Германия.

Налоги на покупку недвижимости

Приобретая недвижимость в Германии, нужно учитывать следующие дополнительные расходы на приобретение:

• налог на приобретение недвижимости

• расходы на нотариальное оформление (в Германии оплачивает покупатель недвижимости) — в среднем 1 -2% от стоимости объекта;

• расходы на занесение имени нового владельца в земельную книгу;

• маклерский гонорар — до 6% от стоимости покупки в случае, если недвижимость покупалась при посредничестве маклера.

Налог на приобретение недвижимости

Налогообложению подлежит приобретение недвижимости на территории Германии, в том числе земельных участков, зданий и их частей, в том числе квартир. Налогообложению подлежит также приобретение некоторых прав на недвижимость, например наследственное право на застройку земельного участка.

Закон предусматривает так называемые «общие и особые исключения» от уплаты налога на приобретение недвижимости.

На основании «общих исключений» освобождены от уплаты налога следующие приобретения недвижимости:

• недвижимость, стоимость которой не превышает 2500 евро;

• приобретение недвижимости супругами друг у друга;

• получение объекта недвижимости бывшим супругом у другого в рамках раздела имущества после развода;

• получение недвижимости родственниками по прямой линии (родителями, дедушками, бабушками, детьми, внуками, правнуками), при этом приемные дети и супруги детей (приемных детей) имеют те же нрава;

• получение объекта недвижимости, который являлся частью общего имущества, в результате раздела этого имущества между совладельцами. Данная льгота распространяется на бывших совладельцев имущества и их супругов;

• получение недвижимости в качестве наследства (при дарении налог платится как налог на дарение).

На основании «особых исключений» освобождена от налогообложения покупка недвижимости иностранными государствами для размещения посольств, консульств и культурных учреждений; недвижимость, приобретаемая федерацией, федеральными землями, местными органами власти для общественных целей и т. д.

Если недвижимостью владеет персональное или капитальное общество, то обязанность по уплате налога на приобретение недвижимости возникает в следующих случаях:

• для персональных обществ: если в течение пяти лет после приобретения недвижимости как минимум 9,5% долей в имуществе общества будет передано новым участникам общества, налог на приобретение недвижимости обязателен к оплате, как при смене собственника;

• для персональных и капитальных обществ: если в результате сделок в распоряжении одного лица и/или зависимых от него лиц оказывается в сумме как минимум 95% долей в капитале общества, общество обязано оплатить налог на приобретение не­движимости, как при смене собственника.

Ставка налога на приобретение недвижимости едина на всей территории Германии и составляет 3,5% от стоимости недвижимости.

Обязанность по уплате налога на приобретение недвижимости, в соответствии с законом, несут обе стороны договора. Окончательный переход собственности к новому владельцу осуществляется после уплаты им налога на приобретение недвижимости.

На основании информации о сделке, полученной от нотариуса, суда или участников сделки, финансовое ведомство высылает уведомление об уплате налога. Срок уплаты налога — 30 дней после получения уведомления.

Подоходный налог

Данным налогом облагаются доходы всех физических лиц независимо от возраста, гражданства и семейного положения.

Данным налогом не облагаются доходы юридических лиц. Для налогообложения доходов юридических лиц существует специальный корпоративный налог.

Персональные общества, такие как общество гражданского права, открытое торговое общество, коммандитное общество, не облагаются ни подоходным, ни корпоративными налогами. Доходы, полученные от деятельности таких обществ, распределяются между участниками, физическими и юридическими лицами, и облагаются соответственно подоходным или корпоративным налогом как их доходы.

Существуют два вида налоговой повинности (обязанности): неограниченная и ограниченная.

Неограниченная налоговая повинность означает, что в Германии подлежат налогообложению все «мировые доходы» физического лица. Неограниченную налоговую повинность имеют те физические липа, которые постоянно проживают в Германии или для которых Германия является местом «обычного нахождения». В последнем случае, как правило, имеется в виду нахождение на территории Германии в сумме более шести месяцев в течение календарного года.

Кроме того, неограниченную налоговую повинность имеют граждане Германии, проживающие за рубежом и получающие зарплату из государственного бюджета Германии (например, дипломаты).

Ограниченную налоговую повинность несут те, кто проживает постоянно за пределами Германии, но имеет источник доходов на территории Германии.

В случае нахождения какого-либо источника дохода физического лица за пределами страны его проживания возникает ситуация, когда одни и те же доходы должны облагаться подоходным налогом дважды: в стране нахождения источника дохода, а затем в стране постоянного проживания. Чтобы избежать подобной ситуации, заключаются межгосударственные соглашения об исключении двойного налогообложения.

Общая схема расчета подоходного налога

+ Доходы от сельского н лесного хозяйства

+ Доходы or предпринимательской деятельности

+ Доходы от самостоятельней работы

+ Доходы от работы по найму

+ Доходы от капитала

+ Доходы or сдачи в аренду и в пакт

+ Прочие доходы

= Сумма доходов

- не облагаемый налогом доход для лиц, достигших 64 лет

- не облагаемая налогом сумма для сельского и лесного хозяйства

Общая сумма доходов

- вычет убытков

- особые расходы

- непредвиденные расходы

Доход

- не облагаемая налогом сумма на детей

- не облагаемая налогом сумма на ведение домашнего хозяйства

- компенсационные выплаты

=Налогооблагаемый доход

Подоходный налог

- засчитываемые налоговые выплаты (налог с зарплаты, налш' на доход с емпгши)

- авансовые платежи подоходного налога

= доплата или возврат подоходного налога

Как было показано, для целей расчета налогооблагаемой базы подоходного налога но внимание принимаются 7 видов доходов.

Три из них относятся к так называемым предпринимательским ви­дам доходов; это:

• доходы от сельского и лесного хозяйства;

• доходы от предпринимательской деятельности;

• доходы от самостоятельной работы.

Оставшиеся четыре вида дохода — непредпринимательские:

• доходы от работы по найму;

• доходы от капитала;

• доходы от сдачи в аренду и в пахт;

• прочие доходы.

Каждый из видов доходов рассчитывается следующим образом:

• из полученной выручки вычитаются связанные с получением этой выручки расходы;

• полученный таким образом результат является учитываемым для данного вида деятельности доходом. Для предпринимательских видов дохода этот результат называется «прибылью», для непредпринимательских — «превышением».

Поступления, не принадлежащие ни к одному из вышеперечисленных видов доходов, не подлежат обложению подоходным налогом. Такие принципиально не подлежащие налогообложению в соответствии с Законом о подоходном налоге поступления называются «не налогооблагаемыми». К ним относятся, например, выигрыши в лотерею, на скачках, полученное наследство.

В отличие от не облагаемых налогом поступлений существуют так называемые свободные от налога поступления. Эти поступления принципиально подлежат обложению подоходным налогом, однако по определенным общественным, социальным или иным критериям освобождаются от уплаты подоходного налога.

В основном, свободные от уплаты подоходного налога поступления это, например, выплаты медицинского страхования, государственные пособия на детей, выходное пособие увольняемому работнику до определенной суммы.

Предпринимательские расходы

К принимаемым но внимание при расчете налогооблагаемого дохода относятся, за некоторым исключением, все расходы, связанные с получением налогооблагаемых поступлений. Расходы, связанные с получением свободных от налога поступлений; во внимание не принимаются.

Некоторые предпринимательские расходы учитываются при расчете налогооблагаемого дохода с ограничениями, например:

• расходы на подарки учитываются, если стоимость подарка или его изготовления не превышает 35 евро на одного человека;

• представительские расходы (например, деловой ужин в ресторане) в размере 70% от фактических расходов;

• командировочные расходы. Внутри страны оплачиваются в следующих размерах:

• командировки продолжительностью менее 8 часов оплачиваются из расчета 6 евро в сутки; от 8 до 14 часов — 12 евро/ сутки; работающие на выезде более 14 часов получают 24 евро суточных;

• проживание в гостинице оплачивается без ограничений суммы выплаты при предъявлении квитанции и 20 евро/ночь — без документального подтверждения расходов.

Нормы командировочных расходов при зарубежных командировках приводятся в приложении;

• расходы на содержание или найм рабочего помещения в квартире или дома учитываются в полном объеме, если данное рабочее помещение является основным местом предпринимательской или профессиональной деятельности; / учитывается сумма расходов до 1250 евро, если помещение больше чем на 50% используется для предпринимательских или профессиональных целей или предприниматель не имеет другого рабочего места;

• использование автомобиля фирмы для частных поездок: если регулярно ведется «книга учета поездок», содержащая информацию о дате и времени поездки, месте назначения, цели поездки, фамилии водителя, то все расходы на поездку, связанные с предпринимательскими или рабочими целями, относятся к затратам и налогооблагаемая сумма уменьшается на размер затрат; / если книга учета поездок не ведется, то часть затрат на автомобиль относится к частным расходам. В данном случае расходы списываются ежемесячно, паушально в размере 1% от стоимости нового автомобиля независимо от того, был ли приобретен новый или подержанный автомобиль.

•доходы от продажи долей в капитальных обществах. В случае если продавец в течение последних пяти лет владеет как минимум 1% уставного капитала капитального общества, то 50% полученного от продажи результата (прибыль или убыток) рассматриваются как доходы от предпринимательской деятельности. Вторая поло­вина свободна от налогообложения и не учитывается при расчете подоходного налога. Максимальный размер этой льготы состав­ляет 10 300 евро.

Доходы от несамостоятельной работы.

В Германии существует шесть налоговых классов:

I класс лица, проживающие без супруга(и) и без детей.

II класс одинокие родители.

III класс получает один из совместно проживающих в Германии супругов при их совместном налогообложении. Второй супруг должен при этом не работать или иметь V класс налогообложения. Если оба супруга работают, они вправе сами выбирать, кому проходить по III классу. По III классу проходят также вдовцы/вдовы, если супруга/су пру г скончалась в год, предыдущий отчетному, и к этому моменту они проживали совместно в Германии.

• IV класс налогообложения также могут выбирать супруги, проживающие совместно, если они оба имеют доход и налоговые карты. IV класс у обоих супругов исключает их заниженное налогообложение и соответственно доплату налогов по истечении года.

• V класс налогообложения вносится в карту работающего по найму, если совместно проживающая с ним супруга/супруг имеет III класс: налогообложения. В налоговую карту проходящего по V и VI клас­сам налогообложения, как правило, не вносится пометка о налоговой льготе на детей.

• VI класс вносится в дополнительную налоговую карту, выдавае­мую для работы по совместительству. По VI классу взимается са­мый крупный налог, и соответственно эту налоговую карту следует сдавать работодателю, выплачивающему меньшую зарплату.

Выбор класса налогообложения (Ш и V или IV и IV) основывается на соотношении зарплат супругов.

При варианте III и V — III класс целесообразно иметь супругу, получающему большую зарплату. В зависимости от соотношения доходов супругов при подведении итогов за год может оказаться, что налоги ежемесячно недоплачивались (доход супруга, имеющего V класс, был менее 40% общего дохода) или переплачивались (при обратной ситуации). Истинный размер налога может быть определен финансовым ведомством после того, как будут сданы декларации о доходах и определится суммарный годовой доход семьи. Разница компенсируется после подведения итогов.

При выборе класса налогообложения следует учитывать также возможные возмещения зарплаты: пособие ищущим работу, алименты, больничные выплаты, выплаты по беременности и пр., так как они начисляются от зарплаты нетто. То есть, если одному из супругов предполагаются выплаты, то ему выгоднее иметь III класс налогообложения.

По желанию супруги могут подвергаться совместному налогообложению. Взимаемый при этом ежемесячный подоходный налог подлежит корректировке. Ведь работодатель каждого из супругов исходит только из зарплаты (дохода) своего работника. Сумма подоходного налога уточняется в конце года по cyпpyжеской таблице на совместный доход, что позволяет, как правило, сократить налог.

Налоговый класс указывается в налоговой карте, которую получают все взрослые жители Германии, имеющие право на работу. По желанию супруги могут менять налоговые классы один рая в течение года (IV + IV на III + V, или наоборот). Работодатели обязаны вписывать в налоговую карту работника все данные о начисленной зарплате и уплаченных с этой зарплаты налогах. При подаче ежегодной налоговой декларации производится перерасчет полученных доходов и уплаченных налогов.

В зависимости от результата перерасчета налогоплательщику возвращаются переплаченные налоги или он производит доплату.

К затратам, уменьшающим налогооблагаемую базу доходов от несамостоятельной работы, относятся:

• взносы в профессиональные объединения;

• стоимость проезда между домом и работой:

• первые 10 км расстояния — 0,36 евро/за 1 км в день;

• за каждый следующий 1 км расстояния - 0,40 евро/за 1 км вдень;

• приобретение и содержание средств труда: рабочая одежда и инструменты; специальная литература, канцтовары и т. д.;

• расходы, связанные с профессиональным образованием и повышением квалификации;

• расходы, связанные с переездом, если он связан с профессиональной деятельностью.

Если не доказаны более высокие расходы, то для любого работающего по найму к затратам относится так называемая паушальная сумма в размере 1044 евро в год. Если фактические расходы превышают паушальную сумму, то учитывается сумма фактических расходов.

Доходы от капитала

В соответствии с Законом о подоходном налоге к данному виду доходов относятся следующие три группы доходов:

1)доли прибыли и аналогичные доходы;

2) доходы от деятельности негласных товариществ или ссуд, за которые предусмотрено право на долевое участие в прибыли;

3) прочие доходы от вложений под проценты и доходы от определенных операций по передаче прав собственности.

Расходы, учитываемые при расчете подоходного налога

К особым расходам относятся расходы на:

• обязательное или частное медицинское страхование и связанное с ним страхование на случай необходимости ухода;

• обязательное страхование на случай безработицы;

• обязательное пенсионное страхование;

• страхование от несчастного случая;

• страхование ответственности, в том числе, например, страхование ответственности владельцев транспортных средств, профессиональной ответственности, частное страхование ответственности;

• страхование на случай профессиональной нетрудоспособности;

• рисковое страхование жизни;

• капитальное страхование жизни;

• частное пенсионное страхование.

Для капитального страхования жизни минимальным объем зашиты на случай смерти должен составлять 60% суммы всех взносов, предусмотренных договором.

К категории особых расходов относятся также:

• выплата содержания неработающему разведенному или длительное время отдельно проживающему супругу (до 13 805 евро и год);

• определенные виды выплат в отношении других лиц, например, пожизненная пенсия или выплаты на основе правовых обязательств, если эти выплаты предусмотрены в течение минимум 10 лет;

• уплаченный церковный налог;

• расходы, связанные с повышением профессионального уровня или получением образования;

• при посещении ребенком частной (платной) школы — 30% расходов на обучение освобождается от налогообложения;

• пожертвования на благотворительные, религиозные, научные, культурные и другие общеcтвенно полезные пели в сумме, не превышающей 10% общей суммы доходов (на практике существуют более сложные методики расчетов);

• членские взносы и пожертвования политическим партиям и предвыборным политическим объединениям уменьшают подлежащий уплате подоходный налог; 50% этих расходов непосредственно вычитаются из причитающегося к уплате налога. Максимальная сумма, которая может быть вычтена в год, — 825 евро, что соответствует пожертвованиям в размере 1650 евро (для супругов эти суммы соответственно удваиваются);

• пожертвования политическим партиям, превышающие эти размеры, засчитываются на особые расходы до 1650 евро в год (для супругов соответственно — до 3300 евро).

Условно все признаваемые с точки зрения налогового законодательства непредвиденные расходы можно разделить на две группы:

• принимаемые во внимание с учетом так называемой «возможной собственной нагрузки»

• принимаемые во внимание без учета так называемой «возможной собственной нагрузки»

Первая группа подразумевает, что для целей налогообложения принимаются во внимание не все расходы, а только те, которые превышают так называемую «возможную собственно нагрузку». Размер этой возможной нагрузки зависит от семейного положения и доходов налогоплательщика и приведен далее в таблице.

Семенное положение	Общая сумма доходов в год, евро
	до 15 340	от 15340 до 51 130	свыше 51 130
Одинокие без детей	5%	6%	7%
Супруга без детей	4%	5%	6%
Семьи с одним или двумя детьми	2%	3%	4%
Семьи с тремя и более детьми	1%	1%	2%

К данным непредвиденным расходам относятся:

• приобретение предметов домашнего хозяйства и одежды после пожара, стихийных бедствий, военных действий;

• расходы, связанные с болезнями;

• расходы, связанные с курортным лечением (по предписанию врача);

• расходы, связанные со смертью членов семьи или близких родственников.

Ко второй группе непредвиденных расходов, которые принимаются во внимание без учета так называемой возможной собственно нагрузки, относятся, например, следующие расходы:

• расходы по содержанию бывших супругов и близких родственников, проживающих отдельно (если эти расходы не могут быть отнесены к особым расходам). Учитывается сумма до 7680 евро в год на одного человека, получающего данное содержание в Германии. При выплате содержания родственникам или бывшим супругам, проживающим за пределами Германии, действуют более низкие размеры максимально принимаемых во внимание сумм;

• расходы на профессиональное образование детей (до 2924 евро в год при определенных условиях);

• расходы на помощь по ведению домашнего хозяйства;

• паушальные суммы для инвалидов и лиц, нуждающихся в уходе.

Дополнительные налоговые льготы для семей с детьми:

Для семей с детьми (в том числе, приемными детьми), кроме ранее перечисленных налоговых льгот, существуют дополнительные льготы. В первую очередь это свободная от налогов сумма на детей, размер которой составляет 304 евро в месяц (3648 евро в год) на каждого ребенка.

Одной из форм этой льготы является пособие на детей:

• на каждого из первых трех детей 154 евро в месяц;

• на четвертого и каждого следующего 179 евро в месяц. Получать можно только одну из вышеперечисленных льгот — либо свободную от налогов сумму на детей, либо пособие. Подавляющее большинство семей в Германии получает пособие на детей. Выбор свободной от налогов суммы выгоден только семьям с очень высокими доходами.

Возможности получения данной налоговой льготы приведены далее в таблице.

Возрастная группа	Необходимые дополнительные предпосылки для ребенка
До исполнения 18 лет	—
От 18 лет до исполнения 21 гола	Не работает, собственные доходы не превышают 7680 евро в гол
От 18 до исполнения 27 лет	• Получение профессионального образования. • Промежуток времен» не более 4 иес. между двумя степенями (этапами) получения образования. • Из-за отсутствия учебного места невозможность осуществлении профессиональною образования. • Осуществление тан называемого «социального» или «э коли ™ чес к ого» года. Во всех вышеперечисленных случаях собственные доходы ребенка не должны превышать 7680 евро в год.
Без ограничения возраста	Если из-за физических, умственных или душевных недостатков ребенок не может сам себя содержать и эти недостатки были установлены до наступления 27 лег

На детей, проживающих за пределами Европейского Союза, назна­чаются пособия или льготы в меньших размерах.

Кроме вышеуказанных льгот на детей, которым еще не исполнилось 18 лет, предусмотрена налоговая льгота в размере 180 евро в месяц (2160 евро в год) в связи с необходимостью ухода за ребенком.

Расчет и уплата подоходного налога

Тарифы подоходного налога

После того как в соответствии с вышеприведенной методикой производится определение налогооблагаемого дохода, рассчитывается подоходный налог в соответствии с существующими тарифами.

В 2006 г. установлены следующие тарифы по уплате подоходного налога.

Налогооблагаемый доход, евро	Налоговая ставка	Налоговое обозначение
До 7664	0%	Не облагаемый налогом минимум дохода
7664 - 52 152	15 – 42%	Зона прогрессивного налогообложения
Свыше 52 152	42%	Зона пропорционального налогообложения

При совместной сдаче налогового отчета супругами размер не облагаемого налогом минимума дохода на семью удваивается (в 2006 г. — 15 328 евро), а сумму дохода, с которой начисляется налог по максимальной станке, также увеличивается и два раза (в 2006 г. — 104 304 евро). В связи с тем, что при увеличении размера налогооблагаемых доходов увеличивается ставка налога, особые условия существуют для налогообложения разовых, необычно крупных для данного налогоплательщика доходов и разового вознаграждения за многолетнюю работу (деятельность). Подобные доходы могут быть зачтены равными долями в качестве доходов в течение пяти лет, что позволяет снизить среднюю ставку подоходного налога.

Уплата подоходного налога

Способ уплаты подоходного налога во многом зависит от вида источника получения дохода. Во многих случаях предварительное налогообложение производится в момент получения дохода, так сказать «у источника дохода», например:

• доходы от работы по найму подлежат налогообложению налогом с зарплаты

• большинство налогов от доходов с капитала подлежат налогообложению налогом на доход с капитала.

Как правило, для предпринимателей и работающих не по найму финансовые ведомства устанавливают размеры предварительной (авансовой) уплаты подоходного налога, которые производятся поквартально соответственно до 10 марта, 10 июня, 10 сентября, 10 декабря.

Налог с заработной платы является одной из форм предварительной уплаты подоходного налога. Плательщиками налога являются работники, а ответственность за начисление налога и уплату его финансовым органам несет работодатель. В связи с тем, что при начислении налога невозможно учитывать все личные данные и обстоятельства, влияющие на размер подоходного налога, установлено, что все работники условно разделены на шесть групп в соответствии с шестью налоговыми классами. Если фактические доходы налогоплательщика меньше предполагаемых финансовыми органами, то размер авансовых платежей может быть уменьшен или они могут быть полностью отменены по заявлению налогоплательщика. При окончательном расчете подоходного налога по итогам отчетного года выплаты по всем формам предварительной уплаты налога и авансовые платежи учитываются.

Если подлежащая к уплате сумма меньше суммы уже уплаченных налогов, то производится возврат излишне уплаченных денег; если налоги недоплачены — осуществляется их доплата.

Налоговые классы определяют размер подлежащего к оплате налога с заработной платы.

Для каждого налогового класса существуют таблицы, в соответствии с которыми начисляется налог. При составлении таблиц особое значение имеют так называемые свободные от налогообложения суммы, которые учитываются для данного налогового класса. Чем выше размер свободных от налогообложения сумм, тем меньше подлежащий уплате налог с зарплаты.

Налоговый класс	I	II	III	IV	V	VI
Не облагаемый налогом минимум дохода	7664	7664	7664	7664
Паушальная сумма для наемных работников	920	920	920	920	920
Паушальные суммы на особые расходы	36	36	36	36
Свободная сумма на ведение домашнего хозяйства		2340
Паушальная сумма на социальное обеспечение	да	да	да	да	нет	нет

Налоговые карты

Работодатель обязан начислять налог с заработной платы, учитывать его и перечислять своевременно финансовым ведомствам. Он отвечает также за своевременную сдачу отчетности по данному налогу.

В зависимости от подлежащей уплате суммы подоходного налога существуют следующие сроки отчетности:

• ежемесячно, если в предыдущем году налог с зарплаты всех работников составил более 3 тыс. евро;

• ежеквартально, если в предыдущем году налог с зарплаты всех работников составил от 800 евро до 3 тыс. евро;

• ежегодно, если в предыдущем году налог с зарплаты всех работников составил менее 800 евро.

Отчет должен быть подан в течение 10 дней после окончания отчетного периода. В этот же срок налог с зарплаты должен быть перечислен на счет финансовых органов.

Налог на доход с капитала

Как и налог с заработной платы, данный налог является одной из форм предварительной уплаты подоходного налога.

Плательщиками налога являются получатели доходов от капитала, а обязанность по начислению, учету, отчетности и своевременному перечислению налога лежит на организациях, производящих выплату доходов, в том числе на кредитных учреждениях.

Ставка налога зависит от источника получения доходов:

• распределение прибыли на акции и доли в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью, коммандитных обществах на акциях и зарегистрированных товариществах — по ставке 20%;

• распределение доходов от участия в типичных негласных товариществах и участие в прибыли за предоставление ссуд — по ставке 25%;

• проценты по депозитам и накопительным счетам банковских учреждений — по ставке 30%.

Для каждого лица, получающего доходы от капитала, существует свободная от налогообложения сумма по доходам от капитала. В 2006 г. для одиноких она составила 1370 евро, для супругов — 2740 евро.

Налогоплательщики могут подать в организацию, выплачивающую доход от капитала (например, банк), заявление об освобождении доходов от капитала от налогообложения в пределах этой суммы. Такие заявления могут быть поданы одним лицом во многие организации, однако общие суммы освобождения от налога не должны превышать установленную налоговую льготу.

В целях контроля над этим условием федеральное финансовое ведомство получает информацию от всех организаций, получавших заявление об освобождении от уплаты налога, и ведет учет таких освобождений по каждому налогоплательщику.

Обязанность подачи налогового отчета (декларации) для физических лиц

Принципиально налогоплательщики не обязаны сдавать годовой налоговый отчет (декларацию), за исключением тех случаев, когда это прямо предусмотрено законом. Все имеющие в Германии неограниченную налоговую повинность обязаны сдать налоговую декларацию, если выполнена хотя бы одна из следующих предпосылок:

• сумма доходов, не подпадающая под налогообложение налогом с зарплаты (уменьшенная на свободную сумму для сельского и лесного хозяйства и свободную сумму для лиц старше 65 лет, составляет в течение отчетного года более 410 евро;

• налогоплательщик получает заработную плату от нескольких работодателей;

• супруги выбрали комбинацию налоговых классов Ш и V;

• в налоговую карту была внесена дополнительная свободная от налога сумма или работник не представил работодателю свою налоговую карту;

• работающие по найму супруги, имеющие детей, сдают налоговый отчет не совместно и свободные от налога суммы на ведение домашнего хозяйства, на образование и прочее были переданы для зачета одному из них или зачтены не в равных долях;

• если брак между супругами в отчетном году расторгнут и как минимум один из бывших супругов заключил новый брак;

• для не работающих по найму, если годовой доход превысил 7664 евро для совместно сдающих отчет супругов — 15 328 евро.