Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.

Под реализацией товаров, работ, услуг понимается передача на возмездной и безвозмездной основе:

• права собственности на товары;

• результатов выполненных работ;

• оказанных услуг.

Данному определению полностью соответствует и существующий порядок бухгалтерского учета. Так товары отгруженные, по которым право собственности еще не перешло покупателю, по счетам реализации не отражаются, а учитываются по счету «Товары отгруженные". В момент перехода права собственности на отгруженные товары они отражаются по счетам реализации.

Таким образом, необходимо четко определять дату перехода права собственности на товар.

В Налоговом кодексе указан также перечень действий, которые связаны с изменением режима собственности, но которые в целях налогообложения не признаются реализацией:

1. операции по обращению валюты (российской и иностранной), кроме целей нумизматики;

2. операции, связанные с участием в хозяйственных обществах, товариществах и др.

а) передача имущества правоприемнику при реорганизации организации;

б) вклад в уставный капитал;

в) возврат имущества при выходе участника либо при ликвидации общества;

3. передача жилых домов гражданам в порядке приватизации;

4. конфискация, наследование имущества, получение бесхозных брошенных вещей.

5. другие операции, предусмотренные настоящим Кодексом.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Таким образом, фактическая цена сделки признается рыночной.

Обычный способ определения рыночной цены.

Рыночная цена – это цена, сложившаяся на ближайшей по отношению к покупателю территории. Основным квалифицирующим признаком является то, что рыночную цену необходимо определять не в месте нахождения продавца, а в месте нахождения покупателя.

Рыночной ценой может быть признана только та цена, которая соответствует двум условиям:

• аналогичность товаров, работ, услуг;

• сопоставимость условий сделки.

Могут быть приняты во внимание любые иные специфические условия.

Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

• по сделкам между взаимозависимыми лицами (одно лицо участвует в имуществе другого с долей более 20 процентов, подчиняется по должностному положению, состоят в семейных отношениях);

• при проведении товарообменных (бартерных) операций; при значительном (более 30 процентов) колебаний цен по идентичным (однородным) товарам.

Специальный (расчетный) способ определения рыночной цены.

В случае невозможности определения рыночных цен обычным способом (отсутствие сделок, отсутствие источников информации) для их определения могут использоваться следующие два метода:

1. метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена определяется по следующему механизму:

РЦ = ЦП – З,

где

РЦ – рыночная цена;

ЦП – цена, по которой товар был продан покупателем при последующей реализации;

З – разумные затраты, понесенные покупателем для последующей продажи (без учета цены, по которой товар был приобретен).

2. Затратный метод, при котором рыночная цена определяется по следующему механизму:

РЦ = З + Н,

где

РЦ – рыночная цена;

З – затраты на производство (приобретение) и реализация;

Н – наценка, обычно применяемая в данной сфере деятельности.

В случае несогласия с применяемыми способами определения рыночных цен налогоплательщик может обратиться в суд и представить дополнительные доказательства по применяемым ценам, не предусмотренным данной статьей.