- •Сутність, завдання та організація аудиту реалізації собівартості робіт (послуг)
- •Нормативно-законодавчі, інші внутрішні та зовнішні джерела для отримання заказів при проведенні аудиту реалізації собівартості робіт (послуг)
- •3.Характеристика фінансово-господарської діяльності та фінансового стану підприємства, внутрішнього контролю і організації обліку на приватному підприємстві «сам»
- •4. План і програма аудиту реалізації собівартості робіт (послуг)
- •5. Методика аудиту реалізації собівартості робіт (послуг)
- •6. Типові та можливі порушення, виявлені при проведенні аудиту
- •7. Оформлення результатів аудиторської перевірки
- •Висновки і пропозиції
- •Список використаної літератури
- •Додаток 1
4. План і програма аудиту реалізації собівартості робіт (послуг)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Визначимо рівень суттєвості для приватного підприємства «САМ».
За даними бухгалтерської звітності визначаються базові фінансові показники, перераховані в графі 1 табл.4.1. Їх значення заносяться в графу 2 в грошових одиницях, в яких підготовлена бухгалтерська звітність. Від цих показників беруться відсоткові частки, наведені в графі 3, а результат заноситься в графу 4.
Таблиця 4.1.
Визначення рівня суттєвості
|
Найменування базового показника |
Значення базового показника |
Частка, % |
Значення, яке використовується для знаходження рівня суттєвості |
|
Балансовий прибуток |
2026 |
5 |
101,3 |
|
Валовий обсяг реалізації без ПДВ |
196813 |
2 |
3936,26 |
|
Валюта балансу |
62080 |
2 |
1241,6 |
|
Власний капітал |
10547 |
10 |
1054,7 |
|
Загальні витрати |
166725 |
2 |
3334,5 |
Крім того, як видно з даних табл. 4,1, розкид імовірних значень суттєвості в абсолютному вираженні досить широкий. При визначенні рівня суттєвості необхідно враховувати, який з використовуваних базових показників найкращим чином відображає специфіку умов діяльності організації. Так, якщо її доходи значно коливаються, в якості бази при визначенні рівня суттєвості вибирають валюту балансу. Якщо організація, що підлягає аудиту, належить до галузі з високою динамікою активів, то краще використовувати показник валового обсягу реалізації або балансового прибутку.
Далі слід визначити єдиний рівень суттєвості для цього нам необхідно проаналізувати числові значення, записані в графі 4 табл. 4,1, і розрахувати на їх основі середню величину:
(101,3 + 3936,26 + 1241,6 + 1054,7 + 3334,5): 5 = 1933,7 (4.1)
Аудитор може відкинути значення, сильно відхиляються у велику і (або) меншу сторону від середнього значення. В тексті правила (стандарту) аудиторської діяльності «Суттєвість та аудиторський ризик» є протиріччя. Аналізовані величини слід порівнювати з іншими величинами, а не з середнім значенням. Значить, уже до розрахунку середньої аудитор міг відкинути найменше значення - 101,3 і найбільше значення - 3936,26. Проте крайні значення порівнюються не з іншими величинами, а з розрахованої на базі всіх показників середньої величиною.
Для аналізованого підприємства це значення 101,3 тис. грн. і 3936,26 тис. грн.
(3936,26-1933,7): 1933,7 х 100% = 103,56 (%). (4.2)
Найменше значення відрізняється від середнього на:
(1933,7-101,3): 101,3 х 100% = 1808,88 (%). (4.3)
На базі залишилися показників розраховується середня величина:
(1241,6 + 1054,7 + 3334,5): 3 = 1876,9 (тис. руб.) (4.4)
Для зручності подальшої роботи середнє значення можна округлити, але так, щоб після округлення воно змінилося не більше ніж на 20%, наприклад до 2000 тис. грн.:
(2000-1876,9): 1876,9 x 100% = 6,56%. (4.5)
Таким чином, величина 2000 тис. грн. є єдиним показником рівня суттєвості при аудиті в приватному підприємстві «САМ».
Система внутрішнього контролю - це сукупність організаційних заходів, методик і процедур, що використовуються керівництвом підприємства в якості засобів для впорядкованого і ефективного ведення фінансово-господарської діяльності підприємства, забезпечення збереження активів, виявлення, виправлення та запобігання помилок і спотворення інформації, а також своєчасної підготовки фінансової звітності .
На основі отриманих результатів проведеного тестування оцінки системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку собівартості продукції у приватного підприємства, можна поставити високу оцінку системи внутрішнього контролю.
Висока надійність і ефективність систем обліку та внутрішнього контролю дозволяє обмежитися проведенням вибіркової аудиторської перевірки.
Таблиця 4.2.
Оцінка системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку приватного підприємства «САМ»
|
Найменування процедури контролю |
Кінцеві результати процедури контролю |
Оцінка наявності контролю |
|
Контроль законності здійснення операції і створення первинної документації |
Всі господарські операції відбуваються і фіксуються в обліку з письмового дозволу керівництва |
+ |
|
Всі господарські операції здійснюються в строгій відповідності з укладеними договорами та чинним законодавством |
+ | |
|
Формальна перевірка документації на наявність обов'язкових реквізитів |
Усі первинні документи в частині наявності необхідних реквізитів відповідають вимогам законодавства про бухгалтерський облік |
+ |
|
Відповідність первинної документації реєструється оперативними фактам |
На кожну операцію складено документ, вірно зафіксував досконалий оперативний факт |
+ |
|
Контроль повноти реєстрації первинних документів |
Усі первинні документи введені і оброблені |
+ |
|
Контроль точності реєстрації та обробки первинних документів |
Точний кількісний і якісний перенесення даних з документів в систему обліку |
+ |
|
Контроль своєчасності реєстрації і обробки первинних документів |
Принцип тимчасової визначеності дотриманий, тобто документи складені в той час, коли відбуваються операції |
+ |
|
Контроль документообігу |
Виконання чинного графіка документообігу |
+ |
|
Контроль за витребуванням дебіторської та кредиторської заборгованості |
З будь сумнівної або простроченою заборгованістю на підприємстві проводиться робота по її витребуванню |
+ |
|
Контроль за правильністю відображення операцій з матеріально-виробничими запасами на рахунках бухгалтерського обліку |
Всі операції по розрахункових операціях відображені на бухгалтерських рахунках |
+ |
В ході аудиту собівартості реалізації послуг та робіт аудитор повинен надати відповіді на запитання, відображені в таблиці 4.3. По результатам тестування оцінюється система внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку витрат на реалізацію робіт та послуг, оцінка порівнюється із первинною оцінкою, отриманою на стадії планування аудиту.
Таблиця 4.3
Планування аудита бухгалтерського обліку собівартості
Організація ______________
Аудитор ________________
Період, що перевіряється _____ Дата початку перевірки _____
Надані документи ___________
Період, що перевіряється _____
Масштаб виборки ___________
Дата завершення перевірки ___
|
Питання |
Відповідь (так/ні) |
Примітки |
|
Чи Автоматизований процес обліку витрат на собівартість робіт (послуг) |
так |
Вказати, із застосуванням якого програмного продукту |
|
Чи виконується графік документообігу по обліку витрат на собівартість реалізації послуг (робіт) |
так |
Привести приклади, які підтверджують даний факт |
|
Чи маються порушення законодавства про бухгалтерський облік при оформленні первинних документів по обліку витрат |
так |
Привести приклади, які підтверджують даний факт |
|
Чи існують нормативи на витрати |
Так ні |
Провести результати виборки Відмітити даний факт в якості порушення |
|
Чи проводиться інвентаризація незавершеного виробництва |
так |
Перевірити його результати |
|
Чи правильно класифікуються витрати на виробництво по елементам і по статтям калькуляції |
Так
ні |
Перевірити класифікацію, яка використовується підприємством на відповідність із обліковою політикою Відмітити даний факт як порушення |
|
чи організований облік втрат від браку |
Так
ні |
Перевірити облік втрат від браку, який використовується на підприємстві Відмітити даний факт як порушення |
|
Чи регулярно звіряються дані аналітичного і синтетичного обліку при реалізації собівартості робіт (послуг) |
Так
ні |
Перевірити періодичність звірки Відмітити даний факт в якості порушення |
Розглянемо програму аудиту собівартості послуг ПП «САМ» (табл.. 4.4)
Таблиця 4.4
Програма аудита собівартості послуг на приватному підприємстві «САМ»
|
Перелік питань, що перевіряються |
Аудиторські процедури |
Робочі документи аудитора |
|
1 Правова оцінка договорів з постачальниками і покупцями |
|
Контрольний лист |
|
1.1 Експертиза договорів з покупцями |
Перевірка договорів, угод, контрактів |
|
|
1.2 Експертиза договорів з постачальниками |
|
|
|
2 аудит організації первинного обліку |
|
Контрольний лист |
|
2.1 перевірка достовірності повноти і точності фактів надходження і реалізації ТМЦ, надання послуг, виконання робіт |
Перевірка первинних документів (накладні, рахунки-фактури, акти прийому-здавання) |
|
|
2.2 перевірка оперативності реєстрації надання послуг, виконання робіт |
|
|
|
2.3 перевірка законності первинної облікової документації |
Перевірка договорів, даних складського обліку, книги покупок і книги продаж |
|
|
2.4 перевірка виконання графіку документообігу |
|
|
|
2.5 перевірка повноти і точності реєстрації документів в облікових регістрах |
|
|
|
3. Аудит стану кредиторської і дебіторської заборгованості |
|
|
|
3.1 перевірка реальної дебіторської і кредиторської заборгованості |
Перевірка по відповідним рахункам |
Контрольний лист |
|
4 перевірка відповідності даних аналітичного обліку матеріально-виробничих запасів даним зведеного обліку |
|
Лист контролю |
|
4.1 перевірка відповідності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам по рахункам синтетичного обліку |
Перевірка по відповідним рахункам і регістрам аналітичного обліку |
Перевірочний лист |
|
4.2 перевірка правильності відображення в звітності підсумкових даних по операціям із матеріально-виробничими запасами |
|
|
|
5 перевірка положень облікової політики, які стосуються матеріально-виробничих запасів |
Перевірка облікової політики |
|
|
Перевірка формування бази по ПДВ |
Перевірка регістрів податкового і бухгалтерського обліку, податкових декларацій, рахунків-фактур, книги покупок і книги продаж |
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|