Глава 2. Расчёт налоговой нагрузки

2.1. Методика расчёта налоговой нагрузки

Разработать единую методику определения нагрузки достаточно сложно, это связано с тем, что налоговая система имеет сложную структуру, а многие законодательные нормы предусматривают несколько вариантов их применения, которые могут зависеть от условий, характера и масштабов деятельности предприятия.

Главным источником информации при определении уровня налоговой нагрузки служат данные налогового и бухгалтерского учета. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражение обязательств по налогам и сборам, подлежащих к уплате в бюджет и внебюджетные фонды, происходит на счетах 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". По кредиту счетов 68 и 69 отражаются суммы налогов, сборов и социальных отчислений, начисленные организацией за определенный период. В дебете счетов 68 и 69 будут отражены суммы, фактически уплаченные за период, а также налоговые вычеты, которые предоставляются по отдельным видам налогов. В пояснениях к счету 68 указано, что аналитический учет по этому счету ведется по видам налогов. Итоговое кредитовое сальдо по этим счетам показывает задолженность организации перед бюджетами разных уровней и внебюджетными фондами на определенную дату. Данная задолженность формируется за счет средств предприятия. Для обобщения информации применяются регистры налогового учета.

Следует отметить, что бухгалтерский учет и налоговый учет опираются на различные нормативные правовые базы: первый ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", положениями по бухгалтерскому учету, методическими указаниями, учетной политикой; второй основан на НК РФ и приказах Минфина России и ФНС России, разъясняющих отдельные нормы. В связи с этим возможны расхождения, которые приводят к возникновению постоянных или отложенных налоговых обязательств и активов. Информация по обязательствам перед бюджетами и внебюджетными фондами отражается не только в бухгалтерских регистрах, но и в формах финансовой отчетности.

Наряду с бухгалтерской отчетностью организация составляет налоговые декларации (либо расчеты авансовых платежей), которые именуются налоговой отчетностью. В декларациях представлены окончательные значения, которые подаются в налоговую инспекцию и станут отправной точкой для последующих проверок контролирующими органами.

Оценка налоговой нагрузки производится с использованием различных методик и подходов. Одной из основных методик, которая часто описывается в специальной литературе и получила широкое распространение на практике, можно назвать определение ряда абсолютных и относительных показателей. При этом организация самостоятельно определяет для себя конкретные источники информации: либо регистры бухгалтерского учета, либо бухгалтерская отчетность. Основой методики является расчет ряда показателей (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Основные показатели налоговой нагрузки

Показатель	Значение показателя	Алгоритм расчёта
1	2	3
Абсолютная налоговая нагрузка по начислению ННан	Сумма налоговых платежей, начисленных и подлежащих к уплате в бюджет, руб	Данные бухгалтерского учёта, кредитовые обороты счёта 68, счёта 69 (за минусом дебетовых оборотов)
Абсолютная налоговая нагрузка по оплате ННао	Сумма налоговых платежей, фактически уплаченных за период, руб	Дебетовые обороты счёта 68 и счёта 69 в корреспонденции со счетами движения денежных средств
Коэффициент относительной налоговой нагрузки по начислению Кон	Доля начисленных налогов в обороте компании, %	(ННан/Выручка организации за аналогичный период)*100%
Коэффициент относительной налоговой нагрузки по оплате Коо	Доля фактически уплаченных налогов в обороте компании, %	(ННао/Выручка организации за аналогичный период)*100%
1	2	3
Коэффициент отвлечения денежных средств Код	Доля фактически уплаченных налогов в денежном потоке компании, %	(ННао/Совокупный денежный отток(сумма денежных средств, израсходованных по всем мнаправлениям))*100%

Рассчитанные коэффициенты необходимо сопоставить со значениями, полученными в предыдущие периоды, или с иными интересующими нас значениями. Подобные сравнения можно провести в разрезе видов деятельности, территориальных подразделений, дочерних обществ. Такой подход позволяет выявить направления, чрезмерно обремененные налогами, и сконцентрироваться на методах оптимизации налогообложения. Однако серьезным недостатком в этом случае будет являться необходимость соответствия предприятия определенным параметрам, таким как возможность четкого структурирования и обособления его подразделений и видов деятельности, а также невысокое качество учетно-аналитической информации.

На практике предприятия могут применять иные методики, суть которых также будет заключаться в подсчете суммы налоговых обязательств и в определении их соотношений с основными показателями и характеристиками финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Так, например, некоторые крупные российские машиностроительные, в частности автомобилестроительные, компании используют иные показатели оценки налогового бремени. Относительное налоговое бремя определяют с помощью следующих коэффициентов [10].

Коэффициент отвлечения прибыли показывает удельный вес налогов в прибыли:

Котв.приб. = Налоговые обязательства / Прибыль до налогообложения.

Коэффициент отвлечения фонда оплаты труда показывает, какую долю составляют налоги с фонда оплаты труда в общей сумме фонда оплаты труда: Котв.фот. = (Страховые взносы + Отчисления в ФСС РФ) / ФОТ.

Коэффициент отвлечения заработной платы показывает долю НДФЛ в сумме выплат, начисленных в пользу работников, в том числе материальную помощь, различные компенсации:

Котв.з/п = НДФЛ / (ФОТ + Материальная помощь + Компенсации).

Коэффициент повышения цены показывает, насколько цена реализации (Р) меняется в зависимости от начисляемых косвенных налогов: Кпов.цены = ∆Цена продукции / ∆Начисление налогов.

Также применяются коэффициенты, показывающие, насколько увеличатся налоговые обязательства при увеличении отдельных показателей хозяйственной деятельности на 1 руб.:

Кпов.затрат = ∆Начисление налогов / ∆Затрат за период;

Кпов.численности = ∆Начисление налогов / ∆Среднесписочная численность;

Кпов.выручки = ∆Начисление налогов / ∆Выручка.

В процессе анализа хозяйственной деятельности организации, когда налоговая нагрузка определяется в течение нескольких периодов, у предприятий вырабатывается ряд определенных значений, наблюдается динамика показателей. В результате формируются статистические данные по предприятию.