813

12. В какие сроки АТП обязано предоставить в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль?

Ответ. По итогам налогового периода декларация предоставляется до 28 марта, по итогам отчетных периодов – до 28 числа следующего календарного месяца после отчетного.

Задача 11. Расчет налога на прибыль АТП.

За налоговый период АТП:

1)предоставило транспортных услуг по перевозке грузов на сумму 9 600 000 руб. (в том числе НДС);

2)предоставило услуг по техническому ремонту автомобильного транспорта на сумму 850 000 руб. (без НДС);

3)расходы по приобретенным запчастям, топливу и ГСМ составили 4 800 000 руб. (без НДС);

4)расходы на заработную плату и общехозяйственные расходы составили 3 200 000 руб. (без НДС), в том числе сверхнормативные расходы на оплату суточных по командировкам – 15 000 руб.;

5)реализовало легковой автомобиль за 180 000 руб. (первоначальная стоимость – 250 000 руб., срок полезного использования – 72 месяцев, срок эксплуатации – 36 месяцев, амортизация начислялась линейным методом);

6)реализовало грузовой автомобиль за 120 000 руб. (первоначальная стоимость – 500 000 руб., срок полезного использования – 120 месяцев, срок эксплуатации – 140 месяцев, амортизация начислялась нелинейным методом);

7)начислило дивиденды в размере 100 000 руб.

За предшествующий налоговый период организация имела сумму неперенесенного убытка в размере 560 000 руб.

Задание:

Исчислите налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджеты разных уровней.

Решение:

При решении задач на данную тему руководствуемся положениями главы 25 НК РФ. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная как разность между полученными доходами и произведенными расходами (НК РФ, ст. 247). Решение задачи осуществим в 3 этапа.

1-й этап: Определим доход АТП за налоговый период. Весь доход АТП складывается из дохода от реализации и

80

внереализационных доходов. Доходы от реализации составили:

1) доход от услуг по перевозке грузов:

9 600 000 – [(9 600 000 ∙ 18% ) : 118%] = 9 600 000 – 1 464 407 =

=8 135 593 руб.;

2)доход от услуг по техническому ремонту: 850 000 руб.

Внереализационные доходы:

1)доход от продажи легкового автомобиля, полученный как разница между ценой продажи и остаточной стоимостью автомобиля:

– норма амортизации при нелинейном методе начисления амортизации: 1 ∙ 100% /72 = 1,3889;

– ежемесячная амортизация:

250 000 ∙ 1,3889 / 100% = 3 472 руб.;

– остаточная стоимость:

250 000 – 3 472 ∙ 36 мес. = 125 008 руб.;

– доход от продажи легкового автомобиля: 180 000 – 125 008 = 54 992 руб.;

2)доход от продажи грузового автомобиля – 120 000 руб., поскольку амортизация была начислена в полном объеме.

Таким образом, все доходы АТП составили:

8 135 593 + 850 000 + 54 992 + 120 000 = 9 160 585 руб.

2-й этап: Определим расходы АТП за налоговый период. Согласно п.1 ст.264 НК РФ с 2009 г. было отменено нормирование суточных для целей налога на прибыль. При определении налогооблагаемой базы не учитываются дивиденды (НК РФ, ст. 270,

п.1).

Расходы за налоговый период составили: 4 800 000 + 3 200 000 = 8 000 000 руб.

3-й этап: Рассчитаем налог на прибыль АТП. Налогооблагаемую базу необходимо уменьшить на сумму неперенесенного убытка прошлых лет (НК РФ, ст. 283).

Налогооблагаемая база:

9 160 585 – 8 000 000 – 560 000 = 600 585 руб.

Налог на прибыль:

600 585 ∙ 20% = 120 117 руб.

Налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный бюджет: 600 585 ∙ 2% = 12 012 руб.

81

Налог на прибыль, уплачиваемый в региональный бюджет: 600 585 ∙ 18% = 108 105 руб.

Ответ. По итогам налогового периода АТП уплатит налог на прибыль в размере 120 117 руб., из которых Министерством финансов будет направлено в федеральный бюджет 12 012 руб. и в региональный бюджет 108 105 руб.

Задача 12. Расчет налога на прибыль АТП.

За налоговый период АТП предоставило автотранспортных услуг на сумму 3 500 000 руб. (без НДС), себестоимость которых составила 3 000 000 руб. Плата за предоставленные услуги поступила в размере 3 200 000 руб. Для целей налогообложения на предприятии применяется метод начислений.

При проведении налоговой проверки было установлено, что одному из клиентов (ООО «Парус») предоставлялись транспортные услуги по цене ниже, чем прочим клиентам (800 авт.-ч по тарифу 150 руб./авт.-ч) Рыночный тариф по данному виду перевозок составляет

400руб./авт.-ч.

Задание:

Определите налог на прибыль, исчисленный АТП и

доначисленный в результате налоговой проверки.

Решение:

При решении задач на данную тему руководствуемся положениями главы 25 НК РФ. Необходимо учитывать, что при методе начисления доходы и расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления и расходования денежных средств

(НК РФ, ст. 271, 272).

При кассовом методе доходы и расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором произошло поступление или расходование денежных средств (НК РФ, ст. 273). Решение задачи осуществим в 2 этапа.

1-й этап: Определим налог на прибыль, исчисленный АТП. Плата за предоставленные работы в размере 3 200 000 руб. в расчетах не участвует. Налогооблагаемая база:

3 500 000 – 3 000 000 = 500 000 руб.

Налог на прибыль:

500 000 ∙ 20% = 100 000 руб.

82

2-й этап: Определим налог на прибыль, доначисленный в результате налоговой проверки. В случаях, когда цены товаров, работ или услуг отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе доначислить налог и пени исходя из применения рыночных цен (НК РФ, ст. 40, п. 3). Определим размер отклонения тарифа по предоставляемым услугам

ООО«Парус» от среднерыночного:

–отклонение тарифа в пределах нормы: 400 руб./авт.-ч ∙ 20% = 80 руб./авт.-ч;

–фактическое отклонение тарифа:

400 – 150 = 250 руб./авт.-ч.

Таким образом, налоговым органом будет увеличен тариф на

250руб./авт.-ч, при этом налоговая база увеличится на 200 000 руб.: 250 ∙ 800 = 200 000 руб.

Налог на прибыль увеличился на 40 000 руб.: 200 000 ∙ 20% = 40 000 руб.

Ответ. АТП исчислило налог на прибыль в размере 100 000 руб,

врезультате налоговой проверки будет доначислено 40 000 руб. и пени.

Тест №8

1. Для АТП объектом налогообложения по налогу на прибыль является

А) доход, уменьшенный на сумму расхода; Б) доход;

В) доход российских и иностранных организаций; Г) доход АТП, полученный как на территории РФ, так и за её

пределами.

2. На АТП доходами от реализации признаются

А) выручка от реализации транспортных услуг собственного производства, за исключением переданных для собственного потребления;

Б) выручка от реализации транспортных услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных товаров (работ, услуг);

В) только выручка от реализации транспортных услуг собственного производства;

83

Г) выручка от реализации транспортных услуг, выраженная в денежной форме.

3.К внереализационным доходам АТП относится

А) безвозмездно переданное имущество; Б) доход прошлых лет, выявленный в отчетном году;

В) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности; Г) уплаченные пени и штраф.

4.При создании АТП в налоговом периоде среднегодовая стоимость имущества для расчета налога на имущество

организации определяется исходя из

А) количества месяцев в налоговом периоде; Б) количества месяцев деятельности организации в налоговом

периоде; В) количества месяцев деятельности организации в налоговом

периоде, увеличенных на единицу; Г) количества месяцев в налоговом периоде, увеличенных на

единицу.

5. Среднегодовую стоимость имущества за налоговый период по налогу на имущество организации рассчитывают исходя

А) из остаточной стоимости – АТП и иностранные организации; Б) остаточной стоимости – российские организации и постоянные представительства иностранных организаций; стоимости

приобретения – прочие иностранные организации; В) первоначальной стоимости – российские организации и

постоянные представители иностранных организаций; инвентаризационной стоимости – прочие иностранные организации;

Г) остаточной стоимости – российские организации и постоянные представители иностранных организаций; инвентаризационной стоимости – прочие иностранные организации.

6. Объектами налогообложения для иностранных организаций по налогу на имущество являются

А) здания, находящиеся на территории РФ, – для всех иностранных организаций;

84

Б) здания и мебель – для постоянных представительств иностранных организаций; здания, находящиеся на территории РФ, – для прочих иностранных организаций;

В) здания и мебель, находящиеся на территории РФ, – для всех иностранных организаций;

Г) здания, принадлежащие на праве собственности, – для всех иностранных организаций.

7. Доход, стоимость которого выражена в условных единицах, пересчитывается по курсу

А) на дату оплаты отгруженной продукции; Б) на дату подписания договора; В) на дату реализации;

Г) в зависимости от утвержденного учетной политикой метода признания доходов.

8.Не подлежат налогообложению доходы АТП в виде

А) процентов по кредитам; Б) имущества, полученного в виде целевого финансирования;

В) безвозмездно полученного имущества; Г) дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде.

9.При осуществлении АТП различных видов деятельности общехозяйственные расходы распределяются

А) пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки;

Б) пропорционально прямым расходам; В) пропорционально среднесписочной численности работников по

каждому виду деятельности; Г) пропорционально фонду оплаты труда работников по каждому

виду деятельности.

10. Расходами признаются

А) обоснованные и документально подтвержденные затраты, направленные на получение дохода;

Б) документально подтвержденные затраты, произведенные организацией;

В) затраты, выраженные в денежной величине; Г) экономически оправданные затраты.

85

11. На АТП к амортизируемому имуществу относится

А) имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев любой стоимости;

Б) имущество со сроком полезного использования 12 месяцев и первоначальной стоимостью 40 000 руб.;

В) имущество с первоначальной стоимостью 20 000 руб. независимо от срока полезного использования;

Г) имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

12. На АТП к основным средствам относится

А) имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев любой стоимости;

Б) имущество со сроком полезного использования 12 месяцев и первоначальной стоимостью 40 000 руб.;

В) имущество с первоначальной стоимостью 20 000 руб. независимо от срока полезного использования;

Г) имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

13. АТП обязано распределять амортизируемое имущество по амортизационным группам в соответствии

А) с первоначальной стоимостью имущества; Б) со сроком полезного использования имущества;

В) с классификацией, принятой в бухгалтерском учете; Г) с классификацией, принятой в учетной политике.

14. Для целей налогового учета АТП может начислять амортизацию следующими методами:

А) только линейным; Б) только нелинейным;

В) линейным или нелинейным по конкретному объекту амортизируемого имущества;

Г) линейным, нелинейным или иным методом, принятым в бухгалтерском учете.

15. Внереализационные доходы АТП, полученные в натуральной форме, учитываются

А) исходя из цены сделки;

86

Б) исходя из рыночной цены; В) исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ;

Г) исходя из цены сделки или рыночной цены в зависимости от положений учетной политики АТП.

16. При применении на АТП метода начисления признание доходов и расходов происходит

А) в отчетном периоде, в котором они имели место; Б) в отчетном периоде, в котором была произведена оплата;

В) в отчетном периоде, в котором они имели место, и была произведена оплата;

Г) на дату, которая установлена региональными законодательными актами.

17. Кассовый метод признания доходов и расходов АТП имеет право применять, когда в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации транспортных услуг не превысила за каждый квартал

А) 3 млн руб.; Б) 5 млн руб.; В) 1 млн руб.;

Г) от 3 до 5 млн руб.

18. АТП, понесшее убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода

А) на всю сумму полученного убытка; Б) на всю сумму полученного убытка, но не более 50% облагаемой

базы текущего налогового периода; В) на всю сумму полученного убытка, но не более 20% облагаемой

базы каждого текущего налогового периода; Г) на всю сумму полученного убытка, но не более 20% облагаемой

базы текущего налогового периода.

19. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыть АТП уплачивает в бюджет

А) до 15 числа каждого месяца; Б) до 20 числа каждого месяца; В) до 28 числа каждого месяца;

87

Г) до 30 числа каждого месяца.

20. Налоговый учет на АТП – это

А) система обобщения данных для определения налоговой базы на основе данных первичного учета;

Б) сбор информации, предоставляемой по требованию налоговых органов;

В) сбор и обработка информации, предоставляемой по требованию руководства АТП;

Г) сбор и обработка информации, предоставляемой по требованию в органы статистики.

Ответы на тест № 8 1.А; 2.Б; 3.Б; 4.А; 5.Г; 6.Б; 7.В; 8.Б; 9.А; 10.А; 11.Г;

12.А; 13.Б; 14.В; 15.В; 16.А; 17.В; 18.А; 19.В; 20.А.

Задания на дом:

1.При каком условии организации имеют право уплачивать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль?

2.Рассмотрите размер ставок в зависимости от вида дохода, установленных НК РФ.

3.По какой ставке облагается прибыль, полученная Центральным банком РФ?

4.В каких пределах может быть понижен налог на прибыль?

5.Рассмотрите условия применения упрощенной системы налогообложения (УСН) и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

6.Определите коэффициент-дефлятор, применяемый при расчете единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Ответы на домашнее задание:

Ответ на задание 1. Квартальные авансовые платежи имеют право уплачивать организации, у которых за предыдущие четыре квартала доход от реализации товаров (работ, услуг) не превысил в среднем 10 млн руб. за каждый квартал.

Ответ на задание 2. Налоговые ставки:

1) по доходам иностранных организаций, работающих не через

88

представительства:

–10% от сдачи в аренду судов, самолетов, транспортных средств, контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

–20% от остальной деятельности;

2) в виде дивидендов:

–0% по доходам, полученным российскими организациями при условии владения ими не менее 50%-ным вкладом в уставном капитале в течение не менее 365 дней;

–9% по доходам, полученным российскими организациями, при отсутствии выполнения предыдущего условия;

–15% по доходам, полученным от российских организаций иностранными организациями;

3) по долговым обязательствам:

–15% – по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам;

–9% – по доходу в виде процентов по государственным облигациям, эмитированным на срок до 3-х лет до 01.01.2007г.;

–0% – по доходу в виде процентов по государственным облигациям, эмитированным на срок до 20.01.1997 г.;

4) 20% – по доходам, не указанным выше.

Ответ на задание 3. Прибыль, полученная Центральным банком облагается по ставке 0%.

Ответ на задание 4. Налоговая ставка налога на прибыль, зачисляемая в бюджет субъектов РФ, может быть понижена до 13,5%.

Ответ на задание 5. Применение УСН возможно, если:

– по итогам девяти месяцев доходы не превысили 15 млн руб., проиндексированные на коэффициент-дефлятор (до 2013г. – 45 млн руб.);

–доля участия других организаций в уставе составляет не более

20%;

–остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов составляет не более 100 млн руб.;

–среднесписочная численность работников не превышает 100 человек.

Применение ЕНВД обязательно при осуществлении видов деятельности, указанных в НК РФ.

89