22.Структура налога,характеристика его элментов

Каждый отдельный налог содержит в себе типовые характеристики,позволяющие опеределить его роль в налоговых доходах бюджета(системные хар-ки),цель введения в нал.систему гос-а(целевые хар-и) и установление налога в нал.системе (организационные хар-и).В нал.практике организационные характеристики налога называют его элементами. В НК определено,что налог считается введенным в налоговую систему, когда законодательно установлены н\пл-к и следующие элементы:объект,база,период,ставка,порядок исчисления,порядок и сроки уплаты.

По порядку введения:обязательные и факультативные.Факультативные предусмотрены нал.законодательством,т.е. могут содержаться в законах о налогах, а могут и не содержаться.Единственным факультативным элементом является-льгота.

В налоговой теории рассматриваются основные и дополнительные элементы налога.Основные элементы хар-ют сам процесс н\обл.А дополнительные элементы хар-ют действия основных элементов налога.

1.Налоговая норма-общее правило поведения в нал.сфере, установленное в определенном порядке и санкционарованое компетентным государственным органом.В нал.системеРФ это закон.

2.Предмет налога-это события, вещи и явления материального мира, которые обусловливают и предопределяют возникновение объекта налогообложения (недвижимости, земельного участка, экономического эффекта (выгоды), товаров, денег). Предмет налогообложения - это экономическое основание, с которым связывается появление обязанности по уплате налога.

3.Объект налога-юридический факт или их совокупность, с к-м связано возникновение обязанности у плательщика уплачивать налог.Деляться:права(имущественные и неимущ),действия,деятельность,результаты.В НК объект налогообложения - это операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

4.Налогоплательщики-лица,на которых законом возложена обязанность уплачивать налог. В практике н\обл н\пл-ом признается лицо,к-е удовлетворяет хотя бы одному из следующих условий:

1)осуществляет эк.деятельность на территории страны;

2)извлекает доходы от источников в этой стране;

3) становиться участником отношений, одним из условий к-ых является уплата гос.пошлины;

4)является нал.резидентом.

Резиденство-юрюстатус н\пл.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Для российских организаций статус резиденства определяется по месту положения руководящего органа, месту осуществления эк.деятельности, месту регистрации по иному критерию.Для иностранных организаций-приобретение резиденства связано с термином «постоянное представительство».

Н\пл подразделяются:

1)организации-рос.организации,иностранные юр.лица,компании и др.корпоративные образования,созданные в соответствии с зак-вом иностр.гос-тв и обладающие гражданской правоспособностью, международные организации, филиалы и представительства иностр.компаний, созданные на территории РФ.

2)физ.лица-рос.граждане, иностр.граждане,лица без гражданства, ИП,главы крестьянских и фермерских хозяйств.

5.Налоговый агент-юр.лицо,на к-е возлагается обязаннсоть по исчислению, удержанию у н\пл и перечислению в бюджет налогов.

6.Носитель налога-лицо,на к-е перекладывается бремя налога,как правило при косвенном н\обл.

7.Налоговая база – это основной (обязательный) элемент налога представляющий собой количественное выражение объекта налогообложения и являющийся основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.Если изначально НБ представляет собой стоимостную хау н\обл, то она является частью предмета налога, а единицей обложения будет денежная единица страны. Если НБ изначально выражена определенными матер.-вещественными параметрами, то возникает необходимость установления масштаба налога и соответствующей единицы обложения. Масштаб налога-установленная законом физ.хар-а или параметр измерения предмета налога.

Единица обложения-условная единица принятого масштаба.

8.Налоговая ставка – размер налога на единицу налогообложения. В зависимости от построения налога различают твердые и долевые ставки.

Твердые-установлены в абсолютных суммах на единицу обложения.Если твердая ставка является частью стоимости предмета,то она называется «специфическая».

Долевые-установлены в определенных долях объекта н\обл. Установленные в сотых долях-процентные. Подразделяются на: прогрессивные-размер ставки увеличивается вместе с ростом размера объекта обложения;регрессивные-размер ставки снижается по мере увеличения размера объекта н\обл;пропорциональные-размеер ставки не меняется при изменении размера объекта обложения.Если процентная пропорциональная ставка представляет собой часть стоимости предмета, то она называется «адвалорной». При построении отдельных налогов могут одновременно применять специфические и адвалорные стаки-«комбинированные».

9.Налоговый период – это срок, в течении которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Согласно ст.55 НК РФ «под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате».Может быть разделен на отчетные периоды, по результатам каждого из к-ых на н\пл возлагается обязанность по внесению соответствующих налоговых платежей.

10. Налоговый оклад – это сумма, вносимая плательщиком в государственную казну по одному налогу.

11.Источник налога-соответствующий показатель или резерв, за счет к-го производиться уплата налога.

12.Льготы -предоставляемые отдельным категориям налогоплательщика и плательщиков сборов предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщика или плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор или уплачивать их в меньшем размере.

В налоговой практике часто используется словосочетание льготы и преференции.Льготы устанавливаются для отдельных категорий н\пл законами о конкретном налоге. В практике н\обл наибольшее распространение получили следующие виды льгот:сокращение ставки,освобождение от налога отдельных категорий н\пл, вычет из налогового оклада, установление необлагаемого минимума, изъятие из обложения отдельных элементов объекта налога.

Преференции устанавливаются для н\пл при соблюдении заранее оговоренных условий.

Льготы могут носить адаптационный и стимулирующий хар-р, способствовать выполнению гос-ом своих функций.

13.Порядок исчисления-установленный законом порядок определения размера нал.обязательства.По налогам,на к-е установлены твердые (специфич)ставки, исчисление производиться как произведение НБ на соответствующую налоговую ставку.По налогам, на к-е установлены процентные(адвалорные) ставки, исчисление производиться как определение суммы налога в виде соответствия налоговой ставки процентной доле НБ.

14.Порядок уплаты налога – установленные законом способы и процедуры внесения суммы налога в соответствующий бюджет.

15.Сроки уплаты налога – это дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.Согласно ст.57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.Виды: предельные,плавающие,т.е.привязанные к определенному событию.