813

13 920 + 4 800 = 18 720 руб.

Сумма транспортного налога за каждый квартал:

–по месту расположения АТП: 13 920 : 4 = 3 480 руб.;

–по месту расположения филиала: 4 800 : 4 = 1 200 руб.;

–общая сумма транспортного налога: 18 720 : 4 = 4 680 руб. Ответ. За налоговый период организация должна уплатить

18 720 руб., за квартал – 4 680 руб.

Тест №6

1. Объектами налогообложения по транспортному налогу не являются

А) самолеты и вертолеты; Б) парусные суда;

В) специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителях и используемые в сельскохозяйственных работах;

Г) моторные лодки с мощностью двигателя 10 л.с.

2. Налогоплательщиками транспортного налога являются

А) физические и юридические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства;

Б) физические и юридические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, а также физические лица, распоряжающиеся транспортными средствами на основании доверенностей, выданных до вступления в действие главы 28 НК РФ;

В) пользователи транспортными средствами; Г) физические и юридические лица, на которых зарегистрированы

транспортные средства или оформлен договор аренды.

3. Налоговая база по транспортному налогу определяется

А) в лошадиных силах; Б) в лошадиных силах и единицах транспортных средств;

В) в лошадиных силах и валовой вместимости в регистровых тоннах; Г) в лошадиных силах, единицах транспортных средств и валовой

вместимости в регистровых тоннах.

60

4.Транспортный налог исчисляют

А) самостоятельно налогоплательщики; Б) налоговые органы; В) налоговые органы – для физических лиц;

Г) юридические лица – самостоятельно, для физических лиц – налоговые органы.

5.В случае снятия с учета транспортного средства АТП исчисляет транспортный налог

А) в половинном размере в месяце снятия с учета; Б) в полном размере за весь налоговый период;

В) пропорционально времени, в течение которого транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, исключая месяц регистрации;

Г) пропорционально времени, в течение которого транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, включая месяц регистрации.

6.Вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) в составе налогооблагаемых доходов по взносам в

государственные внебюджетные фонды учитываются

А) как стоимость товаров (работ, услуг), включая НДС, а для подакцизных товаров – сумму акцизов;

Б) как стоимость товаров (работ, услуг) без НДС, но учитывая акцизы для подакцизных товаров;

В) как сумма затрат на производство данных товаров (работ, услуг); Г) как стоимость товаров на день их выплаты исходя из рыночных

цен.

7. Чем грозит для АТП повторная передача неверных сведений в ПФР в течение одного календарного года?

А) денежным штрафом в размере 1000 руб.; Б) денежным штрафом в размере 5000 руб.; В) денежным штрафом в размере 10000 руб.; Г) выговором со стороны ПФР.

8. При изменении мощности транспортного средства АТП обязано исчислить транспортный налог с учетом изменений

А) с месяца, в котором изменена мощность;

61

Б) с месяца, следующего за месяцем изменения мощности; В) с начала текущего налогового периода; Г) со следующего налогового периода.

9. АТП не начисляет взносы в государственные внебюджетные фонды по выплатам:

А) в пользу физических лиц по договорам гражданско-правового характера;

Б) в пользу физических лиц по трудовым договорам; В) в пользу иностранцев, временно пребывающих на территории РФ; Г) в пользу физических лиц по авторским договорам.

10. Транспортный налог уплачивается

А) по месту регистрации АТП; Б) по месту нахождения АТП;

В) по месту регистрации транспортного средства; Г) по месту нахождения транспортного средства.

Ответы на тест № 6 1. В; 2. Б; 3. Г; 4. Г; 5. Г; 6. А; 7. Б; 8. А; 9. В; 10. Г.

Задания на дом:

1.В каких пределах региональные органы власти имеют право регулировать тариф транспортного налога?

2.Каковы сроки регистрации (постановки на учет) транспортных средств, а также ответственность за нарушение правил государственной регистрации транспортных средств?

3.В зависимости от каких критериев могут быть дифференцированы налоговые ставки по транспортному налогу?

4.На основе НК РФ определите элементы налога на имущество организаций.

Ответы на домашние задания:

Ответ на задание 1. Налоговые ставки, указанные в ст. 361 НК РФ, могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов Российской Федерации не более чем в десять раз.

Ответ на задание 2. Владельцы транспортных средств обязаны зарегистрировать их в течение срока действия регистрационного

62

знака «Транзит» или в течение 5 суток с момента возникновения обстоятельств, потребовавших изменения регистрационных данных (Постановления Правительства РФ от 12.08.1994г. № 938, п.3).

Нарушение правил государственной регистрации транспортных средств влечет предупреждение или наложение административного штрафа (КОАП РФ, ст.1922):

–на граждан – в размере 100 руб.;

–на должностных лиц – от 100 до 300 руб.;

–на юридических лиц – от 1000 до 3000 руб.

Ответ на задание 3. Законами субъектов РФ могут быть установлены различные ставки на транспортные средства в зависимости от года их выпуска и экологического класса (НК РФ, ст.361, п.3).

Ответ на задание 4. Налогоплательщики налога на имущество организаций – организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. Объекты налогообложения для российских организаций – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Налоговая база – среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие, девять месяцев. Налоговая ставка не может превышать 2,2%. Порядок исчисления налога – налог исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются законами субъектов РФ, налог уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

63

Практическое занятие № 6

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО, УПЛАЧИВАЕМЫЙ АВТОТРАНСПОРТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Примерный план проведения практического занятия

1.Используя теоретический материал по рассматриваемой теме, ответить на вопросы для проверки знаний.

2.Ответить на вопросы теста № 7.

3.Решить предложенные задачи и выполнить задания к ним.

4.Получить задание на дом.

Используемые источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 № 117ФЗ (НК РФ).

2. Письмо ФНС РФ от 17.02.2005г. № ГИ-6-21/136@.

Вопросы для проверки знаний

1. Какое имущество относится к объекту налогообложения?

Ответ. К объекту налогообложения относятся:

–для российских организаций и постоянных представительств иностранных организаций – движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве объекта основных средств;

–для прочих иностранных организаций – недвижимое имущество, находящееся в праве собственности этих организаций и на территории РФ.

2.На каких счетах бухгалтерского учета учитывается налогооблагаемое имущество?

Ответ. Налогооблагаемое имущество учитывается на счете 01 «Основные средства».

3.Какими законодательными актами определяется налог на имущество?

Ответ. Налог рассчитывается на основании НК РФ и законов субъектов РФ.

64

4.Уплачивает ли налог АТП, применяющее специальный налоговый режим?

Ответ. Предприятия, применяющие специальные налоговые режимы, освобождены от уплаты налога на имущество.

5.Какой аналог налога на имущество организаций применяется в отношении физических лиц, в чем различие этих налогов?

Ответ. Физические лица уплачивают налог на имущество физических лиц, который является местным налогом, в то время как налог на имущество организаций – региональным.

6.От какого вида стоимости имущества АТП рассчитывает налог на имущество?

Ответ. Российские организации и представительства иностранных организаций рассчитывают налог с остаточной стоимости имущества. Прочие иностранные организации рассчитывают налог с инвентаризационной стоимости объектов.

7.Дайте определение инвентаризационной стоимости.

Ответ. Инвентаризационная стоимость – это восстановительная

стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги (Инструкция МНС РФ от 02.11.1999 г. № 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц»).

8. Дайте определение остаточной стоимости.

Ответ. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации (НК РФ).

9. Каков порядок расчета средней и среднегодовой стоимости имущества?

Ответ. Средняя и среднегодовая стоимость имущества определяется как сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного или налогового периода и 1-е число следующего месяца, разделенная на количество месяцев в рассматриваемом периоде, увеличенных на единицу.

65

10. Какие ставки и сроки уплаты налога на имущество установлены законодательством?

Ответ. Ставка налога устанавливается законами субъектов РФ, но не выше 2,2%. Уплата авансовых платежей производится до 30 числа следующего месяца после отчетного периода, уплата налога – до 30 марта после налогового периода.

11. Каков порядок исчисления авансовых платежей по налогу на имущество организаций?

Ответ. Сумма авансового платежа составляет одну четвертую произведения налоговой ставки и налоговой базы.

10 500 000 руб.;

3)земельный участок стоимостью 900 000 руб.;

4)станки и прочее оборудование с остаточной стоимостью

840 000 руб.;

5)материалы на складе на сумму 80 000 руб.

Ежемесячно по всему имуществу АТП для целей налогового учета начисляется амортизация в размере 170 000 руб. Одно из зданий с остаточной стоимостью 1 600 000 руб. и ежемесячной суммой амортизации 13 600 руб. располагается в другом субъекте РФ, ставка налога на имущество в котором составляет 2%. По местонахождению АТП действует ставка 2,2%.

Задание:

Исчислите налог на имущество, который должно уплатить АТП по местонахождению имущества и по местонахождению организации в каждый из расчетных периодов и по итогам налогового периода. Для удобства расчетов заполните табл.1.

Решение:

При решении задач на данную тему руководствуемся положениями главы 30 НК РФ. Решение задачи осуществим в 3 этапа.

1-й этап: Из всего имущества АТП выделим имущество, по которому налог не начисляется:

66

–земельный участок (НК РФ, ст.374, п.4);

–материалы, поскольку не являются объектом основных средств

(НК РФ, ст.374, п.1).

2-й этап: Определим среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества на 01 января:

– по месту нахождения АТП:

2 600 000 + (10 500 000 – 1 600 000) + 840 000 = 12 340 000 руб.;

–по месту нахождения недвижимого имущества: 1 600 000 руб. Ежемесячная сумма начисляемой амортизации:

–по месту нахождения АТП: 170 000 – 13 600 = 156 400 руб.;

–по месту нахождения недвижимого имущества: 13 600 руб.

Для удобства расчетов заполним табл. 1 отдельно для имущества, находящегося по месту расположения АТП, и по месту расположения недвижимого имущества, находящегося в другом субъекте РФ.

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период определяется как разделенная на 13 сумма остаточной стоимости имущества:

– по месту нахождения АТП:

148 220 800 : (12 мес. + 1 мес.) = 11 401 600 руб.;

– по месту нахождения недвижимого имущества: 19 739 200 : (12 мес. + 1 мес.) = 1 518 400 руб.

Сумма налога за налоговый период:

–по месту нахождения АТП: 11 401 600 ∙ 2,2% = 250 835 руб.;

–по месту нахождения недвижимого имущества: 1 518 400 ∙ 2% = 30 368 руб.;

–общая сумма налога:

250 835 + 30 368 = 281 203 руб.

67

Таблица 1

Данные для расчета среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества за налоговый период

3-й этап: Исчислим сумму авансовых платежей за расчетные периоды. Расчет производится аналогично расчету за налоговый период с той разницей, что сумма налога определяется делением на 4.

Средняя стоимость имущества:

–по месту нахождения АТП за 1-й квартал: 48 421 600 : (3 мес. + 1 мес.) = 12 105 400 руб.;

–по месту нахождения недвижимого имущества за 1-й квартал: 6 318 400 : (3 мес. + 1 мес.) = 1 579 600 руб.;

–по месту нахождения АТП за 1-е полугодие:

83 095 600 : (6 мес. + 1 мес.) = 11 870 800 руб.;

– по месту нахождения недвижимого имущества за 1-е полугодие:

10 914 400 : (6 мес. + 1 мес.) = 1 559 200 руб.

68

– по месту нахождения АТП за 9 месяцев: 116 362 000 : (9 мес. + 1 мес.) = 11 636 200 руб.;

– по месту нахождения недвижимого имущества за 9 месяцев: 15 388 000 : (9 мес. + + 1 мес.) = 1 538 800 руб.

Сумма налога:

–по месту нахождения АТП за 1-й квартал: (12 105 400 руб. ∙ 2,2%) / 4 = 66 580 руб.;

–по месту нахождения недвижимого имущества за 1-й квартал: (1 579 600 руб. ∙ 2%) / 4 = 7 898 руб.;

–по всему предприятию за 1-й квартал:

66 580 + 7 898 = 74 478 руб.;

– по месту нахождения АТП за 1-е полугодие: (11 870 800 руб. ∙ 2,2%) / 4 = 65 289 руб.;

– по месту нахождения недвижимого имущества за 1-е полугодие:

(1 559 200 руб. ∙ 2%) / 4 = 7 796 руб.;

–по всему предприятию за 1-е полугодие: 65 289 + 7 796 = 73 085 руб.;

–по месту нахождения АТП за 9 месяцев: (11 636 200 руб. ∙ 2,2%) / 4 = 63 999 руб.;

–по месту нахождения недвижимого имущества за 9 месяцев: (1 538 800 руб. ∙ 2%) / 4 = 7 694 руб.;

–по всему предприятию за 9 месяцев:

63 999 + 7 694 = 71 693 руб.

Оплата в бюджет в 4-м квартале:

– по месту нахождения АТП:

250 835 – (66 580 + 65 289 + 63 999) = 54 967 руб.;

–по месту нахождения недвижимого имущества: 30 368 – (7 898 + 7 796 + 7 694) = 6 980 руб.;

–по всему предприятию:

54 967 + 6980 = 61 947 руб.

Ответ. По месту нахождения АТП в расчетные периоды должно быть исчислено и уплачено 66 580 руб., 65 289 руб. и 63 999 руб.

250 835 руб., по месту нахождения недвижимого имущества – 30 368 руб., общая сумма налога на имущество – 281 203 руб.

69