Налог на добавленную стоимость
Налогообложению подлежат:
• реализация товаров и услуг за оплату на территории Германии (в процессе осуществления предпринимательской деятельности);
• ввоз в Германию товаров из других государств (не входящих в состав Европейского Союза).
Однако не все сделки, попадающие в две вышеуказанные категории, автоматически означают необходимость уплаты НДС. Многие из них освобождены от уплаты налога:
• свободные от налогообложения поступления (доходы), которые допускают возврат предварительно уплаченного НДС. К этой категории относятся, в основном, поступления от экспорта товаров и услуг;
• свободные от налогообложения поступления, не допускающие возврат предварительно уплаченного налога с оборота. Например: многие операции кредитных учреждений (в том числе: выдача кредитов; продажа ценных бумаг, золотых слитков и монет; выдача поручительств); покупка и продажа недвижимости; выплаты и услуги на основании страховых договоров; выручка от деятельности строительных сберегательных касс, страховых агентов и страховых маклеров; в большинстве случаев - сдача в аренду недвижимости (например, квартир); медицинские услуги.
Налоговые ставки:
16% - стандартная;
7% - льготная (продукция сельского хозяйства, печатная продукция).
Если выручка от реализации в предыдущем году не превысила 17500 евро, а в текущем году планируется не более 50 тыс. евро, то предприятие получает освобождение от уплаты налога. От данного освобождения можно отказаться, но не менее чем на 5 лет.
Налоговые вычеты предоставляются на основании счетов фактур, для счетов – фактур на сумму до 100 евро допускаются некоторые упрощения в порядке оформления.
Существует два варианта расчета налоговых вычетов:
-
счета фактуры получены и товары (работы, услуги), указанные в нем получены;
-
счета фактуры получены и товары (работы, услуги), указанные в нем оплачены.
При наличии как облагаемой так и не облагаемой деятельности применяется один из трех нижеследующих вариантов расчета НДС, подлежащего возврату. Эти варианты используются в указанной ниже последовательности, при этом второй вариант применяется, только если невозможно произвести расчет по первому варианту, а третий — если невозможно применить первый и второй.
-
Прямое отнесение предварительно уплаченного налога к определенным видам деятельности.
-
Экономическое разделение предварительно уплаченного налога на основании объективных данных пропорционально различным видам деятельности.
-
Разделение и отнесение к различным видам деятельности предварительно НДС на основании приблизительной оценки.
Специальные правила существуют в отношении предварительно оплаченного НДС на покупку недвижимости и объектов длительного пользования (основных фондов). Возврат предварительно уплаченного налога осуществляется единовременно в год приобретения объекта, если объект используется для деятельности, допускающей такой возврат. Однако, если в течение 10 лет (для недвижимости) и 5 лет (для других основных фондов) объект будет использоваться для целей, не допускающих возврат налога, то владелец обязан будет произвести частичную выплату ранее возвращенного налога. Размер такого возврата составляет для недвижимости 1/10 от общей суммы первоначально возвращенного налога за каждый год использования объекта для целей, не допускающих возврат налога, и действует в течение первых 10 лет использования объекта. Для других основных фондов — 1/5 в год и в течение первых 5 лет использования объекта.
Закон о НДС допускает два вида налогообложения:
1. Обычно применяемое налогообложение «по договорной оплате» Налог в этом случае начисляется в тот момент, когда товар поставлен (услуги оказаны) или деньги за товары (услуги) получены.
При этой системе налогообложению подлежат полученные авансовые платежи, а также еще не полученная выручка за уже отгруженный товар и оказанные услуги.
2. Особая форма налогообложения «по полученной оплате». В этом случае налог начисляется только после получения оплаты за товары или услуги.
Для использования этой формы уплаты налога требуется подать заявление в соответствующее финансовое ведомство. Возможность использовать данную форму налогообложения предоставляется, как правило, предприятиям с объемом реализации не более 125 тыс. евро и лицам свободных профессий.
Расчет и уплата налога с оборота осуществляются по итогам финансового года.
Однако в течение этого года налогоплательщики обязаны сдавать предварительные отчеты и производить оплату авансовых платежей в соответствии с этими предварительными отчетами.
Первые два финансовых года (год создания и следующий за ним) предварительные отчеты сдаются ежемесячно. Затем периодичность сдачи предварительных отчетов зависит от суммы уплаченного налога с оборота в предыдущем году.
|
Уплаченный налог с оборота в предыдущем году |
Периодичность сдачи предварительных отчетов |
|
Не более 512 евро в год |
Отсутствует |
|
От 512 до 6136 евро в год |
Ежеквартально |
|
Более 6136 евро в год |
Ежемесячно |
Срок сдачи предварительных отчетов и проведения платежей в соответствии с этими отчетами — до 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Срок сдачи ежегодного отчета — до 31 мая следующего за отчетным года.