Отражение операций по движению материальных ценностей

Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Получены материальные ценности по договорам поставки, мены	10	60
Отражены суммы НДС по приобретенным от поставщиков материальным ресурсам	19-3	60
Получены материальные ценности, приобретенные подотчетными лицами	10, 60	60, 71
Отражен НДС по приобретенным подотчетными лицами материальным ресурсам	19-3	60
Получены материальные ценности в счет вклада в уставный капитал	10	75-1
Получены материальные ценности безвозмездно	10	98-2
Получены материальные ценности по договору займа	10	66 (67)
Продолжение таблицы 4
1	2	3
Обращены в собственность бесхозяйные материальные ценности	10	91-1
Уменьшение стоимости материальных запасов (прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году)	60	91-1
Увеличение стоимости материальных запасов (убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году)	91-2	60, 76
Выбытие материальных ценностей при их продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно	91-2	10
Ликвидация материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций	99	10
Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов	60	10

Финансовый результат, в том числе и от операций с материалами, определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путём сопоставления оборотов дебета субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредита сч. 91-1 «Прочие доходы». Если оборот дебета больше оборота кредита, то это - убыток, который списывается в отчётном периоде на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Дт сч 99 «Прибыли и убытки» и Кт сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Если оборот кредита больше оборота дебета, то это - прибыль, на сумму которой делается запись: Дт сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и Кт сч.99 «Прибыли и убытки».

Использование счетов 15 и 16. В случае использования организацией счетов 15 и 16 на основании расчётных документов поставщика независимо от факта прихода материалов делается запись: Дт сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и Кт сч.60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам. Другие виды поступления материалов, а также расходы по заготовлению и доставке ценностей отражаются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетами по соответствующим операциям. Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учётным ценам по Дт сч.10 «Материалы» и Кт сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» возникает разность между оборотами дебета и кредита. Если дебетовый оборот больше кредитового, т.е. фактическая себестоимость заготовленных материалов больше учётной цены, на эту разницу делается бухгалтерская запись: Дт сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и Кт сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Если оборот по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» превышает дебетовый, то учётная цена поступивших производственных запасов выше фактической себестоимости. В этом случае бухгалтерская запись по дебету счета 16 и кредиту счета 15 делается отрицательными величинами (красное сторно): Дт сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и Кт сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При таком варианте учёта поступления материалов их фактическая себестоимость определяется так: сальдо счета 10 по учётным ценам плюс (минус) сальдо счета 16. В состав отклонения в стоимости материалов входит сумма транспортно-заготовительных расходов и разница между стоимостью материала по договорной и учётной ценам. Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца у организации-покупателя отражает стоимость материалов, указанную в расчётных документах поставщика, на которые к покупателю перешли права собственности, но сами материалы не поступили, находятся в пути или не вывезены со складов поставщиков.

Если материалы учитывались на счете 10 по учётным ценам, то при передаче их в потребление и отражение на счета учёта текущих и капитальных затрат, иных расходов списывается отклонение учётных цен от фактической стоимости, учитываемое на счете 16. При этом делается бухгалтерская запись: Дт счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. и Кт сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При выбытии материалов списывается соответствующая доля отклонений, учитываемых на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»: Дт сч.91-2 «Прочие расходы» и др. и Кт сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Инвентаризация материальных ценностей. Для обеспечения сохранности материальных ценностей и контроля за ведением их учёта не реже одного раза в год проводится их инвентаризация. Выявленные в ходе инвентаризации излишки материалов приходуются на счет 10 «Материалы» и эта сумма зачисляется на финансовые результаты. Недостача материальных ценностей списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам - в сумме установленных потерь.

Учёт налога на добавленную стоимость. Основные корреспонденции счетов бухгалтерского учёта по операциям расчётов с бюджетом по НДС представлены в таблице 5.

Таблица 5