813

15.Назовите условия освобождения от уплаты НДС автотранспортных предприятий согласно ст.145 НК РФ.

Ответ. АТП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.

16.Назовите объект налогообложения для НДС.

Ответ. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1)реализация или передача на безвозмездной основе товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав;

2)передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3)выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4)ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

17. Будет ли признана объектом налогообложения по НДС грузоперевозка, осуществляемая за пределами РФ?

Ответ. Грузоперевозки за пределами РФ не подлежат налогообложению.

18. Освобождаются ли от НДС АТП, осуществляющие перевозку пассажиров маршрутным такси?

Ответ. Операции по перевозке пассажиров маршрутным такси не освобождается от НДС.

19. Назовите условия, при которых АТП, оказывающие услуги по перевозке пассажиров, не начисляют и не уплачивают НДС.

Ответ. Не начисляют и не уплачивают НДС АТП:

1)получившие освобождение от начисления и уплаты налога в соответствии со ст. 145 НК РФ;

2)при осуществлении услуг по перевозке пассажиров городским

30

пассажирским транспортом общего пользования (при единых условиях перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд);

3) при ставке НДС в размере 0%, установленной на услуги по перевозке пассажиров и багажа, если пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

Задача 1. Акцизы.

Автотранспортное предприятие приобрело за границей легковые автомобили:

-1 автомобиль с мощностью двигателя 85 л.с.;

-2 автомобиля с мощностью двигателя 90 л.с.;

-2 автомобиля с мощностью двигателя 160 л.с.;

-3 автомобиля с мощностью двигателя 140 л.с.

Задание:

Рассчитайте сумму акциз, подлежащую уплате в бюджет,

применяя ставки и положения по исчислению акциза по состоянию на 1 января текущего года.

Решение:

При решении задачи по данной теме руководствуемся положениями главы 22 НК РФ. Сумма акциза, подлежащая уплате при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза.

Ставки акциза на легковые автомобили в 2010г. (НК РФ, ст.193):

-с мощностью двигателя до 90 л.с. – 0 руб. за 1 л.с.;

-с мощностью двигателя от 90 до 150 л.с. – 23 руб. за 1 л.с.;

-с мощностью двигателя свыше 150 л.с. – 235 руб. за 1 л.с. Сумма акциза составляет:

-по автомобилям с мощностью двигателя до 90 л.с. акциз не уплачивается;

-по автомобилям с мощностью двигателя 160 л.с.:

160 л.с. ∙ 235 руб. ∙ 2 = 75200 руб.; - по автомобилям с мощностью двигателя 140 л.с.: 140 л.с. ∙ 23 руб. ∙ 3 = 9660 руб.

31

Общая сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составляет: 75200 + 9660 = 84860 руб.

Ответ. 84860 руб.

Задача 2. Налог на добавленную стоимость.

По данным бухгалтерского учета, автотранспортным предприятием за налоговый период совершены следующие хозяйственные операции:

1) оказано автотранспортных услуг по перевозке грузов на 6 252 тыс.руб. ( в том числе НДС);

2)перечислен аванс поставщикам за запасные части к автомобилям – 388 тыс.руб.;

3)приобретены горючесмазочные и прочие материалы для производственных нужд на сумму 3 415 тыс.руб. (в том числе НДС – 18%), из них оплачено поставщикам – 90%, отпущено в производство

–80%;

4)на расчетный счет поступил авансовый платеж покупателя за автоперевозку – 80 тыс.руб.;

5)расходы на ремонт нескольких грузовых автомобилей, выполненный сторонней организацией, составили 340 тыс. руб. (в том числе НДС – 18%), оплачены полностью;

6)произведены расходы на капитальный ремонт детского сада, находящегося на балансе АТП, – 500 тыс.руб. (в том числе НДС – 18%), оплата которых осуществлена полностью;

7)осуществлены, но не оплачены расходы на непроизводственные нужды – 50 тыс.руб. (в том числе НДС – 18%);

8)реализован находящийся на консервации и не использующийся грузовой автомобиль – 150 тыс.руб.;

9)сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет автопредприятием, с суммы авансового платежа по расторгнутому договору – 15 тыс.руб.;

10)перечислена в бюджет сумма по транспортному налогу – 42 тыс. руб.;

11)передан органам местного самоуправления на безвозмездной основе ранее отремонтированный детский сад – 950 тыс.руб.

Задание:

Исчислите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

32

Решение:

При решении задачи по НДС руководствуемся положениями главы 21 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется как разность между общей суммой исчисленного налога и налоговыми вычетами. Решение задачи осуществим в 4 этапа:

1-й этап: Определим операции, не учитываемые при исчислении НДС. Не учитываются следующие хозяйственные операции:

–6-я и 7-я операции, поскольку при исчислении НДС к налоговому вычету относятся только товары (работы, услуги) производственного назначения;

–10-я операция по сумме перечисленного в бюджет транспортного налога в размере 42 тыс.руб., поскольку согласно 21 главе НК РФ суммы уплаченных налогов кроме НДС в расчетах не участвуют;

–11-я операция по переданному органам местного управления на безвозмездной основе детского сада стоимостью 950 тыс.руб., поскольку в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ данная операция не признается объектом налогообложения.

2-й этап: Определим сумму налога, предъявленную покупателям.

Исходя из условий задачи объектом налогообложения признаются 1-я, 4-я и 8-я хозяйственные операции, определим по ним налоговую базу и сумму налога.

Налоговая база:

6252 + 80 + 150 = 6482 тыс.руб.

Сумма налога:

6482 ∙ 18% : 118% = 988,8 тыс.руб.

3-й этап: Определим сумму налоговых вычетов. Исходя из условий задачи рассчитаем налоговые вычеты:

–по 2-й операции с перечисленного аванса поставщикам за запасные части к автомобилям: 388 ∙ 18% : 118% = 59,2 тыс.руб.;

–по 3-й операции с приобретенных материалов для производственных нужд: 3415 ∙ 18% : 118% = 520,9 тыс.руб.;

–по 5-й операции с расходов на ремонт, выполненный сторонней организацией: 340 ∙ 18% : 118% = 51,9 тыс.руб.;

–по 9-й операции с суммы НДС, исчисленной и уплаченной по расторгнутому договору: 15 тыс.руб.

33

Общая сумма налоговых вычетов: 59,2 + 520,9 + 51,9 + 15 = 647,0 тыс.руб.

4-й этап: Определим сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет. АТП должно перечислить в бюджет:

988,8 – 647,0 = 341,8 тыс.руб. Ответ. 341,8 тыс.руб.

Задача 3. Налог на добавленную стоимость.

В налоговом периоде автотранспортное предприятие совершило следующие хозяйственные операции:

1) оказало автотранспортных услуг по перевозке грузов на 850 тыс.руб.( без НДС);

2) построило для собственных нужд гараж стоимостью

150 тыс.руб. (без НДС);

3)приобрело горючесмазочные и прочие материалы на сумму 230 тыс.руб. (в том числе НДС – 18%), из них оплатило поставщикам

200 тыс.руб.;

4)совершило бартерную сделку, реализовав 3 запчасти по цене 2 тыс.руб. каждая (без НДС) при их рыночной цене 2,5 тыс.руб. за штуку (без НДС);

5)получило доход от долевого участия в других организациях в размере 150 тыс.руб.

Задание:

Определите сумму НДС, которую налогоплательщик самостоятельно исчислит и перечислит в бюджет, а также возможную сумму доначисления налога со стороны налогового органа в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ.

Решение:

При решении задачи по НДС руководствуемся положениями главы 21 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется как разность между общей суммой исчисленного налога и налоговыми вычетами. Определим сумму НДС, которую налогоплательщик самостоятельно исчислит и перечислит в бюджет в 4 этапа:

1-й этап: Определим операции, не учитываемые при исчислении НДС. В соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения 5-я операция по полученному доходу от долевого участия в других организациях.

34

2-й этап: Определим сумму налога, предъявленную покупателям.

Исходя из условий задачи объектом налогообложения признаются 1-я, 2-я и 4-я хозяйственные операции, определим по ним налоговую базу и сумму налога.

Налоговая база:

850 + 150 + 3 ∙ 2 = 1006 тыс.руб.

Сумма налога:

1006 ∙ 18% = 181,1 тыс.руб.

3-й этап: Определим сумму налоговых вычетов.

Исходя из условий задачи рассчитаем налоговые вычеты по 3-й операции с приобретенных материалов для производственных нужд:

230 ∙ 18% : 118% = 35,1 тыс.руб.

4-й этап: Определим сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет. Автотранспортная организация самостоятельно исчислит и перечислит в бюджет:

181,1 – 35,1 = 146 тыс.руб.

В соответствии со ст. 40 НК РФ в целях налогообложения цена реализации не может отклоняться в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных товаров. В ином случае налоговый орган вправе доначислить налог и пени из расчета рыночной цены товаров (работ, услуг).

Определим отклонение цены по бартерной операции: 2,5 – 2,0 = 0,5 тыс.руб.; 0,5 ∙ 100% : 2,0 = 25%.

Поскольку отклонение составило более 20%, налоговые органы доначислят НДС по бартерной сделке:

(2,5 – 2,0) ∙ 3 = 1,5 тыс.руб.; 1,5 ∙ 18% : 118% = 0,2 тыс.руб.

Ответ. Автотранспортное предприятие самостоятельно исчислит и перечислит 146 тыс.руб., налоговым органом будет доначислено 200 руб.

Тест №4

1. Плательщиками НДС не признаются

А) лица, перемещающие товар через таможенную границу РФ;

35

Б) обособленные подразделения АТП; В) организации всех форм собственности, осуществляющие

производственную и коммерческую деятельность; Г) индивидуальные предприниматели.

2. Иностранные организации, состоящие на учете в налоговых органах,

А) уплачивают НДС в режиме, предусмотренном для российских организаций;

Б) освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;

В) уплачивают НДС в режиме соглашений между двумя странами; Г) уплачивают НДС в режиме, установленном соглашением между иностранной организацией и законодательным органом субъекта

РФ, на территории которого находится ее постоянное представительство.

3.Взимается ли НДС с доходов физических лиц?

А) нет; Б) да;

В) да, если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя;

Г) да, если это установлено законодательными актами субъектов РФ.

4.Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС

предоставляется АТП, если

А) сумма выручки в среднем за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 1 млн руб.;

Б) сумма выручки без учета НДС за квартал не превысила 1 млн руб.; В) сумма выручки с НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца в совокупности не превысила 2 млн руб.;

Г) сумма выручки без учета НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца в совокупности не превысила 2 млн руб.

5. АТП не сможет отказаться от освобождения по исполнению обязанностей налогоплательщика согласно ст.145 НК в течение

А) трёх налоговых периодов; Б) календарного года, когда было предоставлено право;

36

В) 12 последовательных календарных месяцев; Г) шести налоговых периодов.

6.Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, АТП исчисляет как разницу между суммой налога, исчисленной от реализации

автотранспортных услуг, и суммой

А) налога по оплаченным материалам (работам, услугам); Б) налога по оприходованным материалам (работам, услугам); В) налоговых вычетов;

Г) налога по оприходованным или оплаченным материалам (работам, услугам) в зависимости от положений учетной политики.

7. К оборотам, облагаемым НДС, относятся

А) услуги по предоставлению напрокат аудио- и видеоносителей из фондов учреждений культуры;

Б) реализация религиозной литературы; В) услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским

транспортом общего пользования; Г) услуги по перевозке пассажиров маршрутными такси.

8. Налоговая база для НДС по товарам, с которых взимается акциз, определяется как стоимость товаров

А) с учетом суммы акциза; Б) без учета суммы акциза;

В) с учетом включенной суммы акциза по расчетной ставке

18% : 118% ∙ 100%;

Г) с учетом суммы акциза, за исключением реализации автомобилей.

9. При реализации на безвозмездной основе товаров (работ, услуг)

А) НДС не взимается; Б) плательщиком НДС является получившая сторона;

В) установлена ставка в размере 0%; Г) плательщиком НДС признается передающая сторона.

10. Для целей НДС передача на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), в этом случае

А) НДС не принимается к вычету; Б) НДС может быть принят к вычету получившей стороной;

37

В) НДС может быть принят к вычету передающей стороной; Г) НДС может быть принят к вычету обоими сторонами в ½ части

уплаченной суммы.

11. Перечень товаров (работ, услуг), операции с которыми освобождаются от уплаты НДС,

А) един для всей территории РФ; Б) един на всей территории РФ, за исключением особых

приграничных районов; В) устанавливается по каждому экономическому району РФ по

согласованию с Федеральной налоговой службой; Г) утверждается Правительством РФ на каждый финансовый год.

12. НДС по обороту от реализации горючесмазочных материалов определяется по ставке

А) 16,67%; Б) 0%;

В) 18% / 118% ∙ 100%; Г) 10% / 110% ∙ 100%.

13. При реализации на территории РФ автотранспортных услуг за иностранную валюту НДС взимается

А) в рублёвом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на день уплаты;

Б) в иностранной валюте; В) в иностранной валюте или рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ,

действующему на день реализации услуг; Г) в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на день

реализации услуг или подписания акта выполненных работ, услуг.

14. При предоставлении АТП автотранспортных работ и услуг, облагаемых по ставкам 0% и 18%, НДС исчисляется

А) по средней расчетной ставке; Б) по ставкам 0% и 18% при раздельном учете операций;

В) при отсутствии раздельного учета – по ставке 10%; Г) при отсутствии раздельного учета – по расчетной ставке,

определяемой исходя из особенностей ведения бухгалтерского учета.

38

15. Подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ

А) технологического оборудования, ввозимого в качестве уставного капитала;

Б) необработанных природных алмазов; В) подакцизных товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи

РФ; Г) медицинских товаров.

16. Если в партии, ввозимой на таможенную территорию РФ, присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары, налоговая база по НДС определяется

А) отдельно в отношении каждой группы товаров; Б) в совокупности по всем группам товаров; В) по решению налогоплательщика; Г) по решению таможенных органов.

17.Налогообложение по ставке 0% производится при реализации

А) книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

Б) товаров для детей в соответствии с установленным перечнем; В) работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и

перегрузке экспортируемых из РФ товаров; Г) муки, хлебобулочных изделий.

18.Налоговым периодом по НДС признается

А) только календарный месяц; Б) квартал или месяц в зависимости от размера суммы выручки от

реализации; В) только квартал;

Г) календарный год.

19. По приобретаемым служебным легковым автомобилям налоговый вычет

А) применяется; Б) не применяется;

В) применяется только для автомобилей отечественного производства;

Г) применяется только для автомобилей отечественного производства и стран СНГ.

39