Особенности учета при УСН

УСН - это упрощенная система налогообложения, т.е. специальный налоговый режим, который может добровольно применять организация, соблюдающая ряд условий. Перейти на УСН можно:

- или с момента создания (гос. регистрации) организации;

- или с начала любого календарного года.

УСН освобождает организацию от трех налогов, предусмотренных ОСН (общей системой налогообложения) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

1) НДС при реализации товаров (работ, услуг). Это значит, что вам не надо выставлять счета-фактуры, вести книги продаж и покупок и сдавать декларации по НДС. Но и вычет НДС вам не положен. "Входной" или "импортный" НДС вы будете учитывать в особом порядке. Хотя в некоторых случаях все-таки придется начислять НДС, составлять счета-фактуры и сдавать декларации;

2) налога на прибыль, кроме налога с дивидендов, причитающихся вашей организации. Этот налог удержит и перечислит в бюджет та организация, которая их выплачивает;

3) налога на имущество, кроме налога, исчисляемого исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Вместо этих трех налогов нужно уплачивать один - налог при УСН, объектом по которому могут быть (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):

- или "доходы";

- или "доходы минус расходы".

Объект организация выбирает сама. Причем впоследствии его можно сменить. Исключение - организации, являющиеся участниками договора простого товарищества или доверительного управления имуществом, которые могут применять только объект "доходы минус расходы" (п. п. 2, 3 ст. 346.14 НК РФ).

Объект по налогу при УСН	Ставка налога при УСН (ст. 346.20 НК РФ)	Особенности
"Доходы минус расходы"	15%	При исчислении налога в расходах можно учесть только те затраты, которые прямо перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ Необходимость расчет минимального налога
"Доходы"	6%	При исчислении налога никакие затраты организации в расходах не учитываются. Исчисленный налог уменьшается (но не более чем наполовину) на суммы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ): - уплаченных страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС за работников и физлиц, работающих по ГПД; - выплаченных за счет работодателя пособий по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни работника

Как правило, объект "доходы минус расходы" выгоден организациям, у которых одновременно:

- большая часть расходов относится к перечисленным в п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

- нет проблем с документальным подтверждением расходов.

Если же эти условия не соблюдаются, то, скорее всего, выгоднее будет объект "доходы".

В течение года упрощенцы уплачивают авансовые платежи по налогу при УСН (ст. 346.19, п. 7 ст. 346.21 НК РФ):

- по итогам I квартала - не позднее 25 апреля;

- по итогам полугодия - не позднее 25 июля;

- по итогам 9 месяцев - не позднее 25 декабря.

Расчеты авансовых платежей подавать в ИФНС не надо.

Налог по итогам года уплачивается не позднее 31 марта следующего года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). В этот же срок в ИФНС надо подать налоговую декларацию (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Для целей налогообложения доходы и расходы при УСН определяются кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ). Налоговый учет ведется в Книге учета доходов и расходов по утвержденной Минфином форме (ст. 346.24 НК РФ).

При применении упрощенной системы налогообложения транспортный, земельный налог, акцизы и другие налоги индивидуальные предприниматели и организации уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, в общем порядке уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС.

УСН не освобождает организацию от обязанностей налогового агента:

- по НДФЛ (например, с зарплаты работников или с дивидендов, выплачиваемых физ. лицам);

- НДС (например, при аренде государственного или муниципального имущества);

- налогу на прибыль (например, при выплате дивидендов юридическому лицу).

УСН не освобождает организацию:

- от ведения бухгалтерского учета и представления в ИФНС и органы статистики бухгалтерской отчетности;

- соблюдения порядка ведения кассовых операций (надо вести кассовую книгу, соблюдать лимит остатка наличных в кассе) и правил расчетов наличными.

По некоторым видам деятельности упрощенцы вместо налога при УСН могут уплачивать ЕНВД.

ОСОБЫЙ ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ

НА ОПЛАТУ ТРУДА, УПЛАТУ НАЛОГОВ,

РЕАЛИЗАЦИЮ ПОКУПНЫХ ТОВАРОВ,

ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДР.

Специальные правила признания расходов действуют в отношении отдельных видов затрат, указанных в п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Например, материальных, на оплату труда и т.д. Приведем их в таблице.

Вид расхода	Дата признания	Основание
1. Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов). 2. Расходы на оплату труда. 3. Расходы по уплате процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты). 4. Расходы по оплате услуг третьих лиц	В момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения	Подпункт 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации <1>	По мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров: - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); - по средней стоимости; - по стоимости единицы товара	Подпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
1. Расходы на уплату налогов и сборов. 2. Расходы на погашение задолженности по уплате налогов и сборов	1. Учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком 2. Учитываются в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность	Подпункт 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности	Учитываются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.	Подпункт 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ