учет расчетных операций2013

2. за счет средств исполняющего банка при постфинансировании:

Д-т 153Х – счета по учету кредитов, предоставленных другим банкам (отдельный лицевой счет) К-т счет бенефициара, корреспондентский счет.

Оплата документов до наступления срока платежа банка-эмитента (условный платеж или платеж под гарантию возврата выплаченной суммы) отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 2059, 2159, 2359, 2459, 2559, 2629, 2659 – счета по учету прочих активных операций К-т счет бенефициара, корреспондентский счет.

Отражение в бухгалтерском учете операций по погашению банком-эмитентом задолженности по постфинансированию, а также операций по погашению обязательств бенефициара осуществляется в порядке, установленном нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими бухгалтерский учет операций предоставления и получения банками кредитов, а также их погашения.

Схема документооборота при осуществлении расчетов аккредитивами

6

8

1 – представление в банк заявления на аккредитив;

2 – депонирование средств приказодателя на отдельном счете;

3 – исполнение заявления на аккредитив;

4 – проверка поступившего аккредитива;

5 – сообщение бенефициару условий аккредитива;

6 – отгрузка продукции по условиям аккредитива;

7 – представление необходимых документов вместе с сопроводительным письмом;

8 – извещение об использовании аккредитива;

9 – зачисление платежа на счет бенефициара; 10 – извещение бенефициара о поступлении средств на его счет.

5.Оформление и учет расчетов банковскими платежными карточками

1.Постановление Совета директоров НБРБ от 14 июля 2004 г. № 222 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету операций с банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами в банках РБ» (последн. изм. от 27 марта 2006 г. № 72)

Банковская платежная карточка выступает средством проведения безналичных платежей за товары, и услуги, получения наличных денег и осуществления иных операций.

Классификация карточек:

Выделяют кредитные и дебетовые карточки.

Кредитная карточка - карточка, при использовании которой операции осуществляются в пределах суммы кредита, предоставляемого в соответствии с условиями кредитного договора;

Дебетовая карточка – карточка, при использовании которой операции проводятся в пределах остатка денежных средств на счете клиента и (или) лимита овердрафта.

Дебетовые и кредитные карточки могут быть либо корпоративными (для ЮЛ) либо личными (для ФЛ).

Эмиссия карточек включает в себя:

заключение банком-эмитентом и клиентом договора об использовании карточки или кредитного договора;

персонализацию карточки (нанесение реквизитов карточки и иной информации на заготовку карточки в графическом/электронном виде);

выдачу карточки (передача карточки и ПИН-кода к ней держателю карточки).

Бухгалтерский учет заготовок карточек осуществляется на внебалансовом счете 99833 «Банковские пластиковые карточки».

Бухгалтерский учет карточек, выданных для последующей персонализации, для передачи держателям (владельцам карт-счетов), для передачи банкам-агентам, осуществляется на внебалансовом счете 99861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет».

Бухгалтерский учет персонализированных карточек осуществляется на внебалансовом счете 99839 «Разные ценности и документы».

Бухгалтерский учет карточек, подлежащих уничтожению (испорченные, дефектные, с истекшим сроком использования и т.п.), осуществляется на внебалансовых счетах 99839 «Разные ценности и документы». Карточки, подлежащие уничтожению, учитываются на данном счете до момента их уничтожения.

Бухгалтерский учет карточек на внебалансовых счетах осуществляется в условной оценке один рубль за одну карточку.

Бухгалтерский учет заготовок карточек

1.Перечисление денежных средств за приобретаемые (изготовляемые) заготовки карточек:

Дебет 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)» Кредит счет продавца (изготовителя);

2.Оприходование заготовок карточек:

Д-т 6474 «Расходы будущих периодов – прочие банковские расходы» К-т 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)» Приход: 99833 «Банковские пластиковые карточки».

3.Выдача заготовок карточек для последующей персонализации или банкамагентам для распространения:

Расход: 99833 «Банковские пластиковые карточки» Приход: 99861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет».

4.Оприходование персонализированных карточек:

Расход: 99861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет» Приход: 99839 «Разные ценности и документы».

5. Списание стоимости использованных (испорченных, дефектных и т.п.) заготовок карточек:

Д-т 9299 «Прочие банковские расходы»; К-т 6474 «Расходы будущих периодов – прочие банковские расходы»;

Расход: 99839 «Разные ценности и документы».

Бух. учет в банке-эмитенте эмиссии карточек и изъятия карточек из обращения

Бухгалтерский учет денежных средств и операций с использованием дебетовых карточек банком-эмитентом осуществляется на балансовых счетах:

-для ЮЛ и ИП:

соответствующих счетах группы 311 «Карт-счета клиентов, средства по операциям с электронными деньгами»;

- для ФЛ:

3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц», 3114 «Карт-счета физических лиц»,

3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц», 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц», 3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц»;

Отражение в бухгалтерском учете операций с использованием кредитных карточек банком-эмитентом осуществляется на балансовых счетах по учету предоставленных кредитов:

-для ЮЛ и ИП:

202Х, 203Х, 212Х, 213Х, 232Х, 233Х, 252Х, 253Х

-для ФЛ:

241Х «Кредиты физическим лицам на потребительские цели», 242Х «Кредиты физическим лицам на финансирование недвижимости».

Эмиссия карточек банком-эмитентом и пополнение карт-счетов:

1.выдача карточек держателям (владельцам карт-счетов): Расход: 99839 «Разные ценности и документы»;

2.зачисление денежных средств на карт-счета:

2.1. ФЛ:

Д-т 101Х «Денежные средства в кассе», счета по учету денежных средств ФЛ,

К-т карт-счета; 2.2. ЮЛ и ИП:

Д-т 30ХХ – текущие (расчетные) счета владельцев карт-счетов, иные счета в соответствии с законодательством Республики Беларусь

К-т карт-счета;

Изъятие карточек из обращения:

1. перечисление остатка денежных средств с карт-счетов:

1.1. ФЛ:

Д-т карт-счета К-т 101Х «Денежные средства в кассе»,

счета по учету денежных средств физических лиц;

1.2. ЮЛ и ИП: Д-т карт-счета

К-т 30ХХ – текущие (расчетные) счета владельцев карт-счетов, иные счета в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

2. оприходование изъятых карточек:

Приход: 99839 «Разные ценности и документы».

Бухгалтерский учет расчетов с использованием карточек, если банкэмитент и банк-эквайер – одно лицо

При расчетах по операциям с использованием карточек банками – участниками системы применяются следующие балансовые счета:

1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» – для отражения задолженности банков – участников системы (средств, причитающихся к поступлению);

1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» – для отражения задолженности перед банками – участниками системы (средств, причитающихся к перечислению);

3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» – для отражения задолженности владельцев карт-счетов перед банком (средств, причитающихся к поступлению);

3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» – для отражения задолженности банка перед предприятием торговли и сервиса (далее – ПТС), пунктом выдачи наличных денежных средств (далее – ПВН), банкоматом, платежно-справочным терминалом самообслуживания (далее – ПСТС), владельцами карт-счетов (средств, причитающихся к перечислению).

При расчетах по операциям с использованием карточек банки вправе не применять балансовые счета 18 и 38 групп в зависимости от количества операций и возможностей программного обеспечения.

1.Отражение задолженности владельцев карт-счетов перед банком и банка перед ПТС (ПВН, банкоматом, ПСТС) на основании документов, подтверждающих совершение операции с использованием карточки:

Д-т 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» К-т 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками».

2.Перечисление денежных средств на счет ПТС (ПВН, банкомата, ПСТС):

Д-т 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» К-т счет ПТС (ПВН, банкомата, ПСТС).

3. Списание денежных средств в соответствии с договором между банком и владельцем счета:

3.1.с карт-счетов: Д-т карт-счета

К-т 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»;

3.2.со счетов по учету кредитной задолженности:

Д-т счета по учету кредитной задолженности К-т 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

Расход: 9911Х «Обязательства по предоставлению денежных средств».

6. Особенности проведения межбанковских расчетов

НРПА:

1.ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 1 ноября 2011 г. № 483 Об утверждении Инструкции по отражению в бухгалтерском учете межбанковских расчетов в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь

2.ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬОТ 26 июня 2009 г. № 88 Об утверждении Инструкции о порядке функционирования автоматизированной системы межбанковских расчетов Национального банка Республики Беларусь и проведения межбанковских расчетов в системе BISS (последние изменения от 28 ноября 2011 г. № 542

Межбанковские переводы осуществляются в соответствии с межбанковскими корреспондентскими договорами.

Корреспондентские отношения устанавливаются:

-с открытием корреспондентского и (или) клирингового счета (банккорреспондент со счетом)

-без открытия корреспондентского и (или) клирингового счета (банккорреспондент без счета). В этом случае межбанковские переводы осуществляются через счета, открытые в других банках или на имя других банков.

Корреспондентский договор – соглашение между двумя или несколькими банками об осуществлении платежей и расчетов одним из них по поручению и за счет другого.

Корреспондентский счет – это счет одного банка, открытый в другом банке по которому отражаются расчеты банком-корреспондентом по поручению и за счет банка-респондента.

По корреспондентским счетам осуществляются расчеты между предприятиями, которые обслуживаются в разных банках. Если предприятия обслуживаются в одном банке, то расчеты между ними проводятся банком по текущим счетам предприятий, минуя корреспондентский счет.

На корреспондентском счете хранятся собственные средства коммерческих банков – уставный, резервный, страховой и другие фонды.

Расчеты между учреждениями НБ РБ и между ними и банками осуществляются через межфилиальный счет.

Внутриреспубликанские расчеты по корреспондентским счетам в белорусских рублях совершаются с использованием системы BISS и клиринговой системы в пределах остатка средств на корреспондентских счетах, а по межфилиальным счетам учреждений НБ РБ – не зависимо от остатка счета.

Расчеты в иностранной валюте между банками-резидентами и между ними и банками-нерезидентами осуществляются через счета

«Ностро» (активные) – корсчета уполномоченного банка открытые в банкахкорреспондентах:

1501 «Корреспондентские счета в банках-резидентах»

1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»

и«Лоро» (пассивные) – корсчета банков-корреспондентов, открытые в уполномоченном банке:

1701 «Корреспондентские счета банков-резидентов»

1702 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов» По дебету активных счетов отражается поступление денежных средств, а по

кредиту – их списание. По дебету пассивных счетов отражается списание денежных средств, а по кредиту - их поступление.

Межбанковские переводы осуществляются посредством межбанковских

Особенности проведения банками операций по открытию аккредитивов с предоставлением клиентам отсрочки предоставления покрытия (непокрытый аккредитив)

Аккредитив как форма безналичных расчетов получил широкое распространение в Республике Беларусь, особенно во внешнеэкономических сделках. Дополнительно к известным преимуществам непосредственно аккредитива проведение такой операции, как предоставление банком клиенту (приказодателю) отсрочки (рассрочки) при открытии аккредитива, позволяет клиенту уменьшить расходы на оказываемые банковские услуги, так как вознаграждение банка в этом случае существенно отличается от платы за кредит. Для банков же такая операция позволяет предоставлять клиентам более широкий спектр банковских услуг.

Всоответствии со ст.254 Банковского кодекса РБ (далее - БК) аккредитив - это обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента-приказодателя, должен осуществить платеж получателю денежных средств (бенефициару) либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефициаром, или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) осуществить такой платеж либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефициаром, если соблюдены все условия аккредитива.

Аккредитив характеризуется следующими основными особенностями:

1. Аккредитив является обязательством банка перед бенефициаром. В этом основное отличие аккредитива от иных форм безналичных расчетов, в которых банки, как правило, выполняют посреднические функции, а обязательство платежа несет плательщик (клиент). Именно поэтому для бенефициара аккредитив является надежной гарантией получения платежа. При этом на практике абсолютное большинство открываемых аккредитивов являются безотзывными. Право на отзыв аккредитива лишает аккредитив основных его преимуществ по сравнению с другими формами безналичных расчетов.

2. Аккредитив является самостоятельным (независимым) обязательством банка по отношению к обязательствам, вытекающим из основного договора (договора поставки или иного договора, в котором предусмотрена аккредитивная форма расчетов). Аккредитив независим от существования, изменения либо прекращения обязательств между бенефициаром и приказодателем. Банк-эмитент ни в коей мере не связан и не обязан заниматься договором поставки или иным договором, в котором предусмотрена аккредитивная форма расчетов, даже если в аккредитиве есть какая-либо ссылка на такой договор.

3. Поскольку по общему правилу аккредитив является безотзывным (если иное прямо не оговорено в самом аккредитиве), такой аккредитив не может быть отменен или изменен без согласия бенефициара. При этом на бенефициара не распространяются договорные отношения между банками, а также между приказодателем и банком-эмитентом. Это означает, что аккредитив (безотзывный) независим от обязательств, вытекающих из договора между банком и приказодателем. Законодательством установлен закрытый перечень оснований прекращения обязательств банка по аккредитиву (ст.265 БК), который не может быть расширен (изменен) банком. В силу же общих принципов гражданского законодательства (ст.291 Гражданского кодекса РБ) односторонний отказ от исполнения обязательства не допускается.

Аккредитив может открываться для расчетов за товары (работы, услуги) или для осуществления иных платежей, предусмотренных основным договором. Аккредитив открывается банком от своего имени или на основании заявления приказодателя на открытие аккредитива в соответствии с условиями основного договора, предусматривающего расчеты в форме аккредитива.

Согласно ст.260 БК приказодатель обязан одновременно с передачей банку-эмитенту инструкций предоставить ему денежные средства, необходимые для исполнения аккредитива, если иное не предусмотрено соглашением приказодателя

ибанка-эмитента. Следовательно, банк-эмитент при открытии аккредитива на основании соглашения с приказодателем может предоставить приказодателю отсрочку (рассрочку) в предоставлении денежных средств, необходимых для исполнения аккредитива (суммы покрытия). Такая операция представляет интерес как для банка - в силу ее безресурсности на этапе от момента открытия аккредитива до момента платежа по нему и возможности получения постфинансирования, так и для клиента - в силу существенно меньшего вознаграждения банка по сравнению с платой за привлечение кредита.

Втаком случае предоставление банком клиенту отсрочки (рассрочки) предоставления денежных средств для исполнения аккредитива при открытии аккредитива становится для банка операцией, подверженной кредитному риску, т.е. риску возникновения убытков по причине неисполнения, несвоевременного либо неполного исполнения должником (приказодателем) имущественных обязательств перед банком в соответствии с условиями договора или убытков, которые могут возникнуть в результате исполнения банком своих условных обязательств (аккредитива).