процессом реализации и управления. Некоторые предприятия выделяют эти затраты отдельно и добавляют их к базовым затратам на производство, затем прибавляя сумму надбавки в части только ожидаемой прибыли от реализации продукции. Однако такое выделение носит только условный характер, так как данные затраты по отношению к предприятию являются видом затрат, относящимся к производству всех видов продукции (например, заработную плату директора трудно распределить между продуктами прямым способом). Поэтому предприятия часто включают эти затраты в надбавку при расчете устанавливаемой продажной цены.
Пример на применение метода полных издержек. Предположим, что предприятие устанавливает продажную цену на один из своих стандартных видов продукции, в которую были внесены незначительные изменения. Данные бухгалтерии о затратах на проектируемую продукцию приведены в табл. 2.
При установлении продажной цены предприятие предлагает применять надбавку к сумме затрат на производство, равную 50 %.
Таблица 2. - Затраты по проектируемому продукту
Затраты |
Сумма, руб. | |
на единицу продукции |
всего | |
Прямые материальные Прямые на оплату труда Переменные накладные Постоянные накладные (на 10000 ед. продукта) Переменные реализационные и административные Постоянные реализационные и административные (на 10000 ед. продукта) |
6 4 3 7 2
1 |
70000
10000 |
На первом этапе определяется сумма совокупных поглощенных затрат на производство единицы продукции (табл. 3).
Таблица 3. - Совокупные поглощенные затраты на производство
Затраты |
Сумма, руб. |
Прямые материальные Прямые на оплату труда Накладные (3 руб. переменных затрат плюс 7 руб. постоянных затрат, что составляет 250% от прямых затрат на оплату труда) |
6 4
10 |
Общие поглощенные затраты на производство единицы продукции |
20 |
На втором этапе производится расчет цены единицы продукции (табл. 4).
На третьем этапе составляется отчет о финансовых результатах деятельности предприятия (табл. 5), позволяющий подтвердить или опровергнуть вывод о том, что установленная продажная цена обеспечивает возмещение производственных затрат и получение прогнозируемой прибыли.
Таблица 4. - Форма калькуляции цены продукта
Затраты |
Сумма, руб. |
Прямые материальные Прямые на оплату труда Накладные (250% от прямых затрат на оплату труда) |
6 4 10 |
Итого затрат на производство |
20 |
Надбавка (50% от суммы затрат на производство) |
10 |
Устанавливаемая продажная цена |
30 |
Таблица 5. - Отчет о финансовых результатах деятельности предприятия
Показатель |
Сумма, руб. |
Объем продаж (10000 ед. продукта по цене 30 руб. за каждую) Себестоимость реализованной продукции (10000 ед. продукта по 20 руб. за каждую) Валовая (балансовая) прибыль Реализационные и административные расходы (на каждую из 10000 ед. продукта приходится 2 руб. переменных и 1 руб. постоянных расходов) Чистая прибыль |
300000
200000 100000
30000 70000 |
Следует иметь в виду, что предприятие получит эту прибыль только в том случае, если оно не только произведет, но и продаст 10000 единиц своей продукции по цене 30 руб. за единицу.
Преимуществом метода полных издержек можно назвать обеспечение полного покрытия всех затрат и получение планируемой прибыли.
К недостаткам следует отнести: игнорирование эластичности спроса; снижение конкурентных стимулов к минимизации издержек; невозможность установления цены до тех пор, пока не определена доля постоянных затрат в общей их сумме и не определен уровень спроса, а уровень спроса не может быть выявлен без установления цены.
Метод полных издержек является наиболее распространенным методом. Он применяется на предприятиях с четко выраженной товарной дифференциацией для расчета цен по традиционным товарам, и совершенно новым товарам и товарам пониженной конкурентоспособности.
Метод стоимости изготовления заключается в том, что к полной сумме затрат на покупное сырье, материалы, комплектующие изделия, узлы, полуфабрикаты (в расчете на единицу продукции), добавляют сумму (процент, норму прибыли), соответствующую собственному вкладу предприятия в формирование стоимости изделия.
Пример применения метода стоимости изготовления. Воспользуемся данными о затратах из предыдущего примера. Рентабельность данного продукта к себестоимости за вычетом прямых материальных затрат составляет 41,18%.
На первом этапе определяется полная себестоимость единицы продукции (табл.6).
Таблица 6. - Калькуляция себестоимости единицы продукции
Затраты |
Сумма, руб. |
Прямые материальные Прямые на оплату труда Переменные накладные Постоянные накладные Переменные реализационные и административные Постоянные реализационные и административные |
6 4 3 7 2 1 |
Итого полная (коммерческая) себестоимость единицы продукции |
23 |
На втором этапе определяется величина надбавки и цена единицы продукции (табл. 7).
Таблица 7. - Форма калькуляции цены продукта
Затраты |
Сумма, руб. |
Полная себестоимость Прямые материальные Себестоимость за вычетом прямых материальных затрат Надбавка (41,18% от себестоимости за вычетом прямых материальных затрат) |
23 6 17
7 |
Итого продажная цена (полная себестоимость плюс надбавка) |
30 |
Преимуществом данного метода является то, что он учитывает собственный вклад предприятия в наращивание стоимости товара, а недостатком – то, что он не применим для ценовых решений на длительную перспективу.
Метод стоимости изготовления применяется в специфических условиях и в особых случаях:
при принятии решений о наращивании массы прибыли за счет наращивания объема производства;
при принятии решений об отказе или продолжении конкурентной борьбы;
при принятии решений об изменении ассортиментной структуры производства (определении наиболее и наименее рентабельных изделий, изменении структуры продаж);
при принятии решений по одноразовым (индивидуальным, немассовым) заказам.
Данный метод не заменяет, а дополняет метод полных издержек.
Метод маргинальных издержек состоит в том, что к переменным затратам на единицу продукции добавляется сумма (процент), покрывающая затраты и обеспечивающая достаточную норму прибыли. При определении затрат на единицу продукции используется метод переменных затрат, в соответствии с которым базовые затраты состоят исключительно из переменных затрат, а именно, переменных реализационных и административных затрат, а также переменных затрат на производство. При этом сумма надбавки, прибавляемая к базовым затратам, включает суммы постоянных затрат и ожидаемой прибыли в расчете на единицу продукции.
Пример применения метода маргинальных издержек. Используем данные первого примера. Предположим также, что надбавка 100 % от суммы переменных затрат достаточна для покрытия постоянных затрат и получения ожидаемой прибыли на единицу продукции.
На первом этапе определяется сумма переменных затрат и производится расчет цены единицы продукции (табл. 8).
Таблица 8. - Форма калькуляции цены продукта
Затраты |
Сумма, руб. |
Прямые материальные Прямые на оплату труда Переменные накладные Переменные реализационные и административные |
6 4 3 2 |
Итого переменных затрат |
15 |
Надбавка (100 % от суммы переменных затрат) |
15 |
Устанавливаемая продажная цена |
30 |
Следует отметить, что и при этом методе ценообразования часть затрат скрыта в надбавке. Однако скрытыми являются постоянные затраты, а не реализационные и административные расходы, как при методе поглощенных затрат. Причиной исключения постоянных затрат из базовых являются отличия во времени их возникновения и трудности их прямого отнесения на стоимость различных видов реализуемой продукции. Любые попытки сделать это могут снизить достоверность информации о затратах и возможности ее использования при принятии ценовых решений.
На втором этапе составляется отчет о финансовых результатах деятельности предприятия (табл. 9), позволяющий подтвердить или опровергнуть вывод о том, что установленная продажная цена обеспечивает возмещение произведенных затрат и получение прогнозируемой прибыли.
Таблица 9. - Отчет о финансовых результатах деятельности предприятия
Показатель |
Сумма, руб. |
Объем продаж (10000 ед. продукта по цене 30 руб. за каждую) Переменные затраты (10000 ед. продукта по цене 15 руб. за каждую) Доход (в виде разницы между суммой выручки и переменными затратами) Постоянные затраты: - производственные -реализационные и административные Чистая прибыль |
300000
150000
150000
70000 10000 70000 |
Метод маргинальных издержек обеспечивает более широкие возможности ценообразования: полное покрытие постоянных затрат и максимизация прибыли. Внедрение метода облегчается официальным введением в учетную практику и отчетность классификации затрат на условно-переменные и условно-постоянные. Данный метод применим практически для любых предприятий.
Значительная часть недоразумений, связанных с расчетом базовых цен, а также цен, применяемых в отношениях между оптовыми и розничными коммерсантами, может быть отнесена на счет путаницы в способах начисления надбавок.
В формуле “затраты плюс надбавка” надбавка является одним из основных элементов, так как отдельные элементы затрат скрыты в этой надбавке. Данная надбавка является функцией нескольких переменных, одна из которых - ожидаемая предприятием прибыль на инвестированный капитал (так называемый “ROI” - return on investment).
Показатель ROI используется для определения величины надбавки, если применяется метод полных издержек или метод маргинальных издержек.
В случае использования метода поглощенных затрат (частный случай метода полных издержек) формула определения надбавки (процентная надбавка) имеет следующий вид:
Пример применения метода поглощенных затрат. Предприятие предполагает, что для производства 50000 единиц продукции в год необходимы инвестиции (для закупки оборудования, приобретения производственных запасов) в сумме 2 млн. руб. В целом бухгалтерия предприятия предполагает, что производство и реализация продукции будет характеризоваться следующими показателями: затраты на производство единицы продукции составят 30 руб.; реализационные и административные расходы - 700 тыс. руб. Если предприятие предполагает получить 25% ROI, то требуемый размер надбавки будет определяться (при использовании метода поглощенных затрат на производство) следующим образом:
Исходя из этого уровня процентной надбавки, будет установлена продажная цена единицы продукции (табл. 10).
Таблица 10. - Калькуляция цены продукции
Показатель |
Сумма, руб. |
Затраты на производство Надбавка (30 руб. * 80 % / 100 %) |
30 24 |
Устанавливаемая продажная цена |
54 |
Данная цена подлежит корректировке с учетом ситуации на рынке с этим товаром.
В доказательство того, что 54 руб. устанавливаемой продажной цены продукции позволит предприятию получить 25 % прибыли на инвестированный капитал, приводится отчет о финансовых результатах деятельности предприятия (табл. 11).
Таблица 11. - Отчет о финансовых результатах деятельности предприятия
Показатель |
Сумма, руб. |
Объем продаж (54 руб. * 50000 ед.) Затраты на производство продукции (30 руб. * 50000 ед.) |
2700000 1500000 |
Валовая прибыль |
1200000 |
Реализационные и административные затраты |
700000 |
Чистая прибыль |
500000 |
Прогнозируемая величина ROI (исходя из вложенного капитала 2 млн. руб.) может быть определена с помощью формулы Дюпона:
Аналогичным образом применяется и другая формула при использовании метода переменных затрат, за исключением того, что она предполагает использование базы стоимости, рассчитанной исходя из суммы переменных затрат. При подготовке отчета о финансовых результатах деятельности предприятия также используется метод переменных затрат.
При использовании метода переменных затрат формула процентной надбавки имеет следующий вид:
П р о ц е н т н а я н а д б а в к а = О ж и д а е м а я п р и б ы л ь н а в л о ж е н н ы й к а п и т а л ( R O I ) К о л и ч е с т в о е д и н и ц р е а - л и з о в а н н о й п р о д у к ц и и + П о с т о я н н ы е з а т р а т ы З а т р а т ы ( п е р е м е н н ы е ) н а е д и н и ц у п р о д у к ц и и
Метод рентабельности инвестиций основан на том, что продукт должен обеспечивать рентабельности не ниже стоимости заемных средств. К суммарным затратам на единицу продукции добавляется сумма процентов за кредит.
Метод рентабельности инвестиций является единственным методом, учитывающим платность финансовых результатов, необходимых для производства и реализации продукта. Он отлично подходит для предприятий с широким ассортиментом изделий, каждое их которых требует своих переменных затрат. Данный метод позволяет определять цену как традиционно производимых товаров с устоявшейся рыночной ценой, так и новых изделий. Его используют при принятии решений о величине объема производства нового для предприятия товара с известной рыночной ценой.
Недостатками метода рентабельности инвестиций являются высокий уровень ставок процентов за кредит и их неопределенность во времени в условиях инфляции.
Пример на применение метода рентабельности инвестиций. Предприятие устанавливает цену на один из своих видов продукции (табл.12). Прогнозируемый годовой объем производства - 40000 единиц, предполагаемые переменные затраты на единицу продукта - 30 руб. Общая сумма постоянных затрат - 800 тыс. руб. Изменения, вносимые в продукцию, потребуют дополнительного финансирования (кредита) в размере 1 млн. руб. Процентная ставка коммерческого банка – 80 % годовых.
Таблица 12. - Форма калькуляции цены продукта
Затраты |
Сумма, руб. |
Переменные затраты на единицу изделия Постоянные затраты на единицу изделия (800000 руб. : 40000 ед.) |
30
20 |
Суммарные затраты на единицу изделия |
50 |
Желательная прибыль (1 000 000 руб. * 0,80 : 40000 ед.) |
20 |
Устанавливаемая продажная цена (не ниже) |
70 |
В основе метода безубыточности лежит выявление цены, обеспечивающей заданный объем прибыли, и определение точки безубыточности. Для того чтобы узнать необходимый объем прибыли, предприятие должно найти оптимальное количество товара, которое оно будет производить. Предприятие должно рассмотреть разные варианты цены на продукцию, сопоставить их с объемами производства и возможной прибылью и выбрать оптимальный вариант.
Точка безубыточности – это точка пересечения кривой общей выручки и кривой общих затрат. В точке безубыточности объем прибыли равняется нулю.
При определении цены товара по методу безубыточности используются следующие формулы:
1) Точка безубыточности в стоимостном выражении определяется по формуле
где Qб - объем продаж в стоимостном выражении;
FC - постоянные издержки производства всего объема продукции;
P - цена единицы продукции;
AVC – средние переменные издержки.
2) Точка безубыточности в натуральном выражении определяется по формуле
3) Цена единицы продукции при заданном объеме продаж и целевой прибыли определяется по формуле
где Qз - заданный объем продаж;
Прц- целевая прибыль.
4) Размер прибыли (Пр) при сокращении средних переменных издержек на А% и постоянных издержек на В ден.ед. рассчитывается по формуле
Пр = Р × Q - (FC - B) - AVC × (1 - A/100 ) × Q.
5) Порог безопасности (Пб), определяющий, на какую величину (%) предприятие может снизить объем продаж, не неся убытков:
6) Дополнительное количество продукции (Qд), которое необходимо для покрытия дополнительных постоянных затрат (FCд) на расширение предприятия в размере L ден.ед., рассчитывается по формуле
7) Объем производства продукции (Q) при заданном объеме прибыли (Прз) рассчитывается по формуле
Основным недостатком метода безубыточности является то, что не учитывается взаимосвязь цены товара и фактического спроса.
ЗАДАЧИ
Задача 16. По данным бухгалтерии фирмы затраты по проектируемому изделию составили (табл.13):
Таблица 13. – Исходные данные
Затраты |
на единицу, руб. |
всего, руб. |
Прямые материальные |
13 |
|
Прямые на оплату труда |
8 |
|
Переменные накладные |
5 |
|
Постоянные накладные (на 500000 ед.) |
|
5500000 |
Переменные реализационные и административные |
4 |
|
Постоянные реализационные и административные (на 500000 ед.) |
|
1500000 |
Определить отпускную цену, если фирма предполагает применять надбавку к сумме затрат на производство, равную 40 %. Составить отчет о финансовых результатах.
Задача 17. Определить отпускную цену изделия методом стоимости изготовления, если рентабельность изделия к себестоимости за вычетом прямых материальных затрат – 45 %. По данным бухгалтерии затраты по проектируемому изделию составили (табл.14):
Таблица 14. – Исходные данные
Затраты |
Сумма, руб. |
Прямые материальные на единицу продукции |
17,22 |
Прямые на оплату труда на единицу продукции |
11,48 |
Переменные накладные на единицу продукции |
8,61 |
Постоянные накладные на 10000 ед. продукции |
202000 |
Переменные реализационные и административные на единицу продукции |
5,74 |
Постоянные реализационные и административные на 10000 ед. продукции |
26700 |
Задача 18. Определить отпускную цену, если фирма предполагает применять надбавку к сумме переменных расходов, равную 110 %. Составить отчет о финансовых результатах. По данным бухгалтерии фирмы затраты по проектируемому изделию составили (табл.15):
Таблица 15. – Исходные данные
Затраты |
на единицу, руб. |
всего, руб. |
Прямые материальные |
16 |
|
Прямые на оплату труда |
10 |
|
Переменные накладные |
7 |
|
Постоянные накладные (на 200000 ед.) |
|
2400000 |
Переменные реализационные и административные |
5 |
|
Постоянные реализационные и административные (на 200000 ед.) |
|
600000 |
Задача 19. Фирма предполагает, что для производства 100000 ед. продукции в год необходимы инвестиции в сумме 4 млн. руб. (для закупки оборудования и производственных запасов). По данным бухгалтерии затраты на производство единицы продукции составят 70 руб. Реализационные и административные расходы составят 1,4 млн. руб. Определить продажную цену, если фирма предполагает получить 30 % ROI (прибыли на инвестированный капитал). Сделать проверку.
Задача 20. Фирма предполагает, что для производства 100000 ед. продукции в год необходимы инвестиции в сумме 3 млн. руб. По данным бухгалтерии переменные затраты на единицу продукции составят 50 руб., а постоянные – 1,2 млн. руб. Определить продажную цену, если фирма предполагает получить 20 % ROI. Сделать проверку.
Задача 21. Определить отпускную цену методом рентабельности инвестиций при следующих исходных данных (табл.16):
Таблица 16. – Исходные данные
Показатели |
Значение |
Прогнозируемый годовой объем производства, ед. |
114800 |
Переменные затраты на единицу продукции, руб. |
86,1 |
Общая сумма постоянных затрат, тыс. руб. |
2296 |
Изменения, вносимые в продукцию, потребуют дополнительного финансирования (кредита), млн. руб. |
2,87 |
Процентная ставка коммерческого банка, % |
26 |
Задача 22. По данным бухгалтерии фирмы для производства 100000 ед. продукции в год необходимы инвестиции в сумме 2,5 млн. руб. Затраты по проектируемому изделию составят (табл.17):
Таблица17. – Исходные данные
Затраты |
на единицу, руб. |
всего, руб. |
Прямые материальные |
12 |
|
Прямые на оплату труда |
6 |
|
Переменные накладные |
4 |
|
Постоянные накладные |
|
1000000 |
Переменные реализационные и административные |
4 |
|
Постоянные реализационные и административные |
|
300000 |
Определить отпускную цену (методом поглощенных затрат на производство, методом рентабельности инвестиций и методом переменных затрат), если предприятие предполагает получить 25 % ROI.
Задача 23. Предприятие производит один вид продукции. Переменные затраты на единицу продукции составляют 80 руб., постоянные затраты – 8400000 руб. Предполагается, что при цене 200 руб. спрос составит 160000 изделий. Рассчитайте точку безубыточности (в стоимостном и натуральном выражении) и порог безопасности.
Задача 24. Исходные данные:
Постоянные затраты предприятия в год – 50000 руб.;
Отпускная цена единицы продукции – 18 руб.;
Переменные затраты на единицу продукции – 10 руб.;
Текущий объем продаж – 8000 шт.
Определить:
а) прибыль предприятия при сокращении переменных затрат на 10% и постоянных затрат на 5000 руб. при условии, что текущий объем продаж сохранится тем же;
б) какую отпускную цену единицу продукции следует установить для получения прибыли в сумме 25000 руб. от продажи 8000 единиц продукции;
в) какой добавочный объем продаж необходим для покрытия дополнительных постоянных затрат в размере 10000 руб., связанных с расширением производства.