Таможенное право

2. Сотрудничество между таможенными органами государств – членов таможенного союза. Одной из форм такого сотрудничества является взаимная административная помощь (гл. 17 ТК ТС), под которой ТК ТС понимает действия таможенного органа одного государства – члена таможенного союза, совершаемые по поручению таможенного органа другого государства – члена таможенного союза или совместно с ним в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства таможенного союза и предупреждения, пресечения, расследования нарушений таможенного законодательства таможенного союза

(п. 1 ст. 123 ТК ТС).

ТК ТС содержит указание на три разновидности такой помощи (отмечая при этом, что взаимная административная помощь может включать и иные виды взаимодействия в соответствии с международными договорами):

–обмен информацией между таможенными органами государств – членов таможенного союза (ст. 124 ТК ТС) (производится в соответствии с международными договорами);

–взаимное признание решений, принятых таможенными органами (ст. 125 ТК ТС). Такое признание осуществляется в случаях, определённых законодательством таможенного союза;

–проведение отдельных форм таможенного контроля, установленных ТК ТС, таможенным органом одного из государств – членов таможенного союза по поручению таможенного органа другого государства – члена таможенного союза (ст. 126 ТК ТС).

4. В целях повышения эффективности таможенного контроля таможенные органы взаимодействуют с другими контролирующими государственными органами, а также с участниками внешнеэкономической деятельности, лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела и иными лицами, деятельность которых связана с осуществлением внешней торговли и с их профессиональными объединениями (ассоциациями).

5. Таможенные органы в пределах своей компетенции осуществляют иные виды контроля, в том числе экспортный, валютный и радиационный, в соответствии с законодательством государств – членов таможенного союза. Например, по нашему

31

законодательству таможенные органы осуществляют помимо таможенного контроля валютный контроль.

6. При проведении таможенного контроля каких-либо разрешений, предписаний либо постановлений на его проведение не требуется, за исключением случаев, предусмотренных ТК ТС (исключение, составляют, например, личный досмотр, осмотр помещений и территорий, выездная таможенная проверка, которые осуществляются с разрешения начальника таможенного органа).

Вопросы для обсуждения

1.Спорные вопросы определения таможенного контроля.

2.Система управления рисками: за и против.

3.Система форм таможенного контроля.

Тема 4. Правовые основы таможенно-

тарифного регулирования

В настоящей теме рассматриваются следующие вопросы:

общие положения об уплате таможенных платежей;

ввозная таможенная пошлина;

вывозная таможенная пошлина;

налог на добавленную стоимость как таможенынй платёж;

акциз как таможенный платёж;

таможенные сборы.

Прежде чем переходить к изучению отдельных видов таможенных платежей, необходимо уяснить для себя основы установления и взимания таможенных платежей.

Нормативную базу таможенно-тарифного регулирования в таможенном союзе составляют: 1. ТК ТС; 2. Международные договоры государств-членов ТС; 3. Решения КТС.

В настоящий момент принята Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности таможенного союза (ТН ВЭД ТС) и Единый таможенный тариф таможенного союза.

Согласно ст. 2 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О едином таможенно-тарифном

32

регулировании» единый таможенный тариф – это свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Есть и определение таможенного тарифа: таможенный тариф – свод ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых в государствах Сторон до установления Единого таможенного тарифа. Таким образом, после вступления в силу Единого тарифа все национальные таможенные тарифы утратят силу.

К числу таможенных платежей в соответствии со ст. 70 ТК ТС относятся как ввозная, так и вывозная таможенные пошлины; НДС, акциз, а также таможенные сборы (за таможенные операции, за хранение, за таможенное сопровождение, то есть, по сути, это некие публично-правовые услуги).

Таможенная пошлина – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу (пп. 25 п. 1 ст. 4 ТК ТС).

Общая характеристика таможенных пошлин:

1)это единый для всех публично-правовой платёж, что исключает возможность договориться о его размере;

2)уплата пошлины является неотъемлемым условием ввоза или вывоза товара;

3)ставки таможенных пошлин определяются комиссией таможенного союза или национальным законодательством.

Виды ставок таможенных пошлин:

1)адвалорные – устанавливаются в процентах от таможенной стоимости товара;

2)специфические – ТК ТС модифицировал категорию специфических ставок таможенных пошлин. Если ранее под ними понимались только пошлины, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров (ст. 4 Закона РФ «О таможенном тарифе»), то сейчас под ними понимаются ставки, установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик) (ст. 71 ТК ТС);

33

3) комбинированные – сочетают в себе свойства двух предыдущих.

Ввозная таможенная пошлина

По общему правилу ей облагаются все ввозимые на таможенную территорию ТС товары, если таможенной процедурой не предусмотрено иное.

Виды ставок ввозных таможенных пошлин:

1.Базовая ставка – применяется к товарам, происходящим из стран с режимом наиболее благоприятствуемой нации (от 5 до 30% таможенной стоимости товара). Эта же ставка применяется в случае, если страна происхождения товара неизвестна, но нет признаков того, что страной происхождения товаров является страна, с которой РНБ не предусмотрен.

2.Если страна происхождения товара не имеет режима наибольшего благоприятствования, то ставка таможенной пошлины удваивается.

Ставки ввозных таможенных пошлин устанавливаются единым тарифом. При этом по решению КТС в исключительных случаях может применяться более высокая или более низкая ставка таможенной пошлины в отношении отдельных товаров, происходящих из третьих стран. Применение более высокой ставки возможно, если такая мера является необходимым условием для развития отрасли экономики государства – члена ТС. Применение более низкой ставки возможно в случае острого дефицита товара, если такая мера является необходимым условием для удовлетворения социально значимых потребностей населения или потребностей развития производства, которое зависит в значительной степени от традиционного импорта из третьих стран и не может быть осуществлено за счёт производства этого же или аналогичного товара в таможенном союзе. (Протокол об условиях и порядке применения в исключительных случаях ставок ввозных таможенных пошлин, отличных от ставок Единого таможенного тарифа от 12 декабря 2008 года, вступил в силу с 1 января 2010 г.)

Законодатель в ТК ТС разграничил тарифные преференции и тарифные льготы. По нашему законодательству это были синонимы. Тарифные льготы законодатель определил как льготы

34

по уплате таможенных пошлин (наряду с льготами по уплате налогов и льготами по уплате таможенных сборов). Ст. 7 Соглашения о едином таможенно-тарифном регулировании устанавливает, что Единая система тарифных преференций таможенного союза применяется в целях содействия экономическому развитию развивающихся и наименее развитых стран. При этом они распространяются не на все товары, а только на определённые разновидности их (продукты, напитки, сигареты, изделия местных мастеров (ковры ручной работы, мебель их тростника и т. п.)). Перечень товаров утверждён Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (высшего органа таможенного союза) от 27 ноября 2009 г. № 18 и Решением Комиссии таможенного союза от 27 ноября 2009 года № 130.

Здесь различаются две категории стран:

Развивающиеся. На товары, происходящие из развивающихся стран, ставка таможенной пошлины составляет 75% от базовой (всего около ста государств). В этот перечень включаются страны, не классифицируемые Всемирным банком как страны с высоким уровнем дохода. При этом соответствующая страна не может быть включена в перечень в случаях, предусмотренных ст. 2 Протокола о единой системе тарифных преференций таможенного союза (например, недружественные действия этой страны в отношении стран ТС, серьёзные недостатки в контроле экспорта или транзита наркотиков, несоблюдение международных договоров по противодействию отмывания денег и т. п.).

Для товаров, происходящих из наименее развитых стран (всего около пятидесяти государств), ставка таможенной пошлины составляет 0 процентов. Сюда включаются страны, входящие

всписок наименее развитых стран ООН.

Помимо обычных, существуют иные таможенные пошлины:

1. Тарифные квоты – мера регулирования ввоза на единую таможенную территорию государств Сторон отдельных видов товаров, предусматривающая применение в течение определенного периода более низкой ставки ввозной таможенной пошлины при ввозе определенного количества товара (в натуральном или стоимостном выражении) и более высокой ставки ввозной таможенной пошлины при ввозе товара свыше этого количества.

35

2. Особые пошлины, для введения которых требуется расследование и специальное решение КТС: а) специальные, которые вводятся в случаях, если ввозимые товары по цене и качеству угрожают внутреннему рынку; б) антидемпинговые, которые вводятся, если цены ввозимых товаров ниже их нормальной стоимости из страны вывоза; в) компенсационные, которые вводятся в случаях, если при производстве или транспортировке товаров, ввозимых в ТС, используются субсидии.

Порядок установления указанных пошлин регулируется Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам».

Что касается вывозных таможенных пошлин, то каждая сто-

рона устанавливает ставку уплачиваемой вывозной таможенной пошлины, но только в отношении тех товаров, перечень которых установлен КТС. Государства – члены ТС не вправе расширять в одностороннем порядке перечни товаров, за исключением случаев, которые будут определены отдельным соглашением.

Вывозные таможенные пошлины и их ставки устанавливаются Правительством РФ (с 1996 по 1999 г. не взимались). В настоящее время они установлены на несколько десятков видов сырьевых товаров (нефть, газ, древесина, кожа и др.).

НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию (гл. 21 НК РФ)

Характеристика:

товары из стран –членов таможенного союза не облагаются НДС (однако в государстве-импортёре НДС уплачивается в стандартном порядке);

стандартная ставка – 18% таможенной стоимости товара, а для отдельных видов товаров – 10%;

при исчислении НДС (определении налогооблагаемой базы) в таможенную стоимость товаров включается таможенная пошлина и сумма акцизов для подакцизных товаров (согласно ст. 153 и 160 НК РФ);

статьёй 150 НК РФ определяется перечень товаров, не облагаемых НДС при ввозе на таможенную территорию РФ (без-

36

возмездная помощь, необработанные алмазы, валюта РФ и иностранная валюта и т. п.);

при экспорте товаров НДС не уплачивается и предусмотрен возврат сумм НДС по ставке 0% (см. ст. 164, 165 и 176 НК РФ). Для этого предоставляются предусмотренные ст. 165 НК документы, а именно: контракт с иностранным лицом; выписка банка, подтверждающая фактическое поступление денежных средств; декларация с отметкой таможенного органа о выпуске товара в рамках процедуры экспорта с отметкой таможенного органа места убытия; копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметкой пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров. Возврат осуществляют налоговые органы в срок не позднее трёх месяцев после предоставления им всех необходимых документов. Отношения по возврату НДС регулирует также Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе (подписан в г. Санкт-

Петербурге 11.12.2009).

Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию (гл. 22 НК РФ)

Характеристика:

существуют только ввозные акцизы, а при экспорте – исключительно на нефтепродукты;

регламентируется гл. 22 НК РФ (перечень товаров установлен ст. 181 НК РФ (спирт этиловый и спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и др. более 9 %), парфюмернокосметическая продукция, пиво, табачные изделия и др.)). Ставки

восновном специфические, а также адвалорные;

при экспорте акцизы не уплачиваются или подлежат возврату в порядке, установленном НК РФ (ст. 184 НК РФ). Освобождение осуществляется только под поручительство банка (ст. 74 НК РФ) или банковскую гарантию, а при их отсутствии необходимо уплатить акцизы как при внутреннем обороте. В последнем случае после подтверждения экспорта товаров суммы

акцизов подлежат возмещению (ст. 203 НК РФ) в течение 3 месяцев со дня предоставления документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ (документы те же, что и при возмещении

37

НДС). Вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченных при ввозе подакцизных товаров и их выпуске для свободного обращения, если они в дальнейшем стали сырьём для производства подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов) на основании декларации и иных документов (п. 2 ст. 200, п. 1 ст. 201 НК РФ);

при исчислении акцизов в таможенную стоимость включается ставка таможенной пошлины (ст. 191 НК РФ).

Таможенные сборы. ТК ТС даёт дефиницию таможенных сборов (в ТК РФ не было). Под ними понимаются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств – членов таможенного союза. ТК ТС отсылает в регулировании установления и взимания таможенных сборов к национальному законодательству, устанавливая единственную оговорку – размер таможенного сбора не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми он установлен. По нашему законодательству установлены таможенные сборы за таможенные операции, за таможенное сопровождение, за хранение. Ставки сборов определены в ст. 130 ФЗ «О таможенном тарифе».

Вопросы для обсуждения

1.Таможенно-тарифное регулирование в системе таможенного регулирования.

2.Таможенная пошлина: проблемы разграничения компетенции таможенного союза и Российской Федерации.

3.Налоги: проблемы соотношения законодательства таможенного союза и национального законодательства.

38

Задачи по курсу «Таможенное право»

1.На основе анализа ТК ТС и подзаконных актов разграничьте полномочия ФТС, РТУ, таможен и таможенных постов. Дайте свою классификацию полномочий каждого из этих органов.

2.Имеющий вид на жительство в РФ Сидорчук обратился в таможенный орган с просьбой разъяснить, что ему нужно сделать, чтобы стать таможенным брокером. Сформулируйте ответ таможенного органа.

3.Сидоров, работающий водителем-дальнобойщиком, захотел стать таможенным перевозчиком и обратился за консультацией к юристу. Сформулируйте ответ юриста.

4.Гончаров владеет земельным участком площадью 10 Га. Он захотел организовать на нём склад временного хранения и обратился к юристу за консультацией. Сформулируйте ответ юриста. Изменится ли решение задачи, если Гончаров захочет организовать таможенный склад?

5.Семёнов арендовал на полтора года участок земли площадью 12,5 Га вместе с производственной постройкой на нём с целью учредить на этой территории свободный склад. За разъяснениями он обратился к юристу. Дайте ответ от имени юриста.

6.При подаче Герасимовым уведомления о прибытии товаров на таможенную территорию (партия газировки) таможенный орган отказал в выдаче разрешения на допуск товаров на территорию, мотивируя это неправильным оформлением документов, а также несоответствием представленных товаров ГОСТам. Герасимов обратился к руководителю органа за защитой своих прав. Сформулируйте ответ руководителя таможенного органа.

7.В процессе осуществления первичных таможенных операций на границе с Украиной Сидоров подал заявление о том, что хочет поместить товары под процедуру таможенного транзита. Сотрудник таможенного органа отказал ему в этом, указав, что раз Сидоров проживает в Брянской области и перемещает товары для собственных нужд, то и продекларировать товары он должен здесь же. Дайте правовую оценку ситуации.

39

8.ИП Корчагин перемещает через таможенную границу партию автомобилей для дальнейшей продажи в России. Таможенный орган отказал Корчагину в выдаче разрешения на декларирование автомобилей во внутренней таможне, ссылаясь на то, что транспортные средства могут декларироваться только в приграничном таможенном органе. Дайте правовую оценку ситуации.

9.Таможенный орган отказал в регистрации заявления на помещение товаров на СВХ. Басманов посчитал отказ незаконным и обратился к начальнику таможенного органа. Сформулируйте ответ начальника таможенного органа.

10.Качалов поместил на СВХ партию молочных продуктов. Однако ещё до подачи таможенной декларации товары испортились. Таможенный орган взыскал суммы таможенных пошлин

ипривлёк Качалова к административной ответственности. Оцените ситуацию. Изменится ли решение задачи, если товары оказались утрачены в результате нарушения условий хранения владельцем СВХ?

11.Забродин обратился на склад временного хранения, принадлежащий таможенным органам, с просьбой поместить товары на временное хранение. Учитывая, что мест для хранения на СВХ не было, таможенные органы дали разрешение на хранение партии товаров на складе, арендованном Забродиным. Дайте правовую оценку ситуации.

12.Полуянов обратился в таможенный орган с письменной просьбой дать разрешение на временное хранение принадлежащих ему товаров в двух товарных вагонах на путях станции Луговая. Таможенный орган дал на это разрешение. Ночью в стоящие на путях вагоны проникли неизвестные и украли товары. На основании этого таможенный орган в бесспорном порядке взыскал с Полуянова суммы таможенных пошлин, налогов, сбора за хранение, а также привлёк к административной ответственности за несоблюдение режима зоны таможенного контроля. Дайте правовую оценку ситуации.

13.ООО «Край-тэк» подало электронную декларацию на товары в отношении партии текстильных товаров. Таможенный орган отказал в регистрации декларации, потому что: во-первых, электронная декларация представляет собой лишь дубликат

40