Заключение

С необходимостью консолидации отчетности сегодня сталкиваются не только холдинги и группы компаний, юридически оформленные в холдинг — это важно для любых диверсифицированных и территориально-распределенных предприятий. Консолидированная отчетность имеет неоценимое значение для инвесторов и акционеров. В отличие от индивидуальной отчетности юридического лица она дает «объемное» представление о том, как работают деньги инвестора или акционера, как менеджмент компании распоряжается предоставленными ему ресурсами. Именно консолидированная отчетность отражает финансовое положение и результат деятельности компании и всех контролируемых ею организаций, рассматривая их при этом как единый хозяйствующий субъект.

Проблемы, с которыми сталкиваются компании при формировании консолидированной отчетности, можно условно разделить на две группы.

Первая группа – это методологические проблемы. Каждое из предприятий, входящих в холдинг, обычно имеет свою исторически сложившуюся уникальную политику учета, элементы которой придется увязывать с элементами единой учетной политики группы компаний. Для этого потребуется строго определить соответствие планов счетов, значений аналитических измерений, а также набор корректировок, применяемых к данным. Основные различия чаще всего бывают связаны с правилами признания доходов и расходов, учета внеоборотных активов, а также несовпадением основной валюты отчетности.

Вторая группа — технические проблемы. Предприятия, входящие в холдинг, пользуются различными системами автоматизации финансового управления и учета, поддерживающими структуры данных, уникальные для каждой компании. Для того чтобы выполнить консолидацию отчетности в масштабах холдинга, данные и справочники из разнородных информационных систем необходимо преобразовать к единому формату.

Составление консолидированной отчетности по МСФО представляет ряд трудностей для российских организаций.

Прежде всего, необходимо соблюсти правило единства учетной политики, т.е. учетная политика дочерних компаний должна соответствовать таковой у материнской организации. Если этого нет, то придется внести изменения в учетную политику.

Необходимо также пересчитать статьи баланса и отчета о прибылях и убытках. В соответствии с МСФО отчетность должна быть представлена в денежных единицах одинаковой покупательной способности, а это влечет за собой пересчет стоимости основных средств, запасов, капитала (так называемых немонетарных статей) с учетом индекса роста цен. Это предполагает увеличение исторической стоимости данных статей на индекс потребительских цен.

Компании, впервые переходящие на МСФО, должны пересчитать стоимость всех немонетарных активов, обязательств и капитала. Еще одна преграда – оценка активов и обязательств. Согласно российскому законодательству они должны быть оценены по их исторической стоимости, т.е. по стоимости приобретения. МСФО в большей степени ориентированы на справедливую стоимость и декларируют отказ от исторической. Так что, если первоначальная стоимость оказывается выше рыночной, потребуется уточнение элементов финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО актив признается таковым, если он приносит экономические выгоды организации. На отчетную дату у многих российских предприятий на балансе остались такие объекты, которые по правилам международного учета не представляют собой активов, например, объекты социальной сферы, доставшиеся им в наследство в перестроечный период. И это, в свою очередь, ведет к тому, что при составлении отчетности по МСФО у многих предприятий будет меньше активов, нежели в отчетности, составленной по законодательству РФ. А это не очень выгодно менеджменту компании.

Как известно, для признания расходов в российском учете необходимо документальное подтверждение. МСФО этого не требуют. Согласно МСФО в отчетном периоде признаются и те расходы, которые имели место, но не были подтверждены документально. Таким образом, обязательства в МСФО признаются раньше, чем в российском учете.

Российские предприятия составляют отчетность, ориентируясь, прежде всего, на налоговые органы. И это очень часто сказывается на достоверности предоставляемых данных. Получается, что бухгалтерская отчетность служит просто-напросто в качестве инструмента контроля и практически не отражает реального положения дел.

Консолидированная отчетность ориентирована главным образом на внешних пользователей, чтобы предоставить им возможность принимать определенные решения.

Согласно Федеральному Закону «О консолидированной финансовой отчетности» (№55792-4) годовая консолидированная финансовая отчетность должна публиковаться головным обществом или группой в средствах массовой информации, доступных пользователям консолидированной финансовой отчетности, либо распространения среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих указанную отчетность.