1.7. Понятие и классификация факторов и резервов в экономическом анализе

Деятельность хозяйствующих субъектов происходит в условиях взаимодействия множества факторов, влияющих на ее результаты.

Фактор – это причина, движущая сила какого-либо процесса или явления, определяющая его характер и направление развития. В основе методики экономического анализа любого объекта (финансовое состояние, производственные ресурсы, результаты производства, прибыль и т.п.) лежит выявление, оценка и прогнозирование воздействия важнейших факторов на изменение данного объекта. Знание этих факторов позволяет целенаправленно управлять хозяйственными процессами. В связи с многочисленностью их целесообразно подразделять на группы, то есть классифицировать по определенным признакам, что облегчает в процессе анализа поиск резервов повышения эффективности деятельности и создает условия для формулировки по итогам анализа обоснованных выводов. Существуют различные варианты классификаций, один из которых представлен в следующей таблице (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Классификация факторов

Признак группировки	Группы факторов
Степень управляемости	Внешние, внутренние
Уровень обобщения	Общие, специфические
Характер воздействия	Экстенсивные, интенсивные
Возможность измерения	Измеримые, неизмеримые
Иерархическая взаимосвязь	Факторы первого, второго, третьего, n-нного порядка
Степень значимости	Основные, неосновные
Состав	Простые, сложные

Внешние факторы не зависят от воли и желания людей, от усилий хозяйствующего субъекта, хотя зачастую оказывают существенное влияние на процесс и результаты его деятельности. К ним, например, можно отнести экономическую политику государства, инфляционные процессы, отдаленность от системы транспортного сообщения. Учет этих факторов и, по возможности, устранение (элиминирование) их влияния в процессе анализа дает возможность более точно оценить реальные усилия руководства организации, ее топ - менеджеров в достижении наилучших результатов деятельности.

Внутренние факторы зависят от деятельности хозяйствующего субъекта. Их исследованию должно уделяться основное внимание при анализе, поскольку на направление и степень их влияния на анализируемые процессы либо показатели можно воздействовать. К таким факторам, влияющим на объем продукции, относятся уровень квалификации работников, обеспеченность материальными ресурсами, техническое состояние оборудования и другие.

К общим относятся факторы, действующие во всех отраслях и сферах деятельности (инфляция, налоговая политика государства и др.), а специфическими принято считать те, которые действуют в условиях лишь отдельных отраслей либо предприятий (особенности технологии производства, состояние нормирования и др.). Такое деление факторов позволяет полнее учесть особенности конкретных отраслей, предприятий, их производственных подразделений и, тем самым, дать более точную оценку их деятельности.

К экстенсивным относятся факторы, обеспечивающие прирост результирующих показателей за счет дополнительных затрат живого и овеществленного труда путем дополнительного привлечения в хозяйственный оборот используемых ресурсов либо увеличения времени их эксплуатации: ввод в эксплуатацию новых основных производственных фондов, увеличение численности, увеличение коэффициента сменности и другие.

К интенсивным относятся факторы, обеспечивающие прирост результирующего показателя за счет повышения эффективности использования каждой единицы привлекаемых ресурсов: капиталоотдачи, фондоотдачи, материалоотдачи, производительности труда.

Если в процессе анализа ставится задача измерить влияние каких-либо факторов, то их подразделяют на неизмеримые и измеримые. К первым из них – неизмеримым относятся такие, о существовании которых можно знать либо предполагать, но измерить их влияние практически невозможно. Например, специалисты по экономике труда знают, что эффективность индивидуального или коллективного труда в определенной мере зависит от социально-психологического климата в коллективе (уровня общей культуры, соблюдения этических правил общения, свойств характера людей и т.п.). Однако количественно измерить влияние данного фактора на производительность труда, на объем продукции с помощью традиционных методов анализа не представляется возможным. Вполне понятно, что к измеримым относятся факторы, внутреннее содержание которых можно выразить с помощью конкретных, поддающихся количественной оценке, показателей. Например, влияние эффективности использования производственных ресурсов на объем продукции можно оценить, используя для расчетов показатели фондоотдачи, материалоотдачи и производительности труда. Влияние на показатели производительности труда уровня квалификации рабочих можно измерить с помощью расчета среднего разряда рабочих.

К факторам первого порядка (уровня) относятся те, которые непосредственно влияют на анализируемый показатель. Те же факторы, которые влияют на этот показатель опосредованно, через факторы более высокого порядка, относятся к факторам второго, третьего и т.д. уровня. Иллюстрацией классификации факторов по иерархическому признаку является факторная модель, отражающая зависимость объема продукции от факторов использования трудового потенциала предприятия:

ВП=Ч ∙ Пт= Ч ∙ Пт(дн) ∙ Д= Ч ∙ Пт(час) ∙ tдн ∙ Д,

где tдн – продолжительность рабочего дня.

К основным относятся факторы, оказывающие определяющее воздействие на изучаемый показатель, а неосновными (второстепенными) принято считать те, которые не являются определяющими в данных условиях. В зависимости от обстоятельств один и тот же фактор в одних условиях может быть основным, а в других – второстепенным.

В силу многочисленности факторов, влияющих на результаты деятельности, в процессе анализа их принято укрупнять (агрегировать), объединяя в однородные группы. В связи с этим факторы можно подразделить на сложные и простые. Примером сложного фактора является материально-техническая база предприятия. Для оценки ее влияния на результаты деятельности данный фактор можно разложить на составные части: удельный вес активной части основных фондов, прогрессивность технологии, возрастной состав оборудования и т.п. Примером простого фактора являются цены на продукцию, либо оборудование и материалы.

Таким образом, классификация факторов облегчает процессы моделирования хозяйственной деятельности и поиска внутрихозяйственных резервов повышения результативности деятельности хозяйствующего субъекта. В экономическом анализе под резервами принято понимать выявленные, но не реализованные по разным причинам возможности количественного и качественного роста основных показателей деятельности предприятия. Известны различные классификации резервов, основой которых являются классификации факторов (табл.1.3.).

Таблица 1.3.

Классификация резервов

Признак классификации	Группы резервов
Характер воздействия	Экстенсивные, интенсивные
Способы выявления	Явные, неявные (скрытые)
Содержание	Организационно-технические, общеэкономические, социально-психологические
Результаты воздействия факторов	Увеличение объема продукции, экономия затрат, увеличение прибыли, повышение платежеспособности и т.п.
Возможность включения в хозяйственный процесс	Быстро мобилизуемые, перспективные

К экстенсивным относят резервы, ориентированные на вовлечение в производство дополнительных ресурсов: увеличение времени работы оборудования и рабочих, увеличение количества используемых ресурсов, устранение их нерационального использования. Интенсивными принято считать резервы, обеспечивающие рациональное использование имеющегося потенциала: улучшение качества используемых ресурсов, совершенствование технологии, улучшение организации труда и производства, повышение квалификации работников, улучшение технического состояния оборудования и другие.

Явные резервы представляют собой очевидные потери и перерасходы. Их достаточно легко выявить по материалам хозяйственного учета и отчетности. Так, величину и состав потерь рабочего времени по причинам можно установить по данным табельного учета; о наличии резервов увеличения прибыли свидетельствует убыточность основной, инвестиционной или финансовой деятельности, устанавливаемые по данным отчетов о прибылях и убытках и о движении денежных средств. Скрытые резервы могут быть выявлены лишь по результатам детального анализа и, как правило, они не предусмотрены планами.

Организационно-технические резервы связаны с совершенствование техники, технологии и организации труда и производства. Общеэкономические резервы могут быть связаны с изменениями в системе планирования, хозяйственного учета и контроля, экономического стимулирования и т.п. Социально-психологические резервы связаны с повышением образовательной и профессиональной подготовки кадров, решением социальных программ и т.п.

К быстро мобилизуемым относятся резервы, не требующие существенных затрат времени и ресурсов (например, укрепление трудовой дисциплины), а перспективными считаются резервы, реализация которых требует определенных, иногда – значительных, затрат финансовых и материальных ресурсов, а также времени. Например, реконструкция и техническое перевооружение предприятия, изменения в политике кредитования контрагентов, освоение производства новых видов продукции и др.

Идеально функционирующих хозяйствующих субъектов в принципе не существует, поэтому всегда имеются упущенные возможности улучшения деятельности, то есть – резервы. Целесообразность их поиска и мобилизации определяется путем сопоставления прогнозных значений затрат на их выявление и получаемых от этого доходов. А важнейшей предпосылкой выявления резервов является проведение экономического анализа по основным направлениям деятельности хозяйствующих субъектов.

1.8. Содержание методики экономического анализа

Правильно организованная работа по проведению экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта обеспечивает действенность его результатов. Для повышения эффективности аналитических исследований необходимо использовать методики анализа, которые представляют собой совокупность способов и правил изучения экономики предприятия.

Любая методика анализа в обязательном порядке должна включать следующие аспекты.

Целевой аспект должен включать выбор объектов анализа, постановку целей, формулировку задач его проведения и определение круга пользователей его результатов.

Организационный аспект включает: выбор показателей и методов анализа; определение мер по получению и формированию аналитической информации; составление схемы и последовательности процедур анализа; распределение обязанностей между исполнителями; определение сроков выполнения аналитической работы, способов обобщения результатов и механизма их доведения до пользователей.

Информационный аспект заключается в сборе необходимых для анализа данных, оценке их достоверности, предварительной обработке собранной информации: приведении в сопоставимый вид, группировке, обобщении, расчете промежуточных показателей, необходимых для осуществления анализа.

Состав, содержание и качество информации, привлекаемой для проведения анализа, играет важную роль в обеспечении качества результатов анализа. В зависимости от целей и задач анализа при его осуществлении используется экономическая, техническая, технологическая, социальная и другая информация, которую можно подразделить на плановую, учетную, отчетную, внеучетную.

Плановая информация включает в свой состав все виды планов, разрабатываемых на предприятии, техническую документацию, лимиты, нормы и нормативы, сметы, ценники.

К учетной информации относятся данные оперативно-производственного, бухгалтерского и статистического учета. Данным бухгалтерского учета принадлежит ведущая роль в информационном обеспечении анализа.

К отчетной информации относятся данные бухгалтерской (финансовой), статистической и налоговой отчетности. Первые два вида отчетности являются главным объектом изучения внешними пользователями.

К внеучетным источникам информации относятся нормативные и учредительные документы, учетная политика, материалы внешних и внутренних проверок (аудиторских, налоговых, ревизий) и специальных обследований, отчеты совета директоров, материалы печати (в том числе – профессиональной), интернета и т.п.

Расчетно-аналитический аспект является центральным звеном методики. Он реализуется в несколько этапов:

- на первом этапе рекомендуется изучать уровень, структуру и динамику показателей, сравнивать их с нормативами, планом, среднеотраслевыми данными, данными родственных предприятий и конкурентов;

- на втором этапе необходимо выявить взаимосвязи между анализируемыми показателями и факторами, влияющими на них, что позволит выбрать аналитические факторные модели на основе применения различных методов моделирования;

- на третьем этапе для количественной оценки выявленных связей проводится факторный анализ с обоснованием конкретных причин изменений, лежащих в основе влияния каждого фактора;

- на четвертом этапе формулируются выводы, дается обобщающая оценка результатов анализа, выявляются резервы улучшения деятельности и на их основе разрабатываются экономически обоснованные меры по мобилизации этих резервов.

Результаты аналитического исследования следует оформлять в виде документов в одной из двух форм: описательной и бестекстовой.

Описательная форма представляет собой аналитический отчет с описанием процесса и результатов анализа, содержащий необходимые таблицы, графики и диаграммы. Отдельным приложением к отчету могут быть представлены сведения, послужившие информационной базой для проведения анализа.

Бестекстовая форма представляет собой набор типовых аналитических таблиц без текстового сопровождения. Эти таблицы в систематизированном виде представляют аналитический материал, удобный для использования специалистами, обладающими необходимыми профессиональными знаниями и способными разобраться в представленной информации. Автоматизация аналитических расчетов существенно ускоряет процесс анализа и повышает качество его результатов.