5 курс / ОЗИЗО Общественное здоровье и здравоохранение / Вялков_А_И_,_Кучеренко_В_З_Управление_и_экономика_здравоохранения

решениями собственника. Особый порядок поступления регулярных взносов и перечислений предусматривается для бюджетных учреждений, в том числе бюджетных организаций здравоохранения.

К единовременным поступлениям относятся взносы в уставный капитал некоммерческих организаций. Некоммерческие организации не обязаны создавать уставный капитал. Вместе с тем регистрирующие органы при создании некоторых форм некоммерческих организаций могут потребовать внесения уставного капитала в размере не менее 100 МРОТ. В этом случае формируется уставный капитал в порядке, предусмотренном Планом бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Порядок отражения в учете вкладов учредителей в уставный капитал соответствует общепринятой методике. К единовременным поступлениям относятся и имущественные взносы учредителей фондов и автономных некоммерческих организаций, размер которых и порядок внесения определяют сами учредители.

Средства медицинского страхования - это средства, поступающие в организацию посредством ОМС и ДМС.

Под добровольными имущественными взносами понимаются любые пожертвования граждан и юридических лиц. Эти средства могут поступать в некоммерческую организацию как в натуральной, так и в денежной форме. Доказательством поступления тех или иных средств (имущества) в собственность некоммерческой организации являются платежные поручения, приходно-расходные кассовые ордера или акт сдачи-приемки имущества.

Пожертвования носят исключительно целевой характер: они предназначены для выполнения конкретных программ, мероприятий или для ведения основной деятельности в целом. К добровольным имущественным взносам и пожертвованиям относятся также спонсорские средства, которые представляют собой особую форму оплаты рекламной деятельности (ст. 19 Федерального закона «О рекламе» от 18.07.95 ? 108-ФЗ).

Особого внимания заслуживает такой источник поступления, который именуется грантом. В настоящее время в российском законодательстве понятие «грант» трактуется неоднозначно в зависимости от вида гранта: Президента Российской Федерации, государственный, благотворительный и т.д. В одном случае под грантом понимаются средства, предоставляемые предприятиям, организациям и физическим лицам для выполнения конкретных программ, в другом - лишь средства, поступающие от иностранных благотворительных организаций для реализации целевых мероприятий.

В мировой практике под грантом, как правило, понимаются целевые средства, предоставляемые на безвозвратной, бесприбыльной основе. Гранты позволяют медицинским центрам, научным организациям, вузам и т.п. осуществлять новые проекты, приобретать современное оборудование, повышать уровень профессиональной квалификации сотрудников, издавать научно-популярную литературу и т.д.

Ассигнования из государственного бюджета. Существует несколько способов поступления средств государственного бюджета в некоммерческие организации. К ним относятся:

•государственный или муниципальный контракт;

•предоставление субвенций и субсидий, в том числе на выделение грантов и материальной поддержки.

Получение средств из государственного бюджета посредством государственного или муниципального контракта предусматривает участие некоммерческих организаций в выполнении программ, удовлетворяющих государственные и муниципальные нужды. Например, некоммерческие организации здравоохранения могут заключить контракт с местными органами государственной власти на оказание медицинских услуг определенным категориям населения (престарелым, инвалидам, семьям с детьми и др.). Получение государственного и муниципального контракта некоммерческими организациями возможно только на конкурсной основе.

Государство также имеет право предоставить некоммерческим организациям субсидии и субвенции, в том числе на выделение государственных грантов. Субсидии предоставляются некоммерческой организации на условиях долевого финансирования целевых расходов. Как правило, субсидии, получаемые некоммерческой организацией, направляются на частичное покрытие определенных видов расходов, связанных с осуществлением

основной деятельности (коммунальные расходы и др.). Получение такого рода средств из государственного бюджета часто связано с определенными требованиями.

Средства из государственного бюджета в виде субвенции могут быть предоставлены некоммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов. Эти средства поступают в некоммерческую организацию на безвозмездной и безвозвратной основе. В частности, некоммерческая организация здравоохранения может получить бюджетные средства в виде субвенции на финансирование расходов, связанных с ее участием в выполнении государственной целевой программы, финансирование которой предусмотрено соответствующим бюджетом.

Мировой опыт показывает, что ассигнования из государственного бюджета, поступающие некоммерческим организациям, должны носить целевой характер. Посредством такого рода финансирования государство привлекает некоммерческие организации к реализации федеральных, региональных и местных программ по охране здоровья.

Под выручкой от реализации товаров, работ, услуг некоммерческой организации понимается выручка от основной, а также от предпринимательской деятельности (доходы от реализации производимой продукции, работ, услуг, торговли покупными товарами и оборудованием, посреднической деятельности). В условиях ограниченности целевых средств, поступающих в некоммерческие организации индустрии здоровья, усиливается значение дохода от производства и реализации товаров, работ, услуг.

Некоммерческие организации используют такой источник дохода, как дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам. В России развитие этого источника формирования дохода некоммерческой организации сдерживается ограниченностью финансовых ресурсов последних, неопределенностью отечественного фондового рынка.

К доходам, получаемым от собственности некоммерческой организации, можно отнести доходы от сдачи в аренду имущества (помещений, оборудования, земельных участков). Для многих некоммерческих организаций здравоохранения возможно получение дохода от объектов интеллектуальной собственности (патенты, авторские права, компьютерные программы, символика и др.).

Структура доходов некоммерческой организации зависит от организационно-правовой формы, вида собственности, осуществления предпринимательской деятельности, характера предоставляемых медицинских услуг и товаров и др.

Доход некоммерческой организации здравоохранения в зависимости от источника поступлений средств можно подразделить на целевые поступления и доход от предпринимательской деятельности.

Целевые средства - средства в денежной и натуральной формах, поступающие в некоммерческую организацию здравоохранения для выполнения основной (уставной) деятельности.

Доходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, формируются за счет получения средств от производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, реализации продукции, работ, услуг, приобретения и реализации долей, паев, имущественных и неимуществен-

ных прав, участия в хозяйственных обществах, а также доходов от внереализационных операций.

Ведение предпринимательской деятельности приравнивает некоммерческие организации к коммерческим, деятельность которых регулируется соответствующим законодательством.

Виды расходов некоммерческой организации. Функционирование некоммерческой организации здравоохранения связано с осуществлением определенных расходов. Их можно подразделить на несколько видов в соответствии с функциональным назначением (рис. 18).

Рис.

18. Структура расходов некоммерческой организации в здравоохранении

К расходам на содержание некоммерческой организации относятся расходы, связанные с командировками и служебными поездками, заработная плата административно-управленческого персонала, канцелярские и хозяйственные расходы, расходы на приобретение оборудования и инвентаря, капитальный и текущий ремонт, арендная плата, оплата за телефон, почтовотелеграфные и представительские расходы, расходы на проведение обязательного аудита, амортизационные отчисления, оплата коммунальных услуг, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, расходы, связанные с публикацией отчета о деятельности некоммерческой организации, прочие расходы.

Расходы на выполнение программ, мероприятий, связанных с уставной деятельностью, включают затраты на выполнение конкретных программ, на которые выделены целевые средства. Эти программы, мероприятия должны быть связаны с основной деятельностью некоммерческой организации. Распределение этой группы расходов зависит от вида выполняемой программы, мероприятия (обучение персонала, проведение научноисследовательской работы, оказание медицинских услуг определенным категориям населения и др.).

Состав затрат, связанных с предпринимательской деятельностью, регулируется нормативными документами, которые определяют деятельность коммерческих организаций. В настоящее время в российском законодательстве отсутствует нормативная база, определяющая предпринимательскую деятельность некоммерческих организаций.

В некоммерческой организации ведется раздельный учет затрат по основной и предпринимательской деятельности. Часть этих расходов может возмещаться за счет прибыли, оставшейся в распоряжении некоммерческой организации после уплаты налогов.

Средства, переданные в результате внутрихозяйственных расчетов, включают затраты, связанные с созданием продукции (работ, услуг), предназначенной для других подразделений некоммерческой организации (ремонт и обслуживание медицинского оборудования и др.).

Потери и списания включают стоимость ликвидируемого оборудования, пришедших в негодность машин, транспортных средств, инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Статьи расходов утверждаются лицом, уполномоченным высшим органом управления некоммерческой организации.

Налогообложение некоммерческих организаций. В России налоговый статус некоммерческой организации во многом зависит от ведения или отсутствия предпринимательской деятельности. Если некоммерческая организация осуществляет только основную деятельность, она имеет право на льготы при уплате налогов. Вместе с тем это не означает, что некоммерческая организация полностью освобождается от уплаты всех налогов.

Ряд существенных налоговых льгот предоставляется некоммерческим организациям федеральным законодательством. Эти льготы действуют на всей территории России. Кроме этого на местном уровне и уровне субъекта федерации, как правило, предоставляются дополнительные льготы в части налогов, поступающих в их бюджет. Часто при этом налоговые льготы на уровне субъекта федерации или местном уровне довольны значительны.

Некоммерческие организации не имеют статуса малых предприятий и поэтому не могут пользоваться соответствующими льготами. Согласно ст. 3 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 ? 88-ФЗ под малыми предприятиями понимаются коммерческие организации.

Законодательства многих стран, включая Россию, предусматривают установление налоговых льгот не только для некоммерческих организаций, но и для граждан, юридических лиц, которые оказывают содействие реализации уставных целей организаций.

Вопросы для повторения

1.Что такое некоммерческая организация?

2.Назовите основные признаки некоммерческой организации.

3.Назовите формы некоммерческих организаций.

4.Дайте краткую характеристику форм некоммерческих организаций: фонд, учреждение, некоммерческое партнерство, автономная некоммерческая организация, объединение юридических лиц, потребительский кооператив, благотворительная организация.

5.Каковы источники финансирования некоммерческих организаций?

6.Что понимается под регулярными поступлениями от учредителей?

7.Что понимается под добровольными имущественными взносами?

8.Дайте краткую характеристику ассигнований из государственного бюджета.

9.Кратко охарактеризуйте виды расходов некоммерческой организации.

1.7.5. Особенности организационно-правовых форм организаций здравоохранения Российской Федерации

Всоответствии с Основами законодательства об охране здоровья граждан (далее - Основы) в Российской Федерации действуют государственная, муниципальная и частная системы здравоохранения. Основным классификационным признаком разделения этих систем является форма собственности - государственная, муниципальная, частная.Отнесение организации к той или иной системе здравоохранения определяется принадлежностью ее имущества и тем управляющим воздействием, которое оказывает на нее соответствующий орган управления здравоохранением. Действующее законодательство, обозначая систему здравоохранения, прямо не указывает на существование единой системы здравоохранения в Российской Федерации, составными частями которой являлись бы государственная, муниципальная и частная системы здравоохранения.

Вгосударственную систему здравоохранения в соответствии со ст. 12 Основ входят:

•федеральные органы исполнительной власти в области здравоохранения, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области здравоохранения, Российская академия медицинских наук, которые в пределах своей компетенции планируют и осуществляют меры по охране здоровья граждан;

•находящиеся в государственной собственности и подчиненные органам управления государственной системы здравоохранения лечебнопрофилактические и научноисследовательские учреждения, образовательные учреждения, фармацевтические предприятия и организации, аптечные учреждения, санитарно-профилактические учреждения, территориальные органы, созданные в установленном порядке для осуществления санитарно-эпидемиологического надзора, учреждения судебно-медицинской экспертизы, службы материально-технического обеспечения, предприятия по производству медицинских препаратов и медицинской техники и иные предприятия, учреждения и организации;

•медицинские организации, в том числе лечебно-профилактические учреждения (ЛПУ); фармацевтические предприятия и организации; аптечные учреждения, создаваемые федеральными органами исполнительной власти в области здравоохранения, другими федеральными органами исполнительной власти и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

Кмуниципальной системе здравоохранения в соответствии со ст. 13 Основ относятся органы управления здравоохранением, а также находящиеся в муниципальной собственности медицинские, фармацевтические и аптечные организации, которые являются юридическими лицами.

Кчастной системе здравоохранения (ст. 14 Основ) относятся лечебнопрофилактические и аптечные учреждения, имущество которых находится в частной собственности, а также лица, занимающиеся частной медицинской практикой и частной фармацевтической деятельностью. В

частную систему здравоохранения входят медицинские и другие организации, создаваемые и функционируемые юридическими и физическими лицами.

Особенностью системы отечественного здравоохранения в настоящее время является наличие и функционирование в ней медицинских орга-

низаций различной, в том числе и негосударственной форм собственности, имеются и используются совершенно разные возможности управления финансовыми ресурсами. Анализ нормативной правовой базы и практики работы медицинских организаций различных форм собственности показывают, что как у государственных, так и у негосударственных медицинских организаций есть свои преимущества и недостатки.

В настоящее время в Российской Федерации наиболее распространенной организационной формой при оказании медицинской помощи населению являются государственные и муниципальные учреждения здравоохранения.Государственные (муниципальные) учреждения здравоохранения значительно превосходят все иные формы как по численности, так и по объему и видам оказываемых медицинских услуг. В рамках реализации программы государственных гарантий обеспечения граждан бесплатной медицинской помощью в большинстве регионов Российской Федерации эта форма является практически исключительной.

Основными факторами, влияющими на преобладание именно данной формы, являются традиционность использования и, как следствие, сложившаяся наработанная нормативноправовая база, регламентирующая вопросы функционирования учреждений; оптимальность данной конструкции с ограниченным объемом прав, необходимым лишь для материальнотехнического обеспечения их деятельности; баланс интересов собственника (государства) и организации, обусловливаемое четкостью и в определенной мере прозрачностью механизма финансирования.

Остановимся на характеристиках организационно-правовой формы учреждения более подробно, так как на настоящий момент в государственном и муниципальном здравоохранении она является превалирующей.

До начала января 2007 г. основными законодательными актами, регламентирующими деятельность учреждений, являлись ГК РФ, Федеральный закон от 12.01.96 ? 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», применительно к бюджетным учреждениям - также Бюджетный кодекс РФ (БК РФ).

В соответствии со ст. 120 ГК РФ и ст. 9 ФЗ «О некоммерческих организациях» учреждением признавалась некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера, финансируемая собственником полностью или частично.

С начала 1990-х годов учреждение прошло два этапа формирования правосубъективности. Начальный этап связан с принятием в 1994 г. ч. I ГК РФ, второй этап ознаменовался вступлением в действие в 2000 г. нового

БК РФ.

Бюджетные учреждения - организации, созданные органами государственной власти Российской Федерации, государственной власти субъектов РФ, а также органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов (ст. 161 БК РФ). Таким образом, бюджетное учреждение являлось разновидностью учреждения с определенным собственником и способом финансирования.

Но подобное положение изменилось с принятием Федерального закона от 03.11.06 ? 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» и Федерально-

го закона 03.11.06 ? 175-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об автономных учреждениях», а также в целях уточнения правоспособности государственных и муниципальных учреждений» (далее - ФЗ «О внесении изменений...»). В соответствии с принятыми законами появляется несколько самостоятельных видов учреждений, представляющих собой не разные организационноправовые формы, а разновидность одной формы - учреждения, так как согласно ФЗ «Об автономных учреждениях» создание автономного учреждения не является его реорганизацией тогда, когда изменение организационно-правовой формы юридического лица по гражданскому законодательству является реорганизацией в форме преобразования.

Схематично типы учреждений и законодательные акты, их регламентирующие, представлены на рис. 19.

Рис. 19. Типы

организационно-правовой формы учреждений

Таким образом, ФЗ «О некоммерческих организациях» распространяет свое действие только на частные учреждения, а деятельность государственных и муниципальных учреждений, помимо

норм ГК РФ и БК РФ, регламентируется новым законодательным актом - ФЗ «Об автономных учреждениях».

Особенностью учреждения является характер его прав на используемое имущество. Среди некоммерческих организаций только организационноправовая форма учреждения предусматривает не право собственности на используемое имущество, а право оперативного управления им (ст. 296,

299 ГК РФ).

Государственные или муниципальные учреждения здравоохранения фактически выполняют «общественный заказ»: государство или муниципалитет обеспечивают учреждение необходимыми средствами, которые направляются на достижение строго определенных некоммерческих социальных целей.

Учредитель дает в распоряжение поликлиники, больницы или иной медицинской организации недвижимость, обеспечивает необходимой техникой и оборудованием. Учреждение, со своей стороны, выполняет возложенные на него функции по оказанию медицинской помощи населению, которая в соответствии с п. 1 ст. 41 Конституции РФ является для граждан бесплатной.

Меньший, нежели у других некоммерческих организаций, объем прав на имущество компенсируется субсидиарной (дополнительной) ответственностью собственника по обязательствам бюджетного учреждения.

Поскольку уставная деятельность бюджетного учреждения полностью или частично финансируется собственником, а имущество, используемое на уставные цели, находится в оперативном управлении, то и ответственность бюджетного учреждения сильно ограничена.

По общему правилу, кредиторы вправе обратить взыскание на денежные средства бюджетного учреждения (п. 2 ст. 120 ГК РФ). В случаях когда денежных средств учреждения недостаточно для удовлетворения всех требований кредиторов, учредитель (собственник имущества) несет субсидиарную ответственность по обязательствам учреждения. Таким образом, имущество, переданное учреждению собственником, забронировано от взысканий.

Ограниченный объем прав на используемое имущество и субсидиарная ответственность собственника обусловливают тесную имущественную связь бюджетного учреждения и его учредителя.

Практика функционирования государственных (муниципальных) бюджетных учреждений, в том числе в сфере здравоохранения, показывает, что существует ряд проблем экономического, правового, организационного характера, решение которых необходимо для совершенствования организации оказания медицинской помощи и эффективности использования имеющихся в здравоохранении ресурсов:

1. Зависимость государственных (муниципальных) учреждений здравоохранения от адекватного финансирования из бюджета соответствующего уровня. Вопрос не столько в количестве и своевременности поступления бюджетных ассигнований, выделяемых учреждениям здравоохранения, сколько в особенностях самого механизма сметного финансирования.

В целом, для бюджетной сферы характерно наличие дефицита выделения средств, что обусловлено рядом факторов политического, экономического, правового характера. Но и само нахождение здравоохранения на бюджетном содержании по смете является высокозатратным. Емкость потребления пределов не имеет: сколько бы средств не было ассигновано на развитие здравоохранения, все они будут освоены.

Сметный порядок финансирования не способствовал внедрению новых экономических механизмов и более эффективному использованию имеющихся ресурсов. Размер выделяемых средств рассчитывают, исходя из категории и мощности ЛПУ на основании сумм финансирования в прошлый период с обоснованием расходов, рассчитанных с использованием имеющихся нормативов. Расходование средств учреждениями происходит строго по статьям сметы, экономия средств приводит к уменьшению планируемых расходов по данной статье на следующий период.

Анализ правового положения и механизмов бюджетного финансирования государственных и муниципальных учреждений, предоставляющих социальные услуги населению, показал, что статус учреждения и финансирование по смете доходов и расходов не создают достаточных институциональных условий для эффективной деятельности этих организаций в интересах потребителей и государства, финансирующего предоставление соответствующих услуг.

Все сказанное выше в конечном счете приводит к снижению качества и доступности медицинских услуг, разрушению материально-технических фондов, недостатку медицинского персонала и другим негативным последствиям.

2.Недостаточно четкая регламентация содержания права оперативного управления дает возможность органам управления здравоохранением самостоятельно определять содержание прав и обязанностей ЛПУ посредством утверждения уставов (положений). Данное положение приводит к ситуации, когда одни учреждения не имеют права утверждать даже своего штатного расписания, в то время как в других учреждениях руководство самостоятельно использует помещения и оборудование для реализации платных медицинских услуг.

3.Остается открытым вопрос о целесообразности и правомерности оказания государственными (муниципальными) учреждениями здравоохранения платных медицинских услуг.

ГК РФ и ФЗ «О некоммерческих организациях» в качестве обязательного условия существования учреждения называют осуществление им некоммерческой деятельности. В то же время руководители медицинских учреждений нередко сталкиваются с проблемой недофинансирования, единственным решением которой является поиск альтернативных источников финансовых средств. В первую очередь - это средства от оказания платных медицинских услуг населению, средства ДМС.