Бюджетирование (табл и схема)
.docТаблица 1
Содержание процедур пошагового бюджетирования
Наименование процедуры |
Содержание |
Шаг 1. Определение целевого объема продаж |
Определение прогнозного объема продаж на бюджетный период в стоимостном и физическом выражении в разрезе отдельных видов продукции. Сложность планирования на молочных предприятиях заключается в различиях калькуляционных единиц (тонн) при производстве и расфасовочных единиц (литрах, штуках, килограммах) при продаже в местах реализации. Поэтому возникает необходимость применения коэффициента пересчета с учетом веса упаковки. На данном этапе ограничением служат производственные мощности по выпуску продукции или по ее упаковке, следовательно, целесообразно на основе GVP-анализа оптимизировать ассортимент с целью нахождения таких значений цены, объема и расходов, которые бы обеспечили максимальную величину маржинального дохода |
Шаг 2. Определение бюджета производства и уровня запасов готовой продукции |
Производственная программа зависит от плана продаж и величины запасов готовой продукции на начало и конец периода, которые устанавливаются с учетом множества факторов (сезонность, рост или снижение спроса и т.д.). Важным на данном этапе является нахождение приемлемого оптимума между издержками содержания запасов и издержками функционирования |
Шаг 3. Определение потребности в материалах |
Для определения потребности в материалах в молочной промышленности используется метод технологического нормирования. Нормы определяются для основных и вспомогательных материалов, сырья, возвратных отходов, упаковки |
Шаг 4. Составление бюджета закупок материалов |
Для составления бюджета закупок и определения денежной суммы, необходимой для обеспечения процесса производства необходимыми материальными запасами, общая потребность в различных материалах умножается на их цену |
Шаг 5. Определение суммы прямых материальных затрат |
На данном этапе определяется стоимостная величина переменных затрат в части списания в производство сырья, основных и вспомогательных материалов, а также сбытовой части – расходов на упаковку |
Наименование процедуры |
Содержание |
Шаг 6. Определение прямых затрат труда |
Трудовые затраты в стоимостном выражении определяются по существующим на предприятии сдельным расценкам по видам выпускаемой продукции |
Шаг 7. Определение бюджета общепроизводственных расходов |
На данном этапе производится расчет затрат на топливо, содержание оборудования, транспортные расходы и цеховые расходы методом сравнительного анализа счетов, который заключается в определении средневзвешенной величины указанных расходов за прошлые бюджетные периоды |
Шаг 8. Калькуляция производственных затрат |
Плановые производственные затраты предприятия включают в себя три элемента: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы. Сумма производственных затрат отличается от плановой себестоимости на величину остатков незавершенного производства на начало и конец периода |
Шаг 9. Калькуляция бюджета постоянных расходов |
Постоянные расходы делятся на общехозяйственные (административные) и коммерческие (сбытовые). Основой бюджетирования постоянных расходов является сметное планирование по центрам ответственности. При этом может применяться два способа: планирование на основе приростного бюджета и планирование на основе нулевого бюджета |
Шаг 10. Калькуляция себестоимости реализации по видам продукции |
Основной проблемой является применяемая предприятием методика распределения косвенных расходов между видами продукции. Альтернативой в данном случае может стать списание постоянных расходов, относящихся к реализованной продукции, сразу на себестоимость продаж. В итоге будут рассчитаны полные удельные производственные затраты на единицу продукции по видам, планируемым к производству в бюджетном периоде |
Шаг 11. Составление первичного проекта отчета о прибылях и убытках |
Плановый отчет о прибылях и убытках целесообразно составлять в 2 вариантах: развернутом (в разрезе доходности отдельных видов продукции) и сводном. Данный отчет является «выходной формой» операционного бюджета. Первоначальный проект не останется без изменений – по результатам моделирования финансового бюджета проект может быть изменен |
Наименование процедуры |
Содержание |
Шаг 12. Составление проекта движения денежных средств
|
Бюджет денежных средств составляется на основе инвестиционного бюджета (если планировались капитальные вложения) и планового отчета о прибылях и убытках. Статьи отчета о прибылях и убытках могут существенно отклоняться от соответствующих статей денежных поступлений и расходов на величину сальдо изменения дебиторской и кредиторской задолженности. Поэтому на этой стадии моделируются балансы движения расчетов и статьи по привлечению кредитов |
Шаг 13. Составление расчетного баланса |
Баланс на конец бюджетного периода является расчетной величиной и строится на основе балансовых равенств с учетом изменений по отдельным статьям актива и пассива. Структура проекта баланса аналогична форме «Бухгалтерский баланс» |
Шаг 14. Составление проекта отчета об изменении финансового состояния. Расчет прогнозных коэффициентов финансового состояния |
На данном этапе необходимо учесть два критерия: максимизация конечных финансовых результатов и поддержание на должном уровне экономической устойчивости предприятия. Для этих целей определяется размер финансового дефицита и определяются пути его преодоления. Это наиболее важный этап в процессе бюджетирования, поскольку именно здесь закладываются основы устойчивости или неустойчивости дальнейшего развития. Критерии оценки включают как расчет финансовых коэффициентов ликвидности, так и сопоставление темпов роста основных показателей предложенной модели динамического развития |
Шаг 15. Корректировка генерального бюджета путем сокращения финансового дефицита |
По результатам предыдущего этапа финансово-экономическая служба предприятия формулирует управленческую задачу по его сокращению в соответствии с требованиями поддержания экономической устойчивости. Для достижения поставленной задачи анализируются возможности повышения доходной либо сокращения расходной части первичного операционного бюджета |
На рис. 1 представлен состав и последовательность процесса бюджетирования на молочных предприятиях.
Рис. 1. Структура генерального бюджета молокоперерабатывающего предприятия