2.2. Основное бухгалтерское равенство

Основное бухгалтерское равенство (accounting equation) определяет не только взаимосвязь элементов финансовой отчетности, но и лежит в основе построения системы финансового учета в целом. Общий вид равенства таков:

┌────────────┐            ┌───────────────┐          ┌──────────────────┐

│   Активы   │      =     │ Обязательства │    +     │   Собственный    │

│  (Assets)  │            │ (Liabilities) │          │  капитал (Equity)│

└────────────┘            └───────────────┘          └──────────────────┘

 

В формульном выражении основное бухгалтерское равенство может быть представлено следующим образом:

 

А = О + СК,                      (2.1)

 

где А - активы;

О - обязательства;

СК - собственный капитал.

Данная форма бухгалтерского равенства является основной и отражает взаимосвязь трех элементов отчетности, которые представлены в балансе. С помощью этого равенства можно получить определение собственного капитала или чистых активов предприятия (использование прилагательного "чистые" применительно к активам означает вычитание соответствующих обязательств, например, чистые текущие активы равны текущим активам за вычетом текущих обязательств). Перегруппировав формулу (2.1), получаем определение чистых активов:

 

┌───────────────┐      ┌────────────┐             ┌─────────────────────┐

│Чистые  активы │  =   │   Активы   │     -       │    Обязательства    │

│ (Net assets)  │      │  (Assets)  │             │     (Liabilities)   │

└───────────────┘      └────────────┘             └─────────────────────┘

Таким образом, и формула определения собственного капитала имеет следующий вид:

 

СК = А - О,               (2.2)

 

где СК - собственный капитал;

А - активы;

О - обязательства.

Если ввести в основное бухгалтерское равенство (2.1) доходы и расходы, то получится равенство, отражающее взаимосвязь всех пяти элементов финансовой отчетности: активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов. Доходы и расходы отражают изменения в собственном капитале, произошедшие за отчетный период, поэтому необходимо обратить внимание на то, какие величины активов, обязательств и собственного капитала используются в равенстве - на начало или на конец отчетного периода.

В виде формулы данный вид основного бухгалтерского равенства может быть представлен следующим образом:

 

А1 = О1 + СК0 + Д - Р,                         (2.3)

 

где А1 - активы на конец отчетного периода;

О1 - обязательства на конец отчетного периода;

СК0 - собственный капитал на начало отчетного периода;

А0 - активы на начало отчетного периода;

О0 - обязательства на начало отчетного периода;

СК1 - собственный капитал на конец отчетного периода;

Д - доходы отчетного периода;

Р - расходы отчетного периода.

Поскольку в большинстве случаев доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках (напомним, что некоторые доходы и расходы могут отражаться напрямую в собственном капитале, например, результаты переоценки основных средств), то в таком виде бухгалтерское равенство (2.3) иллюстрирует взаимосвязь баланса и отчета о прибылях и убытках.

Величина собственного капитала за отчетный период может измениться не только за счет доходов и расходов, но и за счет инвестиций и изъятий собственников. Добавив в основное бухгалтерское равенство инвестиции и изъятия владельцев и разбив доходы и расходы на отражаемые в отчете о прибылях и убытках и на отражаемые напрямую в собственном капитале, получим детальное представление о совокупном изменении собственного капитала за отчетный период. Все изменения собственного капитала за отчетный период составляют содержание отчета об изменении собственного капитала.

В формульном изложении это выглядит так:

 

А1 = О1 + СК0 + Допу - Ропу + Ин - Из + Дск - Рск, (2.4)

 

где Допу - доходы отчетного периода, отражаемые в отчете о прибылях и убытках;

Ропу - расходы отчетного периода, отражаемые в отчете о прибылях и убытках;

Ин - инвестиции собственников (владельцев) за отчетный период;

Из - изъятия собственников (владельцев) за отчетный период;

Дск - доходы, относимые напрямую на капитал в течение отчетного периода;

Рск - расходы, относимые напрямую на капитал в течение отчетного периода.

Все изменения в капитале, за исключением инвестиций и изъятий собственников, представляют собой совокупный (полный, всеобъемлющий) доход.

Таким образом, введя в основное бухгалтерское равенство показатель совокупного дохода, получим:

 

А1 = О1 + СК0 + Доходы - Расходы + Ин - Из, (2.5)

 

Таким образом, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить средства и результаты деятельности предприятия и их отражение в финансовой отчетности.