Налог на имущество организации уплачивают независимо от регистрации прав на такое имущество

Вопрос о том, с какого момента следует учитывать объекты недвижимости в составе основных средств и облагать налогом на имущество организаций, в течение длительного времени являлся спорным. Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) основанием для постановки имущества на баланс в качестве основных средств является соответствие объекта условиям, перечисленным в данном пункте. Среди этих условий не указано наличие государственной регистрации перехода права собственности на объекты недвижимости.

Цитата. «Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;

4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем» (п. 4 ПБУ 6/01).

В 2007 году при рассмотрении одного из споров между организацией и налоговым органом ВАС РФ встал на сторону фискалов, указав следующее. Если организация не реализовала право на своевременное оформление приобретенной недвижимости в собственность, то это не является основанием для освобождения организации от обязанности учета и налогообложения спорного имущества в порядке, установленном налоговым законодательством и законодательством о бухгалтерском учете¹.

После принятия названного решения у судов возникли серьезные проблемы, связанные с необходимостью оценки уважительности (или неуважительности) причин, по которым налогоплательщик своевременно не реализовал право на оформление недвижимого имущества в собственность.

Президиум вас рф ориентировал судебную практику на положения пбу «Учет основных средств»

На следующий год после принятия вышеуказанного решения Президиум ВАС РФ упростил арбитражным судам задачу, указав в постановлении от 08.04.2008 № 16078/07, что ни НК РФ, ни законодательство о бухгалтерском учете не содержат такого условия для налогообложения имущества организации и его постановки на учет в качестве основного средства, как наличие у организации права собственности на объекты недвижимости, зарегистрированного в установленном порядке.

После принятия этого постановления судебная арбитражная практика на некоторое время в целом стабилизировалась. Арбитражные суды при решении вопроса о моменте, с которого приобретенное недвижимое имущество следует облагать налогом, в основном стали ориентироваться на дату передачи этого имущества от продавца к покупателю по соответствующему акту или иному документу.

Однако в последующем постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 № 16400/10 судьями был сделан очередной противоречивый вывод, вновь изменивший «направление» судебной практики.

Так, судьи разъяснили, что ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не содержит предписания о необходимости исключения объекта недвижимого имущества из состава основных средств у продавца до момента перехода права собственности на него к покупателю. Следовательно, постановка такого имущества до указанного момента на учет в качестве основного средства у покупателя необязательна. Кроме того, согласно пункту 12 указанного ПБУ выручка от продажи основных средств признается в бухгалтерском учете после выполнения, в том числе, условия о переходе права собственности на реализованный объект к покупателю.

Исходя из приведенных положений, судьи пришли к выводу, что организация-продавец не может списать с баланса учтенное в составе основных средств недвижимое имущество до перехода права собственности на отчуждаемый объект к покупателю. Поэтому в случае приобретения недвижимого имущества по договорам купли-продажи основанием для перевода организацией-покупателем этого имущества в состав основных средств является наличие зарегистрированного права собственности на данный объект.

По существу аналогичная позиция была высказана и в письмах Минфина России от 28.01.2010 № 03-05-05-01/02, от 10.06.2009 № 03-05-05-01/32. Данный подход был воспринят и арбитражными судами².

В дополнение к ПБУ 6/01, о котором было сказано выше, Минфин России утвердил Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ от 13.10.2003 № 91н).

Согласно пункту 52 этого документа (в редакции, применявшейся к бухгалтерской отчетности до 01.01.2011) к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств допускалось принимать только те объекты недвижимости, в отношении которых соответствующие документы переданы на государственную регистрацию.

Таким образом, решение вопроса о том, с какого момента следует уплачивать налог на имущество организаций, было поставлено в зависимость уже от даты передачи соответствующих документов на государственную регистрацию.

Позиция Президиума ВАС РФ, приведенная в пункте 2 Обзора, фактически ориентирует арбитражные суды на возврат с 01.01.2011 к судебной практике, сложившейся после принятия постановления от 08.04.2008 № 16078/07, о котором было сказано выше.

Цитата. «В случае приобретения в собственность объектов недвижимости приобретатель становится плательщиком налога на имущество организаций независимо от наличия государственной регистрации перехода права собственности, поскольку в силу законодательства о бухгалтерском учете такая регистрация не указана среди обязательных условий учета соответствующих объектов на балансе в качестве основных средств».

Президиум ВАС РФ учел, что приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н в пункт 52 упомянутых Методических указаний внесены изменения, согласно которым к бухгалтерскому учету с 01.01.2011 в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств принимаются и те объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы, независимо от того, поданы или не поданы на регистрацию соответствующие документы.