Выбор базы отнесения затрат к центру затрат.

Различные базы отнесения затрат, используемые на практике, могут быть сгруппированы по следующим критериям:

1. связанные с оплатой труда;

2. связанные со среднесписочной численностью работников;

Затраты, связанные с содержанием персонала подразделения, как и другие расходы, больше связанные с численностью работников, чем с их оплатой, могут быть распределены согласно базе - среднесписочной численности работников.

3. связанные сырьем и материалами;

4. связанные с производственными и иными помещениями (берутся в рассмотрение площади или объемы помещений);

5. связанные с операциями, напр., затраты на выписку счета практически не зависят от той суммы, которая проставлена в счете. Затраты в таком случае определяются количеством повторений операций.

6. связанные с уровнем активности; Единицей измерения уровня активности (центра затрат) могут быть общая сумма затрат на рабочую силу, общая сумма прямых затрат, расходы на электроэнергию и т.д.

Выбор базы при распределении накладных расходов по изделиям:

1. затраты рабочего времени в человеко-часах, или прямые затраты на рабочую силу (в руб. при производстве изделия);

2. количество машино-часов;

3. общая сумма прямых затрат (т.е. прямые затраты на сырье и материалы плюс прямые затраты на рабочую силу).

Коэффициенты накладных расходов устанавливаются заранее обычно на год.

Виды себестоимости.

По объему учитываемых затрат различают три вида себестоимости:

• цеховая себестоимость - включает в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизацию цехового оборудования, заработную плату основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатации цехового оборудования, общецеховые расходы.

• производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции) включает цеховую себестоимость, общезаводские расходы (административно - управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

• полная себестоимость (или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции) – включает производственную себестоимость продукции и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Кроме того различают:

• плановую себестоимость, которая определяется в начале планируемого периода исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период;

• фактическая себестоимость продукции определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.

Плановая и фактическая себестоимости определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости продукции.

Методы учета затрат и калькуляции.

Различают следующие основные методы калькулирования себестоимости продукции:

• простой;

• нормативный;

• позаказный;

• попередельный;

• попроцессный.

Простой метод учета затрат и калькуляции применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию и не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. На этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции. Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный метод учета затрат и калькуляции применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства, напр., на предприятиях машиностроительной отрасли. Обязательным условием применения данного метода является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих норм (экономии и перерасхода) в конце месяца. Действующими нормами называются такие, по которым в данное время производится отпуск материалов и оплата труда.

Позаказный метод учета затрат и калькуляции применяется на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие (группу одинаковых изделий) или работам. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполнения заказа (изготовления изделия или выполнения работы). Вся сумма затрат по заказу будет составлять его себестоимость. Если этот заказ состоит из серии одинаковых изделий, то себестоимость единицы продукции определяют делением суммы затрат по данному заказу на количество изделий.

Попередельный метод учета затрат и калькуляции применяется на предприятиях, где исходное сырье и материалы в процессе производства проходят ряд переделов, фаз, этапов (кирпичное, текстильное производство) или где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе получают различные виды продукции (металлургическое и др. производства). При попередельном методе вначале определяется себестоимость всей продукции, а затем себестоимость единицы продукции.

Попередельный метод в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия может осуществлен в двух вариантах: полуфабрикатном и бесполуфабрикатном.

При полуфабрикатном варианте исчисляют себестоимость продукции по каждому переделу, которая состоит из себестоимости продукции предыдущего передела и расходов по данному переделу. Себестоимость продукции последнего передела является также себестоимостью готовой продукции.

При бесполуфабрикатном варианте исчисляется только себестоимость продукции последнего передела (готовой продукции). При этом затраты учитываются только по каждому переделу без учета себестоимости продукции предыдущих переделов. В себестоимость готовой продукции включаются затраты на ее производство по всем переделам.

Попроцессный метод калькуляции затрат имеет много общих характеристик с попередельным методом.

Система попроцессной калькуляции затрат действует в тех отраслях промышленности, где готовые изделия более или менее одинаковы.

При использовании этой системы не делается попытка увязать затраты на производство с конкретными заказами. Себестоимость заказа принимается равной средней себестоимости всех изделий, произведенных заданный период. Себестомость одного изделия равняется себестоимости производства за определенный период деленной на число изделий, произведенных за этот период.

Система процессной калькуляции затрат на производство используется в отраслях промышленности с серийным выпуском изделий, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые процессами, например, в химической, цементной, нефтеперерабытывающей, лакокрасочной и текстильной промышленности.

Процессную калькуляцию затрат на производство могут использовать фирмы, изготавливающие различные изделия, при условиии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

На производстве, где используется попроцессная калькуляция затрат, изделия переходят от одного процесса (подразделения) к другому, пока изделие не будет изготовлено полностью. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и доставляет изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства в последнем подразделении изделие отправляется на склад готовой продукции.

Процесс накопления затрат идет параллельно пооцессу производства. При этом устанавливаются контрольные счета для каждого процесса (подразделения), и для каждого процесса определяются прямые и накладные расходы, причем многие затраты, которые считаются косвенными при позаказной калькуляции себестоимости изделия, могут стать прямыми при процессной калькуляции затрат на производство.