Тема 8: анализ и оценка учетной информации как завершающая стадия бухгалтерского дела

1. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ – ОСНОВА ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

2. СОСТАВ И ИНФОРМАЦИОННЫЕ ЗАДАЧИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

4. ОЦЕНКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

5. АБСОЛЮТНЫЕ И ОТНОСИТЕЛЬНЫЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ

6. МЕТОДЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

7. АСПЕКТЫ АНАЛИЗА И ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ – ОСНОВА ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

На современном этапе, в условиях построения новых эко­номических отношений, повышение самостоятельности хо­зяйственных субъектов различных организационно-правовых форм собственности, выхода на международные рынки, ана­лиз отчетности является составной частью системы бухгал­терского учета и бухгалтерского дела.

Бухгалтеру необходимо владеть основами финансово-эко­номического анализа, он обязан понимать содержание учет­ной информации и финансовой отчетности, ее показателей и взаимосвязей между ними. Эффективность проведения эко­номического анализа как элемента управляющей системы в значительной мере зависит от качества формируемой и ис­пользуемой информационной базы и способов оценки ее ана­литических возможностей, которые наиболее полно отвеча­ют целям исследования.

В условиях рыночных отношений эффективность хозяй­ствования зависит от оптимальности принимаемых решений, их обоснованности и своевременности. Принятие оптималь­ных управленческих решений возможно только при условии проведения глубокого всестороннего анализа.

Процессы планирования и принятия управленческих ре­шений могут быть эффективны только в том случае, если они базируются на точной информации.

Информационная система обеспечения экономического анализа включает в себя входные данные, результаты их про­межуточной обработки, поступающие в систему управления, т.е. представляет собой совокупность данных, всесторонне ха­рактеризующих деятельность предприятия.

Состав, содержание и качество экономической информа­ции имеют определяющую роль в обеспечении качества ана­литической работы.

При проведении анализа используется не только эконо­мическая, ной техническая, технологическая, экологическая, социальная и другая информация. Все источники информа­ции делятся на плановые, учетные и внеучетные.

Плановые источники информации включают в себя все типы планов, которые разрабатываются на предприятии, ли­миты, нормативные материалы, сметы, ценники.

К источникам учетной информации относятся данные оперативного, статистического, бухгалтерского учета и отчет­ности, а также данные выборочных наблюдений.

Систематический, своевременный и полный учет хозяй­ственных операций, отраженных в бухгалтерских учетных и отчетных документах, определяет ведущую роль бухгал­терских учетных и отчетных данных в информационном обеспечении анализа, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение хозяйственной деятель­ности.

Систему показателей финансово-экономического анализа формируют за счет внешних и внутренних источников информации и классифицируют на следующие основные группы:

1. показатели, характеризующие общеэкономическое развитие страны, которые служат основой проведения анализа и прогнозирования условий внешней среды при разработке комплексной политики управления финансово-хозяйственной деятельностью организации (информация макроэкономиче­ского и отраслевого развития);

2. показатели, характеризующие конъюнктуру рынка (ин­формация по все видам товарных рынков, по рынкам фондо­вых и денежных инструментов);

3. показатели, характеризующие деятельность контр­агентов (банков, страховых и агентских компаний, постав­щиков и потребителей) и конкурентов (однородных компа­ний);

4. показатели финансового учета, формируемые из внут­ренних источников, составляют основу информационной базы анализа;

5. показатели управленческого учета, представляющие систему учета всех необходимых данных, формируют ин­формационную базу оперативных управленческих решений и планирования деятельности в будущем или в предстоя­щем периоде;

6. нормативные показатели представлены нормативами, разработанными в рамках организации и действующими в целом по стране или отрасли.

Использование всех представляющих интерес показателей, сформированных на базе внешней и внутренней информации, позволяет создать в каждой организации целенаправленную информационную систему, ориентированную на принятие оперативных, текущих и стратегических решений по повы­шению эффективности ее деятельности. Информационная база анализа должна формироваться и совершенствоваться с уче­том соблюдения таких принципов, как аналитичность, объек­тивность, оперативность, полезность. Эти требования явля­ются необходимым условием получения достоверной оценки эффективности анализа финансового состояния и результа­тов деятельности.

Рыночные отношения предполагают соответствующее экономическое пространство, где участвует широкий круг са­мых различных объектов и субъектов, каждый из которых без всякого посредничества самостоятельно решает вопрос о взаимовыгодных экономических отношениях с партнерами по бизнесу. Именно эту информационную связь обеспечивает бухгалтерская отчетность, которая выступает связующим зве­ном между организацией и обществом и является одним из инструментов ее управления.

Основная задача бухгалтерского учета — удовлетворить потребности пользователей в учетной информации через бух­галтерскую отчетность. В ПБУ 4/99 указано, что «бухгалтер­ская отчетность является открытой для пользователей». Дан­ные бухгалтерской отчетности представляют интерес для широкого спектра физических и юридических лиц, связанных с деятельностью, представляющей отчетность организации. Назначение финансовой отчетности заключается в максималь­ном сближении интересов многочисленных пользователей информации, среди которых выделяют две основные груп­пы: внутренние и внешние потребители (субъекты).

К внутренним пользователям финансовой отчетности от­носятся: руководство организации, менеджеры, экономисты, служащие и др., которые имеют свободный доступ ко всей необходимой учетной информации (данным управленческого и финансового учета и отчетности), используют ее для оцен­ки, контроля, планирования, управления финансовой ситуа­цией и несут ответственность за принимаемые управленчес­кие решения.

К внешним пользователям финансовой отчетности относят­ся: непосредственно заинтересованные в результатах деятель­ности компании субъекты — собственники (акционеры) дан­ного предприятия, кредиторы, инвесторы, государственные налоговые учреждения, прочие предприятия, являющиеся фак­тическими или потенциальными партнерами; субъекты, име­ющие косвенную заинтересованность в результатах ее деятель­ности, — различные аудиторские и консультационные фирмы, фондовые биржи, оценщики, эксперты, юристы, прави­тельственные органы, информационные агентства, предста­вители прессы, профсоюзы и пр.

Ввиду множественности категорий внешних пользовате­лей финансовой отчетности информационные потребности и цели, отвечающие их конкретным интересам, различны.

Акционеры изучают информацию о прибыльности предприятия, изменении собственного капитала и стремятся извлечь выгоду в виде дивидендов за счет повышения рыноч­ной стоимости акций как потенциального дохода.

Инвесторы рассматривают отчетность с позиции выгод­ности вложения своих средств, поэтому их интересы затраги­вают наиболее широкие сферы финансовой информации — рентабельность, структуру капитала, финансовую устойчи­вость, дивидендную политику организации.

Кредиторы используют отчетность для оценки платеже­способности предприятия, его надежности как клиента и определения условий выдачи кредитов.

Существующие и потенциальные партнеры по бизнесу оценивают финансовое положение организации, изучают ее отчетность с целью поиска новых возможностей сотрудниче­ства.

Работники и служащие заинтересованы в стабильности и прибыльности организации, так как от этого зависят уровень заработной платы, социальная защищенность и гарантирован-ность работы.

Аудиторские фирмы в своем заключении подтверждают степень достоверности и содержательности представленной информации: данные отчетности должны быть не только пол­ными и достоверными, но и прозрачными, интерпретируе­мыми при оценке качества менеджмента (соответствия дело­вого поведения руководства целям и задачам собственника при выработке финансовых решений).

Налоговые учреждения осуществляют контроль за дан­ными о начисленных и уплаченных налогах в бюджет и внебюджетные фонды.

Государственные органы изучают финансовые отчеты в целях контроля за динамикой цен и движением акций, на­блюдения за темпами экономического развития, совершен­ствования методов учета и формирования отчетности.

Профсоюзные органы — для определения своих требова­ний в части заработной платы и соблюдения трудовых согла­шений.

Информационные агентства и представители прессы — для подготовки обзоров, оценки тенденций развития отдель­ных организаций и отраслей при сравнительном анализе ре­зультатов деятельности различных компаний и расчете обоб­щающих показателей, характеризующих рейтинг хозяйству­ющих субъектов.

В рыночной экономике круг пользователей бухгалтерской отчетности значительно шире, соответственно меняются требования и подходы к ее составлению. Финансовая отчет­ность выступает средством взаимодействия предприятия с рынком, а в целях большей эффективности рынок в лице внешних пользователей должен располагать соответствую­щей информацией о деятельности субъекта хозяйствования.

Для создания рационального потока информации в усло­виях рынка необходимо учитывать ряд ее качественных ха­рактеристик, среди которых для принятия управленческих ре­шений наибольшее значение имеет полезность, критериями которой являются:

• достоверность информации определяется ее правдиво­стью и нейтральностью, преобладанием экономическо­го содержания над юридической формой, возможнос­тью проверки, документальной обоснованностью, прозрачностью, от нее зависит правильность выводов и ре­шений пользователей;

• правдивость означает, что информация не содержит ошибок и пристрастных оценок, а также не фальсифи­цирует события хозяйственной жизни;

• нейтральность предполагает, что отчетность не делает акцента на удовлетворение интересов одной группы пользователей в ущерб другой;

• уместность (релевантность) информации означает, что

она значима и оказывает влияние на решение, прини­маемое пользователем;

• своевременность означает, что отчетность должна со­держать наиболее значимые данные, которыми можно располагать в нужный момент, так как несвоевремен­ная информация не имеет большого практического зна­чения;

• понятность означает, что пользователи могут понять содержание отчетности без специальной профессиональ­ной подготовки, так как если информация отличается высокой степенью сложности или изложение непонят­но для пользователей, то цель представления данных отчетности не достигается;

• сопоставимость требует, чтобы данные о деятельно­сти организации были сравнимы за разные периоды вре­мени в целях определения тенденций ее развития, а так­же с аналогичной информацией фирм-конкурентов.

В международных и российских документах определены качественные характеристики информации. Основное требо­вание к учетной информации содержится в ПБУ 4/99 — она должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.