5.3. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

Счет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Покупатели и заказчики - это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы. Для обобщения информации о расчётах за продукцию, товары, работы и услуги предназначен счет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, предъявленные в расчётных документах за выполненные работы, оказанные услуги, поставленные товары, продукцию. Счет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» предназначен для учёта обязательств организаций по оплате продукции, товаров, работ, услуг, возникающих в связи с продажей продуктов труда сторонним организациям. Поступление денежных средств в оплату товаров, продукции, работ, услуг отражается по дебету счетов учёта денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетом 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Указанные записи производятся как в случаях погашения задолженности покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, работы, услуги, так и при поступлении денежных средств и порядке предварительной оплаты (авансов). При использовании в организации журнально-ордерной формы учёта расчёты с покупателями и заказчиками отражаются в журнале-ордере №11 «Учёт отгрузки и продажи», при небольшом объеме учётной информации - в журнале-ордере №6. Аналитический учёт по счету 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, что позволяет обеспечить получение информации в разрезе: расчётных документов, срок оплаты которых не наступил; неоплаченных в срок расчётных документов; авансов полученных; векселей, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселей, учтенных в банках; векселей, по которым денежные средства не поступили в срок.

5.4. Учёт расчётов по налогам и сборам

Действующая налоговая система России базируется на Налоговом кодексе РФ, в соответствии с которым для каждого налога должны быть определены составляющие его элементы: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты. Для правильного исчисления налогов необходимо знать: источник начисления - статью, на которую списываются расходы по данному налогу и которая определяет бухгалтерскую проводку; базу начисления - количественную величину объекта налогообложения (выручка, прибыль к налогообложению, совокупный доход и др.); ставку налога - долю изъятия объекта налогообложения.

Счет 68 «Расчёты по налогам и сборам». Учёт расчётов по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчёты по налогам и сборам», к которому для каждого вида налогов и сборов, уплачиваемых непосредственно организацией, и налогов с персонала этой организации открываются необходимые субсчета. По кредиту счета 68 «Расчёты по налогам и сборам» отражаются суммы, причитающиеся к уплате по данным налоговых деклараций, в корреспонденции с соответствующими счетами источников начисления налогов - расходов на производство и продажи, на приобретение активов, вложений во внеоборотные активы, финансовых результатов, доходов юридических и физических лиц. По кредиту счета 68 «Расчёты по налогам и сборам» и дебету счетов 99 «прибыли и убытки» и 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (в части расчётов с виновными лицами) отражается начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. По дебету счета 68 «Расчёты по налогам и сборам» фиксируются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а также в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» отражаются суммы, выплаченные в погашение задолженности по налогам и сборам. Сальдо по отдельным субсчетам счета 68 «Расчёты по налогам и сборам» может быть как дебетовым, так и кредитовым. В балансе показывают развернутое сальдо по счету.

Единый социальный налог. В соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ с 1 января 2001г. введен единый социальный налог (ЕСН), суммы которого зачисляются в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям. В главе 24 Налогового кодекса РФ дан перечень объектов обложения ЕСН, изложена характеристика налоговой базы, указаны доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы.

Счет 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». Для учёта расходов по единому социальному налогу используется пассивный счет 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет субсчета: 69-1 «Расчёты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчёты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию»; 69-4 «Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний». Начисление страховых взносов производится за счет тех же источников, из которых осуществляются выплаты в пользу работников и привлеченных лиц. Счет 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, подлежащие перечислению в соответствующие фонды, в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда в части отчислений, производимых за счет организации. Например, по основным производственным рабочим начисление единого социального налога на счетах бухгалтерского учёта отражается записью: Дт сч.20 «Основное производство» и Кт сч.69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 69-1, 69-2, 69-3. Суммы единого социального налога и начисленной оплаты труда работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений) относятся на счета целевых источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов. Суммы, зачисляемые в составе социального налога в Фонд социального страхования, уменьшаются налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством России. Начисление указанных пособий оформляется записью: Дт сч.69-1 «Расчёты по социальному страхованию» и Кт сч.70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Перечисление оставшихся после выплаты пособий сумм единого социального налога в соответствующие социальные фонды на счетах бухгалтерского учёта отражается проводкой:Дт сч. 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 69-1, 69-2, 69-3 и Кт сч.51 «Расчётные счета». Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по единому социальному налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если не представлены платежные поручения на перечисление соответствующего налога. К группе расчётов по налогам и сборам относятся начисления и выплаты средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.