5 курс / ОЗИЗО Общественное здоровье и здравоохранение / Bakina_Bolnicnii_list_rascety_v_primerah

БОЛЬНИЧНЫЙ ЛИСТ. РАСЧЕТЫ В ПРИМЕРАХ С.И.Бакина

СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ

Закон N 81-ФЗ - Федеральный закон от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях

вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году"

Закон N 190-ФЗ - Федеральный закон от31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях, и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан"

Закон N 202-ФЗ - Федеральный закон от29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год"

Закон N 207-ФЗ - Федеральный закон от 5 декабря 2006 г. N 207-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части государственной поддержки граждан, имеющих детей"

Закон N 234-ФЗ - Федеральный закон от19 декабря 2006 г. N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год"

Закон N 255-ФЗ - Федеральный закон от29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию"

НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации Основные условия обеспечения пособиямиОсновные условия обеспечения пособиями по

государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от

23 февраля 1984 г. N 191)

Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносыПеречень выплат, на

Порядок исчисления средней заработной платыПоложение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства России от 11 апреля

2003 г. N 213)

Постановление Минтруда России N 41 - Постановление Минтруда России от 30 июня 2003 г.

трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Совмина СССР от 13 апреля 1973 г. N 252)

ТК РФ - Трудовой кодекс Российской Федерации

2

Раздел I. ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Как правило, в период болезни человек утрачивает способность полноценно работать. Если он имеет место работы, то на период временной нетрудоспособности в лечебном учреждении работнику выписывают больничный ,листиначе говоря "листок нетрудоспособности". В

соответствии со ст. 183 Трудового кодекса РФ за период временной нетрудоспособности или

экстракорпорального оплодотворения (далее - заболевание или травма);

2)необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

3)карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте 7долет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

4)осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарн специализированном учреждении;

оплачен не только по основному месту работы, но также и внешнему совместителю.

В принципе это нововведение вполне логично, ведь при заключении трудового договора работодатель обязан проводить отчисления в части ЕСН и на социальное страхование. Однако только с 2007 г. мы имеем право выдавать пособие внешним совместителям. Однако это не относится к договорам гражданско-правового характера. То есть если с физическим лицом заключен договор подряда, то при заболевании данного лица право на получение пособия по временной нетрудоспособности не возникает.

Также следует обратить внимание на ограничения по времени начисления пособия. Условия

ипродолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности изложены . в6 ст Закона N 255-ФЗ:

1.Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности(установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности), за исключением случаев, указанных в п. п. 3

и4.

2. При долечивании застрахованного лица в санаторно-курортном ,учрежден расположенном на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за период пребывания в санаторно-курортном учреждении, но не более чем за 24 календарных дня.

3. Застрахованному лицу, признанному в установленном порядке инвалидом и имеющему ограничение способности к трудовой деятельности, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивается не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году. При заболевании указанных лиц туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности или до

дня увеличения степени ограничения способности к трудовой деятельности вследств заболевания туберкулезом.

3

здравоохранения и социального развития, не более чем за90 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с указанным заболеванием;

2) в случае ухода за больным ребенком в возрасте 7 отдо 15 лет - за период до15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем 45за календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком;

3)в случае ухода за больным ребенком-инвалидом в возрасте до15 лет - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебнопрофилактическом учреждении, но не более чем за120 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком;

4)в случае ухода за больным ребенком в возрасте15 долет, являющимся ВИЧинфицированным, - за весь период совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебнопрофилактическом учреждении;

5)в случае ухода за больным ребенком в возрасте до15 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением, - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении;

6)в остальных случаях ухода за больным членом семьи при амбулаторном лечениине более чем за7 календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более чем за30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи.

6.Пособие по временной нетрудоспособности в случае карантина выплачиваетс

застрахованному лицу, которое контактировало с инфекционным больным или у которого выявлено бактерионосительство, за все время его отстранения от работы в связи с карантином.

Если карантину подлежат дети в возрасте до7 лет, посещающие дошкольные образовательные учреждения, или другие члены семьи, признанные в установленном порядке недееспособными, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу(одному из родителей, иному законному представителю или иному члену семьи) за весь период карантина.

7.Пособие по временной нетрудоспособности в случае осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении выплачивается застрахованному лицу за весь период освобождения от работы по этой причине, включая время проезда к месту протезирования и обратно.

8.Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу во всех случаях, указанных в .ч 1 - 7 ст. 6 Закона N 255-ФЗ, за календарные дни, приходящиеся на

соответствующий период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в ч. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ.

Пособие по временной нетрудоспособности не назначается застрахованному лицу за следующие периоды:

1)за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством, заРФисключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

2)за период отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата;

3)за период заключения под стражу или административного ареста;

4)за период проведения судебно-медицинской экспертизы.

4

То есть, например, если часть времени больничного приходится на время нахождения сотрудника в неоплачиваемом административном отпуске, то этот период при расчете пособия исключается.

Глава 1. СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК И МАКСИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР ПОСОБИЯ

§ а. Средний заработок

Сотрудник принес больничный лист. Как рассчитать сумму пособия? Для начала следует определить сумму среднего заработка.

В 2007 г. произошли существенные изменения по порядку расчета среднего заработка для расчета пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам.

Приведем порядок, действовавший в 2006 г.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных

плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и(или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы (включение данных выплат при расчете среднего заработка может вызвать определенные сложности, поэтому далее на примерах будет разобран порядок учета подобных выплат при расчете среднего заработка для оплаты пособий по временной нетрудоспособности);

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам(должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема

<*> Так как ЗаконN 255-ФЗ ввел для расчета среднего заработка, сохраняемого за работником на период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам, отдельные правила, то с 1 января 2007 г. нормы данного Порядка применяются в части, не противоречащей Закону N 255-ФЗ.

При исчислении среднего заработка учитываются не все выплаты и надбавки - из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ; б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие

беременности и родам; в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не

зависящим от работодателя и работника; г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности

выполнять свою работу; д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за

детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

5

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

ж) работнику предоставлялись дни отдыха(отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

Порядок определения средней заработной платы с 1 января 2007 г.

Основным отличием от действующего ранее порядка определения является тот факт, ч о теперь в Законе N 255-ФЗ определено, что в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ. В заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованным лицам, добровольно вступившим в отношения по

обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, включаются полученные ими доходы, с которых уплачены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (п. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

§ б. Максимальный размер пособия

Согласно ст. 3 Закона N 255-ФЗ пособия:

по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы застрахованного лица, работающего по трудовому договору, выплачивается за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, с третьего дня - за счет средств ФСС РФ;

по уходу за больным ребенком, по беременности и родам, в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием .и выплачиваютсядр с первого дня наступления страхового случая за счет средств ФСС РФ.

Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона от 19 декабря 2006 г. N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на2007 год" в 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности(за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать16 125 руб. (в 2006 г. - 15 000 руб.).

В соответствии со ст. 15 Закона N 234-ФЗ в 2007 г. сумма, из которой исчисляется размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, составляет 46,9 тыс. руб.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным

продолжительности страхового стажа, числа детей-иждивенцев и других обстоятельств.

Затем определяется сумма максимального размера дневного или часового пособия по временной нетрудоспособности. Для этого сумма 16 125 руб. делится на количество календарных дней (часов) по установленному для работника графику в месяце нетрудоспособности.

В случае если дневное(часовое) пособие, исчисленное из фактического заработка работника, превышает сумму максимального размера дневного(часового) пособия по временной нетрудоспособности, оно ограничивается этой суммой.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения полученной таким образом суммы дневного(часового) пособия на число календарных дней (часов), пропущенных в период нетрудоспособности.

6

Пример 1. Работник представил больничный лист на полный календарный месяц и имеет право на оплату больничного листа в размере 100%.

Заработная плата установлена в размере 40 000 руб.

Учитывая требования п. 1 ст. 13 Закона N 234-ФЗ, работнику оплачиваются не 40 000 руб., а только 16 125 руб. в месяц (пособие по временной нетрудоспособности).

Следует отметить, что максимальный размер пособия увеличивается, как правило, с начала года и определяется Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на год. Поэтому если рассчитываемый больничный лист относится к разным годам, то расчет следует производить, учитывая как прежний, так и новый максимальный размер, установленный двумя законами.

Если, например, работник заболел в декабре 2006 г., а вышел на работу в январе 2007 г., то при расчете пособия по временной нетрудоспособности до31 декабря 2006 г. нужно учитывать ограничения максимального размера суммой 15 000 руб., а с 1 января 2007 г. - суммой 16 125 руб.

Это несложно сделать, так как максимальная величина дневного пособия определяется в каждом месяце нетрудоспособности отдельно.

§ в. Оплата пособия без учета максимально установленного размера

Возникает вопрос: можно ли выплатить сотруднику пособие по нетрудоспособности без учета ограничения максимальной суммы, то есть свыше 16 125 руб. за календарный месяц, и если да, то как учесть разницу (превышение) и какие налоги при этом следует уплатить?

Обратите внимание! Подход к решению данного вопроса принципиально изменился с 2007 г.

Так, в 2006 г. действовал следующий порядок.

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы(за

средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ.

При этом максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц2006в г. не могли превышать 15 000 руб.

В соответствии с пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль уменьшается на расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы(за исключением несчастных случаев на производстве и

произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы(за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности.

Согласно п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утра трудоспособности, установленную законодательством РФ.

Таким образом, доплаты до фактического заработка сверх сумм, погашаемых страховыми выплатами и выплатами работодателя, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда согласно. 15п ст. 255 НК РФ. Указанные суммы на общем основании подлежат обложению ЕСН.

С 1 января 2007 г. в соответствии с п. 5 ст. 7 Закона N 255-ФЗ размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временн нетрудоспособности, установленный Федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год.

В случае если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия

7

порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Глава 2. ПОРЯДОК ВЫПЛАТЫ ПОСОБИЯ

Выплата производится, как правило, в сроки, установленные для выплаты заработной платы. При этом в соответствии с п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности

нетрудоспособность сотрудника наступила в субботу, то пособие в полном объеме должно быть выплачено за счет средств ФСС РФ, поскольку первые два дня болезни попадают на выходные (нерабочие) дни.

В 2007 г. пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу во всех случаях за календарные дни, приходящиеся на соответствующий период.

Глава 3. СОВМЕСТИТЕЛЬСТВО

§ а. Внутреннее совместительство

Совместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время(ст. 282 ТК РФ). По заявлению работника работодатель имеет право разрешить ему работу по другому трудовому договору в этой же организации по иной профессии, специальности или должности за пределами нормальной продолжительности рабочего времени в порядке внутреннего совместительства(ст.

98 ТК РФ).

Обратите внимание! В трудовом договоре обязательно указание на то, что работа является совместительством (ст. 282 ТК РФ).

По общему правилу работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени (40 часов) не может превышать четырех часов в день и16 часов в неделю (ст. ст. 91, 98, 284 ТК РФ).

Как уже отмечалось, при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособия и условия выплаты устанавливаются федеральным законом (ст. 183 ТК РФ).

Статьей 2 Закона N 180-ФЗ установлено, что пособие по временной нетрудоспособности

обязательном социальном страховании.

При решении вопроса о включении в расчет среднего заработка ,суммначисленных за выполнение работ по совместительству, следует учитывать п. 2 Письма ФСС РФ от23 января 2006 г. N 02-18/07-541, согласно которому пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам следует исчислять из фактического заработка застрахованного лица по основному месту работы с учетом заработка, полученного работником на условиях внутреннего совместительства.

8

выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с третьего календарного дня временной нетрудоспособности, за счет средств ФСС РФ, то в рассматриваемом примере подлежат оплате7 календарных дней - с 1 апреля 2007 г. по 7 апреля 2007 г. (первые два календарных дня должны быть оплачены за счет средств организации, остальные дни оплачиваются за счет средств ФСС РФ).

пособия, в апреле составит 537,50 руб. (16 125 руб. : 30 дн.), где 30 дн. - количество календарных дней в апреле(эта сумма больше, чем фактически

Сумма пособия по временной нетрудоспособности подлежит обложению НДФЛ(п. 1 ст. 217 НК РФ). Налогообложение производится по ставке13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Начисление НДФЛ отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, не облагаются ЕСН. Соответственно, на рассматриваемую выплату не начисляются также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

В соответствии с п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства России от 7 июля 1999 г. N 765, а также п. 6 Письма ФСС РФ от15 февраля 2005 г. N 02-18/07-

1243, пособия по временной нетрудоспособности не облагаются взносами на обязательное

9

10