- •Пелюшкевич м. Л.
- •Глава 2. Анализ в системе маркетинга………………………………………………….30
- •Глава 3. Анализ и управление объемом производства и продаж……………………...43
- •Глава 4.Анализ технико-организационного уровня и других условий производства.58
- •Глава 5. Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции…………….67
- •Глава 6. Финансовые результаты коммерческой организации и методы их анализа….98
- •Глава 12.Методы комплексной оценки эффективности хозяйственной
- •Глава 13. Методики рейтингового анализа…………………………………….. 169
- •Глава 1. Роль экономического анализа в управлении
- •1.1. Содержание и задачи экономического анализа.
- •1.2. Предмет и объекты экономического анализа
- •1.3.Пользователи экономической информации коммерческой организации
- •1.4. Виды экономического анализа
- •1.5. Взаимосвязь управленческого и финансового анализа
- •1.6. Метод и методика экономического анализа.
- •1.7. Структура бизнес-плана и роль анализа в разработке и мониторинге основных плановых показателей
- •1.8 Бухгалтерский учет и отчетность как информационная база экономического анализа.
- •Глава 2. Анализ в системе маркетинга
- •2.1. Цели и содержание маркетинговых исследований
- •2.2. Объекты маркетингового анализа
- •2.3. Методы маркетингового анализа
- •2 .4. Сметный расчет объема продаж и обоснование цен товаров.
- •Глава 3. Анализ и управление объемом производства и продаж.
- •3.2.Показатели объемов производства и продаж.
- •3.3. Анализ объема производства и продаж
- •3.4. Факторный анализ объема продаж
- •3.5. Анализ и оценка влияния использования производственных ресурсов на объем продаж
- •3.5.1.Анализ влияния использования основных средств на объем продукции
- •3.5.2. Анализ влияния использования материальных ресурсов на объем продукции.
- •3.5.3. Анализ влияния использования персонала предприятия на объем продукции.
- •3.6. Анализ ассортимента и структуры продукции.
- •3.7. Анализ качества продукции
- •Глава 4. Анализ технико-организационного уровня и других условий производства
- •4.1. Анализ организационно-технического уровня производства
- •4.2. Анализ технического уровня производства
- •4.3. Анализ уровня организации производства
- •4.4. Анализ уровня управления
- •4.5. Жизненный цикл изделия, техники и технологии и учет его влияния на анализ технико - организационно уровня производства
- •Глава 5. Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции
- •5 .1. Управление себестоимостью: цели и содержание
- •5.2. Анализ динамики и структуры расходов организации
- •5.3. Факторный анализ себестоимости продаж
- •5.3.1. Анализ себестоимости по элементам затрат.
- •5.3.2. Факторный анализ затрат на 1 руб продукции
- •5.3.3. Факторный анализ себестоимости по статьям затрат
- •5.4. Анализ поведения затрат и взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли
- •5.5. Факторный анализ изменения порога рентабельности и запаса финансовой прочности (зоны безопасности) организации
- •5.6. Формирование управленческих решений на базе маржинального анализа
- •5.6.1. Определение критической точки продаж продукции и заданного объема производства.
- •5.6.3. Изменение ассортимента и структуры продукции
- •5.6.4. Производство или приобретение комплектующих изделий
- •5.6.6. Оптимизация прибыли и объема продаж с учетом эластичности спроса
- •5.7. Анализ и оценка влияния себестоимости на величину прибыли от продаж.
- •Глава 6. Фининсовые результаты коммерческой организации и методы их анализа
- •6.1. Система показателей прибыли коммерческих организаций
- •6.2. Анализ структуры и динамики прибыли по данным отчетности
- •6.3.Факторный анализ прибыли от продаж
- •6.4. Анализ использования чистой прибыли.
- •6.5. Факторный анализ рентабельности продаж
- •Глава 7. Анализ эффективности использования внеоборотных активов
- •7.1. Анализ состава, структуры и динамики внеоборотных активов.
- •7.2. Анализ динамики и технического состояния основных средств
- •7.2.1. Анализ состава и структуры основных фондов.
- •7.2.2. Анализ показателей состояния и движения основных средств
- •7.3. Анализ эффективности использования основных средств
- •7.3.1. Анализ показателей использования основных средств
- •7.3.2. Анализ и оценка показателей эффективности использования основных средств
- •Глава 8. Анализ эффективности капитальных и финансовых вложений
- •8.1. Понятие инвестиционной деятельности и источники финансирования.
- •8.2. Методика оценки эффективности инвестиционных проектов
- •Глава 9. Анализ эффективности использования оборотных активов.
- •9.1. Анализ структуры, динамики оборотных активов и источников их формирования
- •9.1.1. Анализ динамики и структуры оборотных активов
- •9.1.2. Анализ источников формирования оборотных активов
- •9.2. Анализ собственных оборотных средств и оценка обеспеченности ими предприятия
- •9.3. Анализ оборачиваемости оборотных средств.
- •9.4. Показатели оценки эффективности использования оборотных средств
- •Глава 10. Анализ рентабельности активов и собственного капитала
- •10.1. Система показателей рентабельности и методы их определения.
- •10.2. Расчет чистых активов и их роль в оценке использования собственного капитала
- •10.3. Методы факторного анализа рентабельности активов и собственного капитала
- •Глава 11. Финансовое состояние коммерческой организации и методы его анализа
- •11.1.Управление финансовым состоянием коммерческой организации: цели и содержание.
- •11.2.Общая оценка структуры и динамики статей бухгалтерского баланса.
- •11.3.Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости организации
- •11.4.Анализ ликвидности и платежеспособности по данным бухгалтерского баланса
- •11.5. Анализ движения денежных средств.
- •11.6.Методика анализа финансового состояния с использованием финансовых коэффициентов.
- •11.6.1. Расчет и оценка коэффициентов финансовой устойчивости.
- •11.6.3. Расчет и оценка финансовых коэффициентов платежеспособности.
- •11.7. Оценка вероятности банкротства
- •11.8. Анализ кредитоспособности организации
- •11.9. Особенности методики анализа финансового состояния неплатежеспособных организаций
- •Глава 12. Методы комплексной оценки эффективности хозяйственной деятельности
- •Глава 13. Методики рейтингового анализа
- •13.1. Сущность и этапы рейтинговой оценки финансового состояния организаций.
- •13.2.Методика сравнительной рейтинговой оценки финансового состояния организаций .
- •Контрольные вопросы :
5.6. Формирование управленческих решений на базе маржинального анализа
Повышение эффективности работы предприятий в условиях рынка во многом зависит от степени использования научных методов экономического анализа при подготовке управленческих решений. Поэтому использование методов маржинального анализа в практической деятельности любого предприятия должно быть обязательным [4].
Рассмотрим конкретные производственные ситуации, которые могут быть решены с помощью маржинального анализа.
5.6.1. Определение критической точки продаж продукции и заданного объема производства.
Критическая точка продаж продукции показывает тот объем продукции, который необходимо реализовать, чтобы начать получать реальную прибыль.
Она может быть рассчитана как в натуральном , так и в стоимостном измерении. Критическая точка находится исходя из основного уравнения.
qкр=Sпост/ Цед. -Sперед.
Ситуация 1. Предприятие производит мелкорозничную продукцию. Переменные затраты на единицу продукции (Sпер.ед) – 200 руб., сумма постоянных расходов (Sпост. ) – 100 000 руб., цена единицы продукции (Цед) - 400 руб. Определить критическую точку продаж продукции.
qкр= 100 000 / 400 - 200 = 500 ед.; в стоимостном измерении это составит:
Nкр= Ц *qкр= 500 * 400 = 200 000 руб.
Таким образом, для достижения безубыточности предприятие должно реализовать 500 единиц продукции и получить выручку а размере 200 т.руб.
Анализ показателей в критической точке продаж с учетом фактора прибыли может быть использован как база для оценки прибыльности деятельности компании.
Ситуация 2.Используя первоначальную информацию (ситуация 1), определить каким должен быть объем производства, чтобы предприятие могло получить прибыль в размере 40 000 руб.
Известно, что в критической точке прибыль по определению равна нулю, поэтому преобразуя базовую формулу, получим следующее выражение:
q=Sпост+ Р / Ц -Sпер.ед.
Таким образом, необходимый объем продаж продукции для наших условий составит:
q= 100 000 + 40 000 / 400 - 200 = 700 ед.
Проверить правильность проведенных вычислений можно исходя из выражения:
Р = Ц * q–Sперед*q-Sпост= 400 * 700 – 200 * 700 – 100 000 = 40 000 руб.
Ситуация 3. Используя данные ситуаций 1 и 2, определить величину прибыли, если предприятие увеличит объем продаж до 1600 ед. продукции.
Преобразуя выражение для проверки правильности расчетов по ситуации 2, получим:
Р = ( Ц - Sпер.ед) *q–Sпост= 1600 (400 – 200) – 100 000 = 220 000руб.
Ситуация 4.Используя исходные данные табл. 5.6.1. определить объем продукции, необходимый для получения запланированной прибыли.
Таблица 5.6.1.
№ п/п |
Показатели |
Условное обозначение |
2011 г. |
1. |
Цена изделия, руб. |
Ц |
200 |
2. |
Переменные расходы на единицу продукции, руб. |
Sпер.ед. |
100 |
3. |
Сумма постоянных расходов, руб. |
Sпост. |
20 000 |
4. |
Прибыль, руб. |
Р |
10 000 |
Для расчетов используем выражение:
Р = ( Ц – Sперед)*q-Sпостт.е. 10 000 = ( 200 – 100) *q– 20 000
Преобразовав выражение, получим :
qкр = 10 000 + 20 000 / 200 – 100 = 300 ед.
Таким образом, для получения прибыли в размере 10 000 руб., предприятие должно реализовать 300 ед. продукции.
5.6.2. Оптимизация прибыли при различных вариантах технологии производства.
Для получения максимальной прибыли необходимо выбрать оптимальный вариант технологии производства, цен на продукцию, структуры затрат и т.д., количество вариантов при этом может быть различным.
При рассмотрении двух вариантов, можем воспользоваться формулой расчета, при разработке которой исходили из того, что при разных вариантах цена на конечную продукцию неизменна, поэтому анализируются варианты не через маржинальную прибыль, а через себестоимость.
Sпер 1хq+Sпост1=Sпер 2хq+Sпост 2
Отсюда определяем критический объем продукции:
q кр = ( S пост 2 - S пост 1) / ( S пер 1 - S пер 2 )
Определив критический объем производства (qкр), сравним его с выпуском данной продукции по плану (qп) и выберем наиболее эффективный вариант. Вариант с меньшими постоянными (Sпост) и большими переменными затратами единицы (Sпер)
выгоднее при q п<qкр. Приqп>qкрвыгоднее вариант с большими постоянными затратами и меньшими переменными.
Ситуация 5.Компания может использовать два варианта технологии производства продукции:
- комплексно-механизированная линия формовки и выбивки секций
- автоматизированная линия формовки и выбивки секций.
С использованием первого варианта можно быстро начать выпуск продукции без значительной подготовки производства; второй вариант требует дополнительных инвестиций, но обеспечивает более высокие потребительские свойства и цену продукции (табл. 5.6.2.1. )
Необходимо выбрать наиболее выгодный вариант производства.
Таблица 5.6.2.1.
№ п/п |
Показатели |
Первый вариант |
Второй вариант |
1. |
Цена изделия, руб. |
200 |
240 |
2. |
Переменные затраты на единицу продукции, руб. |
140 |
60 |
3. |
Постоянные затраты, связанные с технологией производства, руб. |
2 000 |
20 000 |
4. |
Объем продаж, ед. |
250 |
250 |
1.Прежде всего определим маржинальную прибыль на 1 ед. продукции (ставка маржинальной прибыли):
М ед.1= 200 – 140 = 60 руб.
М ед.2= 240 - 60 = 180 руб.
2.На основе уравнения критической точки объема производства (п. 1.10 *)
qкр= 20 000 - 2 000 / 180 - 60 = 150 ед.
Таким образом, при размере заказа до 150 ед. необходимо использовать технологию первого варианта. Поскольку планируемый объем продаж составляет 250 ед. продукции, то выбираем второй вариант производства .
Это позволит получить следующую прибыль:
Р = 180 х 250 - 20 000 = 25 000 руб.
Ситуация 6.Предприятие может выполнять технологическую операцию, используя один их трех вариантов станков:
- полуавтоматический;
- автоматический;
- с программным управлением.
В табл. 5.6.2.2. приведены данные о постоянных и переменных затратах по трем вариантам оборудования.
Таблица 5.6.2.2.
№ п/п |
Показатели |
Станок полуавтомат. |
Станок автомат. |
Станок с программным управлением |
1. |
Переменные затраты на единицу продукции, руб. |
40 |
10 |
2,5 |
2. |
Постоянные затраты, руб. |
10 000 |
25 000 |
41 000 |
На предприятии производится 1800 деталей в год на станке с программным управлением. Необходимо выбрать оптимальный вариант станков в зависимости от объема производства и определить прибыль от выбранного варианта.
Рассмотрение данной ситуации включает несколько этапов.
1.Составим уравнение полных затрат для каждого варианта производства.
Sп/а= 40 хq+ 10 000
Sа= 10 хq+ 20 000
Sп/у= 2,5 хq+ 30 000
2.Определим объемы производства, соответствующие критической точке затрат, для двух пар станков: первая пара – полуавтоматический и автоматический; вторая пара – автоматический и с программным управлением. Составим уравнения затрат, в которых затраты по одному варианту приравнивают к затратам по другому. Критический объем для первой пары станков (qкр 1), обеспечивающий равенство затрат:
40 q+ 10 000 = 10q+ 25 000, следовательноqкр1= 500 ед.
Аналогично определяется критический объем для второй пары станков (qкр2), обеспечивающий равенство затрат:
10 q+ 25 000 = 2,5q+ 41 000, следовательноqкр2= 2133 ед.
Таким образом, при годовом объеме производства до 500 ед. продукции выгоднее использовать полуавтоматический станок, при объеме выпуска от 500 до 2133 ед. – автоматический; а при объеме производства свыше 2133 ед. целесообразно использовать станок с программным управлением.
3.Сравним затраты, связанные с объемом выпуска 1800 ед. продукции:
- на полуавтоматическом станке: 40 х 1800 + 10 000 = 82 000руб.;
- на автоматическом станке: 10 х 1800 + 25 000 = 43 000 руб.
- на станке с программным управлением : 2,5 х 1800 + 41 000 = 45 500 руб.
Следовательно, необоснованное технологическое решение, связанное с производством продукции, принесет предприятию убытки, сумма которых равна разности затрат на производство на автоматическом станке и станке с программным управлением:
43 000 - 45 500 = - 2500 руб.
Таким образом, повышение технологии производства приводит, с одной стороны, к значительному снижению переменных затрат на единицу продукции, с другой – к росту всей суммы постоянных расходов, связанных с более высокой стоимостью современного оборудования и технологий.