3. Методы представления отчета о движении денежных средств

Существует два метода составления отчета о движении денежных средств:

• прямой метод

• косвенный метод

Прямой метод показывает влияние операционной деятельности на денежные средства и информацию о валовых поступлениях и платежах по основным хозяйственным операциям.

Для построения отчета о движении денежных средств прямым методом можно использовать два подхода:

1. Первый подход, хорошо известен в учетной практике как «кассовый метод» и основывается на механизме анализа счета денежных средств и может применяться в компаниях с небольшим количеством денежных операций, так как о каждой из них имеется полная информация.

2. Другой подход, мало известный нашим бухгалтерам, когда сумма движения денежных средств рассчитывается путем корректировки каждой статьи Отчета о прибылях и убытках на изменения сальдо взаимосвязанных счетов бухгалтерского баланса.. По существу, это корректировка сумм доходов и расходов, рассчитанных по методу начисления, в суммы, рассчитанные по кассовому методу. Формулы, используемые для таких корректировок, приведены в следующей таблице:

ПРЯМОЙ МЕТОД

Расчет денежных потоков от операционной деятельности (Таблица №1)

Денежные средства полученные или выплаченные (кассовый метод)	Статьи отчета о прибылях и убытках (метод начисления)	Корректировки статей отчета о прибылях и убытках на изменения сальдо счетов баланса
1.Денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков	= Выручка от реализации (данные из отчета о прибылях и убытках)	+ Уменьшение счетов к получению или - Увеличение счетов к получению
2. Денежные средства, выплаченные поставщикам	= Себестоимость реализованных товаров(данные из отчета о прибылях и убытках)	+ Увеличение запасов или - Уменьшение запасов И + Уменьшение счетов к оплате или - Увеличение счетов к оплате
3. Денежные средства, выплаченные по операционным расходам	= Операционные расходы (из отчета о прибылях и убытках) за минусом: Расходов на амортизацию основных средств; расходов по безнадежным долгам; прибыли и убытки от выбытия основных средств; прибыли и убытки от переоценки активов	+ увеличение расходов будущих периодов Или - уменьшение расходов будущих периодов И + уменьшение начисленной задолженности Или - увеличение начисленной задолженности
4. Денежные средства, выплаченные по налогу на прибыль	= Расходы по налогу на прибыль (из отчета о прибылях и убытках)	+ Уменьшение задолженности по налогу на прибыль Или - Увеличение задолженности по налогу на прибыль

Например:

(1) Если в отчете о прибылях и убытках выручка от реализации составила 47000, а дебиторская задолженность увеличилась за год на 3200, то денежные средства, полученные от покупателей составили 43800 (47000 – 3200);

(2) Если в отчете о прибылях и убытках себестоимость реализованных товаров составила 28000, а ТМЗ на отчетную дату уменьшились на 1200, и кредиторская задолженность увеличилась на 1800, то денежные средства, выплаченные поставщикам, составят 25000 (28000-1200-1800) и т.д.

После выполнения корректировок соответствующих статей отчета о прибылях и убытках чистые денежные средства от операционной деятельности рассчитываются как разницу между денежными поступлениями и денежными выплатами.

Косвенный метод представляет собой корректировку чистой прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках отчетного периода, на доходы и расходы неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по операционной деятельности.

Составление отчета начинается с корректировки чистой прибыли, которые включают в себя:

• Корректировки на показатели неденежных статей (например, амортизация);

• Корректировки на прибыли и убытки от продажи или выбытия активов;

• Корректировки по переходу от метода начисления к кассовому методу (текущие активы и обязательства);

В расчет чистой прибыли входят статьи, которые не влияют на движение денежных средств. Например, расходы на износ основных средств, амортизация нематериальных активов, расходы на создание резерва по безнадежным долгам. Поскольку, с одной стороны, в отчете о прибылях и убытках при расчете чистой прибыли они ее уменьшали, а, с другой стороны, такое уменьшение не означает оттока денежных средств, то их величина должна быть прибавлена к чистой прибыли для расчета денежных средств от операционной деятельности.

Различие в применении этих двух методов касается только раздела «Движение денежных средств от операционной деятельности».

Чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности определяют по каждому случаю поступления или выбытия денежных средств, как на основании изменения статей сравнительного бухгалтерского баланса (а именно, долгосрочные активы, долгосрочные обязательства и акционерный капитал), так и на основании дополнительной информации об операциях, не связанных с основной деятельностью.

Информация, используемая при подготовке отчета о движении денежных средств (как прямым, так и косвенным методом), обычно исходит из:

• Сравнительного бухгалтерского баланса;

• Текущего отчета о прибылях и убытках;

• Данных об отдельных хозяйственных сделках.