Kruzhkova_I_I_Kurs_lektsy

Вычеты в размере 500 руб. предоставляются, в частности, Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, блокадникам и др.

Вычеты в размере 400 руб. предоставляются всем налогоплательщикам. При этом если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб., то начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., работнику не предоставляется данный налоговый вычет, плюс 600 руб. на каждого ребенка – до месяца, в котором доход работника превысит 40 000 руб.

Суммы налога на доходы физических лиц исчисляются работодателями нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых налоговая ставка составляет 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налог удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Начисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции с дебетом разных счетов (70, 75, 76). При фактическом перечислении начисленного налога на доходы физических лиц в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на субсчете 68-1 сумм удержанного налога в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" (дебет субсчета 68-1, кредит счета 51).

Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту субсчета 68-1.

Для учета расчетов с физическими лицами по алиментным обязательствам предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому рекомендуется открывать отдельный субсчет 76-5 "Удержания по алиментным обязательствам". По кредиту субсчета 76-5 отражаются суммы алиментных обязательств, подлежащие удержанию с плательщика алиментов, в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По дебету субсчета 76-5 в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются суммы, выданные (перечисленные) взыскателю алиментов.

Учет расчетов по удержаниям из доходов членов трудового коллектива в пользу иных юридических и физических лиц бухгалтерией организации ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-6 "Расчеты по поступившим исполнительным документам". Аналитический учет ведется по каждому получателю средств.

Субсчет 76-6 кредитуется на суммы, удержанные с доходов работника в пользу их взыскателя, в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с

101

персоналом по оплате труда". Выплата денежных средств, причитающихся получателю, или перечисление их на его личный счет в кредитной организации отражается в учете следующим образом: дебет субсчета 76-6 и кредит субсчета 50-1 - суммы наличных, выданные из кассы организации; дебет субсчета 76-6 и кредит счета 51 - суммы, переведенные в безналичном порядке.

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет субсчета 73-2 с кредита счетов 28 "Брак в производстве", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 98 "Доходы будущих периодов".

Суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту субсчета 73-2:

при передаче равноценного имущества - в корреспонденции с дебетом счетов 10, 40;

при внесении задолженности в кассу организации или на расчетный счет - в корреспонденции с дебетом счетов 50-1 или 51 соответственно;

при удержании из заработной платы - в корреспонденции с дебетом счета

70.

Если суд отказал во взыскании сумм недостач ввиду необоснованности иска, указанные суммы списываются с кредита субсчета 73-2 в дебет счета 94.

Статьей 138 ТК РФ введено ограничение размера удержаний из заработной платы. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% (без учета авансовых выплат).

Эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать

70%.

10.6. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками,

102

состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера".

По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В зависимости от источников направления средств на заработную плату счет 70 по кредиту корреспондирует со следующими счетами представленными в таблице 7.

Таблица 7 – Операции, отражаемые по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам". Представим таблицей 8 операции, отражаемые по дебету счета 70.

103

Таблица 8 – Операции, отражаемые по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Суммы заработной платы для отражения в регистрах бухгалтерского учета систематизируют в двух направлениях:

1)по каждому работнику – для отнесения в регистры по учету расчетов с рабочими и служащими;

2)по объектам учета затрат – для отнесения в регистры по учету затрат на производство.

Регистром аналитического учета расчетов с персоналом по счету 70 служат лицевые счета работников (или книга учета расчетов по оплате труда). В эти счета по каждому работнику переносят из расчетно–платежной ведомости (форма № 141–АПК) месячные итоговые данные о начисленных суммах оплаты

идругих выплатах, пособиях по листкам нетрудоспособности, удержаниях по видам и сумме к выдаче. Срок хранения этого регистра в связи с возможными обращениями граждан для пенсионных дел – 75 лет.

Неполученные суммы заработной платы переносят по каждому лицу в реестр невыданной оплаты труда (форма № 85–АПК). Эти суммы подлежат перечислению в депонентскую задолженность, для чего заполняют ведомость учета депонированной оплаты труда (форма № 53–АПК), которую открывают на год. Учет в ней ведут линейно–позиционным способом: на каждого депонента отводят отдельную строку, в которую последовательно записывают: табельный номер, фамилию, имя, отчество депонента и затем в разделе «Кредит» отмечают месяц возникновения депонентской задолженности, номер платежной ведомости, по которой депонирована оплата труда, и депонированную сумму.

104

Важными регистрами являются сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (форма № 58–АПК) и сводная ведомость по расчетам с персоналом (форма № 59–АПК).

С 1 января 1998 г. организации представляют органам государственной статистики сведения о численности, заработной плате и движении работников (форма N П-4). Крупные и средние организации сведения представляют ежемесячно, а организации, средняя численность которых не превышает 15 человек, - ежеквартально (кроме субъектов малого предпринимательства).

Сведения включают три раздела: "Численность и начисленная заработная плата", "Использование рабочего времени", "Движение работников и предполагаемое высвобождение".

Контрольные вопросы и задания

1.В чем выражается вклад персонала в хозяйственную деятельность?

2.Что представляет собой трудовой договор?

3.Перечислите первичные документы по оплате труда в животноводстве.

4.В каком регистре синтетического учета отражаются операции по оплате

труда?

5.Каковы основные задачи бухгалтерского учета труда и заработной

платы?

6.Какие виды и формы оплаты труда применяются в сельском хозяйстве?

7.Как должна оплачиваться работа в сверхурочное время?

8.Как определяют средний дневной заработок для расчета отпускных?

9.Каковы порядок и условия начисления заработной платы по временному листку нетрудоспособности?

10.Перечислите первичные документы по оплате труда в растениеводстве.

11.Какие удержания производят из заработной платы работника?

12.На каком счете учитывают операции по оплате труда?

13.Для чего необходимы доплаты и надбавки?

105

ТЕМА 11. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

11.1.Понятие, классификация и задачи учета финансовых вложений

11.2.Особенности оценки финансовых вложений

11.3.Учет финансовых вложений

11.1. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ЗАДАЧИ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Финансовые вложения – это средства предприятия, которые переданы в пользование другим организациям. Зачастую собственнику выгоднее использовать свои средства, прежде всего деньги, в сторонних организациях, а не в своей хозяйственной деятельности. Помещение капитала в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности с целью получения прибыли или достижения другого полезного эффекта иначе называют еще инвестициями.

Финансовые вложения – это инвестиции в ценные бумаги и иные финансовые инструменты.

Наиболее распространенным видом финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги: приобретение акций, облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов и т.п.

Кфинансовым вложениям не относятся:

•собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;

•векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;

•вложения в основные средства, нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности.

Финансовые вложения классифицируются по разным признакам:

9по связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала (акции, инвестиционные сертификаты)

идолговые (облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя);

9по формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги;

9в зависимости от срока, на который осуществлены финансовые вложения, их подразделяют на долгосрочные (срок погашения вложений превышает один год) и краткосрочные (срок погашения составляет до одного года, т.е. на несколько месяцев).

Задачи учета финансовых вложений:

1. правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;

106

2.своевременное проведение переоценки финансовых вложений;

3.правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;

4.контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;

5.правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями; контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;

6.правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;

7.проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;

8.формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению финансовых вложений.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

11.2. ОСОБЕННОСТИ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Номинальной стоимостью финансовых вложений является стоимость,

указанная в самом финансовом инструменте, принятая в договоре, записанная в реестре или напечатанная на ценной бумаге. Номинальная стоимость долевых инструментов показывает величину части уставного капитала, который они представляют, а долговых инструментов – величину обязательств заемщика, которые он обязуется погасить. Купля–продажа финансовых вложений не меняют номинальную стоимость, она остается постоянной в течение всего срока, на который оформлено данное вложение.

Объявленная эмитентом (организацией) стоимость, по которой ценные бумаги предлагаются при первичном размещении на рынке, представляет собой стоимость размещения, или эмиссионную стоимость, которая может быть выше или ниже номинальной стоимости финансовых вложений. Если эмиссионная стоимость превышает номинальную цену, то это означает, что ценная бумага размещается с премией, в результате чего образуется эмиссиионный доход; в обратном случае при превышении номинальной стоимости над стоимостью размещения эмитент имеет убыток.

Стоимость, по которой финансовый инструмент обращается в дальнейшем на рынке (продается и покупается), представляет собой рыночную, или текущу, стоимость финансовых вложений, которая определяется в конкретный момент величиной номинальной стоимости, ликвидностью вложений и величиной приносимого дохода.

107

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

−суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

−суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные

иконсультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

−вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

−иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

11.3. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Традиционно по Плану счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, которые утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, финансовые вложения учитываются на счете 58 "Финансовые вложения". Страховые организации не составляют исключения, поскольку в этой части применяют согласно приказу Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. N 69н общий План счетов.

Однако депозитные сертификаты, которые были и ранее отнесены к ценным бумагам приказом Минфина N 2 (п.5), по Плану счетов должны учитываться на счете 55 "Специальные счета в банках". На этом же счете учитываются и названные в составе финансовых вложений депозитные вклады в банках.

108

План счетов бухгалтерского учета предусматривает, что все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 "Финансовые вложения" без специального подразделения на долгосрочные и краткосрочные. Для учета различных видов финансовых вложений в соответствии с Планом счетов к счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные займы"; 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

Рабочий план счетов утверждается в приказе об учетной политике организации.

11.3.1 Учет паев и акций

Любое сельскохозяйственное предприятие может быть участником (вкладчиком) в уставном капитале других организаций либо в форме прямых вложений (приобретение паев, долевого участия), либо посредством приобретения акций этих организаций. Такой вид финансовых вложений и является наиболее распространенным у сельскохозяйственных предприятий.

При передаче в уставный капитал долевых взносов (паев) в денежной форме или материалов по балансовой оценке делается прямая запись в дебет счета 58-1 с кредита счетов 51 или 10 либо с предварительным начислением суммы взноса через счет 76.

Учет приобретения акций по дебету счета 58 «Финансовые вложения» ведется в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от способа оплаты: прямое перечисление денежных средств с расчетного или валютного счетов (кредит счетов 51,52), оплата через счета расчетов (счет 76), предоставление в порядке оплаты материальными ценностями (счета 10, 43, если оплата производится по балансовой стоимости).

По акциям, котирующимся на рынке ценных бумаг, имеются некоторые особенности в их отражении на балансе инвестора. Вложения в такие акции при составлении годового балансового баланса должны отражаться по рыночной стоимости, если она ниже их балансовой стоимости. На разность между учетной и рыночной стоимостью этих акций в конце года организация образует резерв под обесценение вложений в ценные бумаги записью: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по счету 59 в корреспонденции с кредитом счета 91. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

109

Убыток, полученный при создании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, не принимается в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.

Расходы, связанные с продажей ценных бумаг, являются операционными расходами, так же как доходы от продажи ценных бумаг и затраты, связанные с получением этих доходов, - операционными доходами. Поэтому первые подлежат отнесению в дебет счета 91, вторые – в кредит счета развернуто (без сальдирования). Сальдирование производится в целом по счету на субсчете 91- 3 «сальдо прочих доходов и расходов».

11.3.2 Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги инвестора (облигации, векселя и т.д.) учитываются на субсчете 58-2. При этом отдельно приводится наличие инвестиций как в государственные, так и в частные государственные долговые ценные бумаги. Финансовые вложения, осуществляемые организацией в ценные бумаги, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг за плату проводится по дебету счета 58-2 и кредиту счетов 51 или 52.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и других долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58, отражаются по дебету счета 91 и кредиту счета 58 (кроме организаций, которые отражают эти операции по счету 90 «Продажи»).

11.3.3 Учет предоставленных займов

На субсчете учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) денежных и иных займов. Предоставленные организацией займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособлено.

110