Тема 5. Система «стандарт-кост» и анализ отклонений

Понятие и сущность нормативных затрат. Состав нормативных затрат. Система «стандарт-кост»: сущность, применение, преимущества, отличия от нормативного метода учета затрат. Типы нормативных затрат в «стандарт-кост» и порядок их расчета. Особенности нормирования прямых и косвенных затрат. Использование нормативных затрат для определения себестоимости.

Понятия «отклонение», «анализ отклонений», «управление по отклонениям». Виды отклонений. Расчет отклонений по материалам, заработной плате, по общепроизводственным расходам. Перерасчет расхода материала и количества рабочего времени с учетом фактического выпуска. Выявление причин отклонений и принятие управленческого решения.

Отражение нормативных, фактических затрат и отклонений по счетам финансового учета.

Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу продукции.

Нормативные затраты включают три элемента производственных затрат:

1)Прямые материальные затраты;

2)Прямые затраты труда;

3)Общепроизводственные расходы.

Нормативные затраты на единицу производственного продукта состоят из шести элементов:

1. Нормативная цена основных материалов.

2. Нормативное количество основных материалов;

3. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);

4. Нормативная ставка прямой оплаты труда.

5. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.

6. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Система «стандарт-кост» — инструмент управления для планиро­вания затрат и контроля за ними. Она может использоваться и при позаказном, и при попроцессном методах калькулирования себестоимости. Когда организация применяет «стандарт-кост», все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, выступают как нормативные (стандартные), или предопределенные, а не факти­ческие. Вместе с анализом поведения затрат и анализом «затраты — объем — прибыль» нормативные затраты обеспечивают в учетной сис­теме основу для контроля бюджетов.

Система нормативных (стандартных) затрат служит для оценки де­ятельности отдельных работников и компании в целом, подготовки бюд­жетов и прогнозов, помогает принять решение об установлении реаль­ных цен. Эта система широко используется во всем мире практически всеми производственными компаниями. 

Одно из основных преимуществ данной системы состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т. е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.

Преимуществом системы «стандарт-кост» является то, что она решает следующие задачи, влияющие на доходность предприятия: 1) выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений),снижающих прибыль предприятия; 2) предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены; 3) минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.

Сравнение системы «стандарт-кост» и нормативного метода позволяет сделать следующие выводы:

1. Оба метода учитывают затраты в пределах норм.

2. Оба метода предполагают учет полных затрат.

3. В учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.

В условиях «стандарт-кост» в течение года стандарты меняться не могут. Их полный пересмотр осуществляется раз в год, обычно перед составлением сметы затрат на будущий период. Кроме того, стандартная себестоимость может пересматриваться при радикальном изменении технологии производства, мощности предприятия. При нормативном методе пересмотр норм в течение года возможен. В отличие от «стандарт-кост» система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.

Отклонение - разница между нормативными и фактическими затратами.

Анализ отклонений - процесс вычисления сумм и определения причин отклонений между фактическими и нормативными затратами.

Управлением по отклонениям - практика, когда анализируются отклонения, превышающие определенный лимит, который устанавливается руководством.

Все отклонения аналитики подразделяют на 3 вида:

1. Отклонения затрат основных материалов. Подразделяется на: отклонение по цене м-лов и отклонение по расходным м-лам.

Расчет: Общее отклонение = (фактич кол-во * фактич цену) – ( норматив кол-во * норматив цену).

причины отклонений :1) изменение закупочных цен 2)изменение расходов сырья на единицу.

2. Отклонение прямых трудовых затрат. Подразделяется на: отклонения по времени и отклонения по ставкам.

Расчет: Отклонения по времени = ( фактич t *норматив ставку) – ( норматив t * норматив ставку); Отклонения по ставкам = ( фактич t * фактич ставку) – (норматив t * норматив ставку).

Причины отклонений: объективные - низкое качество основных материалов, в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих; в этом случае ответственность ложится на начальника отдела снабжения, отсутствие квалифицированных рабочих кадров, физический и моральный износ оборудования; субъективные - нарушения трудовой дисциплины в цех, неудовлетворительная организация рабочих мест и т.д.

3. Отклонение общепроизводственных расходов. Подразделяются на: отклонения по объему произв деят-ти и отклонения по эффективности.

Причины: 1) За счет изменения времени труда основных производственных рабочих. Данное отклонение называется отклонением по времени, 2) Второй причиной отклонения является то, что фактические общепроизводственные расходы отличаются от сметных.