Покрытие выручкой от реализации всех расходов (платежей) предприятия, включая налоги

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Содержание операции
1	2	3	4
10	60	1000	Материалы оприходованы на склад
19	60	200	НДС со стоимости материалов
20	10	1000	Материалы списаны в производство
20	70	100	Начислена заработная плата
70	68	13	Начислен НДФЛ (100 х 13%)
43	20	1100	Сформирована себестоимость продукции
90.2	43	1100	Списана себестоимость отгруженной продукции
62	90.1	1500	Отражена выручка от реализации отгруженной продукции
90.3	68	229	Начислен НДС (1500 х 18/118)
1	2	3	4
90.9	99	171	Сформирован финансовый результат
99	68	41	Начислен налог на прибыль (171 х 24%)
51	62	1500	Получена выручка от покупателя
60	51	1200	Проведена оплата материалов
68	51	13	Удержанный из заработной платы НДФЛ перечислен в бюджет
68	51	29	Уплачен НДС в бюджет (229 начисленный – 200 входящий)
68	51	41	Уплачен налог на прибыль в бюджет
70	51	87	Заработная плата за вычетом НДФЛ перечислена на карту работнику

Как видно, все счета закрылись, остатков не имеют, за исключением дебета счета 51 (актив баланса) и кредита счета 99 (раздел "Капитал" в пассиве баланса) в сумме 130 руб., что означает прибыль предприятия после покрытия всех расходов (по завершении всех расчетов).

Микробаланс:

Актив		Пассив
Оборотные активы Денежные средства на расчетном счете	130 руб.	Капитал Нераспределенная прибыль	130 руб.

При сохранении прежней цены товара снижение ставки косвенного налога (НДС) увеличит прибыль предприятия-продавца, увеличение ставки повлечет снижение прибыли.

Справедливый вопрос: есть ли у предприятия возможность при увеличении косвенного налога соответственно увеличить цену товара, переложив налог на покупателя, и сохранить прибыль? Наличие такой возможности доказывает, что косвенные налоги не влияют на финансовый результат деятельности, на прибыль предприятия.

При эластичном спросе, который присущ рынку товаров народного потребления, возможности нет, так как любое повышение цены заставит покупателя искать товары-заменители, либо вообще сократить свое потребление.

А при неэластичном спросе, когда величина спроса слабо зависит от цены? Определенная возможность есть для монополий и олигополий - энергетика, газ, железная дорога, нефтепродукты. От потребления товаров, производимых в этих отраслях, отказаться нельзя, но остается возможность экономии потребления - энергосберегающие программы, альтернативные источники энергии и пр. Масштабное развитие таких программ заставит монополистов идти на снижение цены. Таким образом, увеличение косвенных налогов скажется и на их прибыли.

Резюмируя, можно считать, что косвенные налоги при расчете налоговой нагрузки предприятия учитывать следует.

Учитывая все вышеизложенное, нам представляется целесообразным рассчитывать налоговую нагрузку по следующей формуле:

НН = СН / (ВР + ВнД) х 100%,

где: НН - налоговая нагрузка; СН - сумма всех начисленных за период налогов; ВР - выручка от реализации по методу начисления; ВнД - внереализационные доходы по методу начисления.

К внереализационным доходам, к примеру, относятся проценты по депозитам, положительные курсовые разницы. С внереализационных доходов уплачивается налог на прибыль. Это обуславливает необходимость их учета в формуле.

Дискуссионным остается вопрос: каков норматив показателя, при котором удовлетворяются и интересы государства, и бизнес развивается? Безусловно, что с целью стимулирования отдельных отраслей экономики следует снижать налоговую нагрузку на предприятия этих отраслей. Вероятно, на разных стадиях развития экономики и в отношении разных отраслей этот показатель может быть разным.

С точки зрения бизнеса, надо сокращать те издержки, которые выше. Если доля налогов в совокупном доходе (выручка от реализации плюс внереализационные доходы) будет выше доли иных издержек, то налоги будут стремиться сокращать. Нередко на цены поставщиков повлиять сложнее, чем увести в тень доходы. И превентивно-карательные меры здесь не помогут.

Несмотря на то, что налоги являются безвозмездными платежами, бизнес ожидает от государства неких благ, во всяком случае, создание комфортных условий для развития. В этом свете снижение налоговой нагрузки имеет наибольший приоритет. Сегодня же, например, на фоне увеличения страховых взносов принимается ограничивающий развитие крупных компаний, не раз критикуемый "Закон о торговле" [7].