30. Налог на прибыль организаций: основные элементы.

Налог на прибыль организаций - федеральный прямой (подоходный) налог, предусмотренный гл. 25 НК РФ, действующей с 1 января 2002 г. Предшественник данного налога - налог на прибыль предприятий и организаций.

Как и НДФЛ, налог на прибыль прямой (его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации), личный налог, основанный на принципе резидентства.

Резидентами, уплачивающими налог с прибыли, полученной как в России, так и за рубежом, признаются ФЛ, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ.

Иностранные юридические лица уплачивают в России налог на прибыль

• полученную от деятельности через постоянное представительство,

• а также налог на доходы, полученные из источников на территории РФ.

Филиалы или иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налога на прибыль по месту своего нахождения

В настоящее время плательщиком налога на прибыль признается также ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков (п. 3 ст. 25.1 НК РФ).

НЕ относятся к плательщикам

• малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организации, ведущие ПД в сферах, для которых предусмотрена уплата единого налога на вмененный доход.

• Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес

• Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»

Прибыль предприятия как объект налогообложения представляет собой доход, уменьшенный на величину понесенных расходов.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Прибылью в общем случае признается:

• для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину расходов;

• для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ (например, дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российской организации).

• для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника (ст. 247 НК РФ).

Для понимания объекта налогообложения по рассматриваемому налогу необходимо определиться с понятиями дохода и расхода.

Доход организации— это результат сложения дохода от реализации продукции (работ, услуг) и имущественных прав и дохода от внереализационных операций, т.е. непроизводственной (неосновной) деятельности.

При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Доходы делятся на две большие группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

2) внереализационные доходы.

• Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

• Все остальные доходы являются внереализационными (например, доходы от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, доходы прошлых лет).

• Отдельная группа доходов, не учитываемых для целей налогообложения при определении налоговой базы, выделяется в ст. 251 НК РФ. К ним относятся, например, доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств и т. д

Законодательство о налоге на прибыль предусматривает два способа определения выручки.

Основной:

• выручка равна сумме средств, полученной от реализации продукции (работ, услуг), уменьшенной на величину косвенных налогов (НДС, акцизов и экспортных попиши).

Дополнительный может применяться в нескольких случаях:

• когда сделка заключена между взаимозависимыми лицами;

• если имели место бартерные операции;

• при совершении внешнеторговых сделок;

• при отклонении цены сделки более чем на 20% от обычного уровня цен.

В этих случаях налоговый орган вправе определить сумму выручки на основе рыночных цен на реализованную продукцию (работу, услугу) с соблюдением ряда правил.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных законом — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

• В расходы, связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), включаются материальные затраты, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие затраты, связанные с производством и реализацией. К ним, в частности, относятся расходы налогоплательщика на командировки, на сертификацию продукции и услуг и др.

• Помимо связи с производством продукции (работ, услуг) налогоплательщику приходится доказывать обоснованность затрат, т.е. подтверждать, что понесенные расходы экономически оправданы.

• В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу), расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, судебные расходы и арбитражные сборы, расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков).