Задание №4

Приведенные ниже расчеты позволяют определить так называемый «эффект операционного рычага» (термин, взятый из западной практики предпринимательства, который некоторые авторы называют эффектом производственного рычага). Эффектом операционного рычага называется такое явление, когда с изменением выручки от реализации продукции происходит более интенсивное изменение прибыли в ту или иную сторону.

Расчет прибыли:

Плановая прибыль	600,00
Плановая прибыль (Б1б)	450,00
Плановая прибыль (2б)	565,00
Плановая прибыль (3б)	415,00

Задание №5

Нормирование оборотных средств начинается с разработки минимально необходимых норм запаса по отдельным видам товарно-материальных ценностей, необходимых для осуществления производственной деятельности. Нормы запаса обычно определяются в днях или в процентах к плановой потребности IV квартала предстоящего года. Затем на основе разработанных норм, сметы затрат на производство, расходов, не учтенных сметой затрат, но покрываемых за счет оборотных средств, определяется потребность предприятия в собственных оборотных средствах в денежном выражении, то есть устанавливается норматив оборотных средств.

К расходам, не учтенным в смете затрат, относятся:

расход материалов и запасных частей для капитального ремонта, осуществляемого хозспособом;

расход топлива для жилищно-коммунального хозяйства предприятия;

уплата налога на добавленную стоимость по всем видам сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, потребляемых предприятием для производственных целей.

Норматив собственных оборотных средств в денежном выражении исчисляется путем умножения сумм однодневных затрат предприятия, покрываемых за счет оборотных средств, на норму запаса в днях или же путем умножения соответствующей абсолютной величины данных затрат на установленную норму оборотных средств в процентах.

Норма запаса в днях по отдельным видам сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов слагается из следующих периодов времени:

а) времени нахождения оплаченного сырья в пути (транспортный запас);

б) времени, необходимого для выгрузки, приемки и складирования поступившего сырья;

в) времени нахождения сырья на складе в качестве текущего складского запаса;

г) времени подготовки сырья к производству (технологический запас);

д) времени нахождения сырья на складе в виде страхового запаса (гарантийный запас).

Транспортный запас необходим потому, что время движения документов и грузов не совпадает. Если поставщик находится на далеком расстоянии, платежные документы на сырье прибывают и оплачиваются предприятием раньше, чем поступает груз. Размер транспортного запаса равен времени разрыва между оплатой счета и поступлением сырья на предприятие.

Когда поступление сырья и основных материалов совпадает со сроком оплаты или когда сырье и основные материалы прибывают раньше наступления срока оплаты счетов  платежных требований, транспортный запас не устанавливается.

Время, необходимое для приемки, разгрузки, сортировки, складирования и лабораторного анализа сырья и основных материалов, определяется путем хронометража этих работ на предприятиях. Чтобы сократить время разгрузки и складирования материалов, необходимо производить эти работы непрерывно, наиболее полно используя разгрузочные механизмы и внутризаводской транспорт.

Например, поставка сырья и материалов производится вагонами, и на разгрузку и складирование требуется 1,5 дня, на проведение анализа – 0,5 дня. Следовательно, норма запаса на эти операции составит 2 дня.

Технологический запас необходим тогда, когда материалы, полученные от поставщиков, не могут быть сразу пущены в производство, а требуют предварительной подготовки. Норма технологического запаса включает время, требуемое для естественной сушки леса на мебельных фабриках, естественного старения отливок металла на предприятиях машиностроительной промышленности и т.п. При определении норматива оборотных средств по сырью и материалам в днях технологический запас учитывается в тех случаях, когда его норма больше текущего складского запаса.

Например, текущий складской запас равен 16 дням, а на подготовку сырья для использования в производстве требуется 18 дней, тогда в нормативе по сырью технологический запас необходимо установить в размере 2-х дней (18 – 16).

Текущий складской запас определяется в зависимости от частоты поставок: чем чаще прибывают сырье и основные материалы на склад предприятия, тем меньше должен быть текущий складской запас. Интервалы между поставками устанавливаются на основе договора или исходя из фактических данных за истекшие один-два года. При этом разовые нетипичные поставки сырья и материалов при расчете длительности интервалов не учитываются. Следует иметь в виду, что у предприятия запасы одних видов сырья и материалов могут быть максимальными в день получения очередной партии, а запасы других видов сырья и материалов снизятся до минимальных размеров. В связи с этим текущий складской запас сырья и основных материалов в днях рекомендуется принимать в размере 50-процентной продолжительности интервала между двумя смежными поставками. На предприятиях, где потребляется ограниченное число видов сырья и основных материалов и поступают они от одного или двух поставщиков, текущий складской запас может устанавливаться в размере 100-процентной продолжительности интервала между смежными поставками.

В случаях, когда один и тот же материал поставляется разными поставщиками, средний интервал поставки определяется как средневзвешенная величина.

Гарантийный (страховой) запас необходим для того, чтобы удовлетворить потребность предприятия в сырье и материалах в период возможных перебоев в снабжении, в работе транспорта и при нарушении сроков поставки. Размер страхового запаса в днях рекомендуется устанавливать в пределах до 50 процентов текущего запаса.

Для исчисления норматива собственных оборотных средств по статье «Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты» стоимость однодневного их расхода по смете затрат на производство, включая заготовительные расходы и стоимость отходов по плановым нормам, нужно умножить на средневзвешенную норму оборотных средств по этой статье. Смета затрат на производство не предусматривает расход сырья и материалов, потребляемых в подсобных и вспомогательных производствах, в непромышленных хозяйствах (автотранспорт, жилищно-коммунальное хозяйство, капитальный ремонт зданий и сооружений, осуществляемый хозяйственным способом). Поэтому к сумме затрат на основное производство прибавляется стоимость планового расхода сырья и основных материалов на указанные цели, или норматив собственных оборотных средств по этим хозяйствам определяется отдельно.

Норматив по комплектующим изделиям определяется отдельно. Методика его расчета излагается в отраслевой инструкции о нормировании оборотных средств на предприятиях машиностроения.

Норматив оборотных средств по статье «вспомогательные материалы» определяется по видам этих материалов. Вспомогательные материалы можно разделить на две группы: материалы, потребляемые предприятием в больших количествах или на значительную сумму, и все остальные материалы. Норматив оборотных средств по первой группе определяется теми же методами, что по сырью и основным материалам.

По остальным видам вспомогательных материалов (вторая группа) норматив собственных оборотных средств рассчитывают умножением среднесуточного расхода вспомогательных материалов этой группы (по смете затрат на производство на планируемый период) на норму оборотных средств в днях. Последняя определяется по фактическим данным за базисный год как частное от деления средних остатков вспомогательных материалов на их однодневный фактический расход на производство.

Норматив собственных оборотных средств по вспомогательным материалам равен сумме нормативов, исчисленных по первой и второй группам.

Норматив оборотных средств по статье «Топливо» определяется по всем видам топлива (кроме газа), используемого как для технологических целей, так и для хозяйственных нужд предприятия. Рассчитывается норма в днях методом, аналогичным методу расчета нормы по сырью и материалам. При определении стоимости расхода топлива за один день надо из сметы затрат по данной статье исключить стоимость газа и прибавить расход топлива по непромышленным хозяйствам, не учтенный в смете затрат на производство.

Норматив оборотных средств по статье «Тара и тарные материалы» определяется разными методами в зависимости от назначения тары и способа ее заготовки или изготовления. На предприятиях, использующих для упаковки готовой продукции покупную тару, норма оборотных средств рассчитывается так же, как по сырью и материалам.

По таре собственного производства, используемой для упаковки готовой продукции и включаемой в оптовую цену этой продукции, норма в запасах в днях равна времени с момента ее изготовления и передачи на склад до момента упаковки в нее готовой продукции.

По возвратной таре, поступающей от поставщиков вместе с сырьем и материалами и подлежащей возврату после ее освобождения от содержащегося в ней сырья и других материалов, норма в днях зависит от средней продолжительности одного оборота этой тары.

Потребность в оборотных средствах для обеспечения запасными частями обычно составляет незначительную долю от общего оборотного капитала. В пищевой промышленности, например, она планируется упрощенно – в расчете на 1 руб. стоимости всего оборудования базисного периода.

Норматив собственных оборотных средств по запасным частям можно определить методом прямого счета и методом коэффициентов.

Метод прямого счета заключается в определении потребности в запасных частях каждого наименования, сроков поставки и использования их для ремонта. Для этого составляется перечень наиболее подверженных износу деталей по каждой единице оборудования, который необходимо иметь на складах цехов и предприятия для обеспечения бесперебойной работы оборудования с учетом поправочного коэффициента на понижение потребности в запасных частях по однородным деталям, узлам, агрегатам.

Метод коэффициентов заключается в использовании относительных величин потребности в запасных частях, в частности величины потребности в них на 1 тыс. руб. стоимости действующего оборудования. Величина коэффициентов определяется как частное от деления среднегодовых фактических остатков запасных частей на среднюю фактическую стоимость производственного, силового оборудования, вычислительной техники и транспортных средств. Полученная величина коэффициентов умножается на расчетную среднегодовую стоимость активной части этих же основных производственных фондов и корректируется на удлинение межремонтных периодов по формуле:

где – норматив по запасным частям;

–коэффициент потребности в запасных частях;

–среднегодовая стоимость активной части основных производственных фондов;

–коэффициент изменения межремонтных периодов.

Метод коэффициентов целесообразно применять на предприятиях, где потребность в оборотных средствах на запасные части сравнительно невелика, а прямой счет затруднителен.

Норматив оборотных средств по статье «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и инвентарь» рассчитывается раздельно по видам:

малоценные и быстроизнашивающиеся инструменты и приспособления;

малоценный инвентарь;

спецодежда и обувь;

специальный инструмент и инвентарь.

По первой группе расчет производится методом прямого счета на основе полагающегося набора и стоимости. По второй группе – раздельно по конторскому, бытовому и производственному инвентарю. По спецодежде и обуви – исходя из численности персонала, которому полагается спецодежда и обувь, и стоимости комплекта, с учетом срока носки.

Исходя из порядка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов и инвентаря на балансе по остаточной стоимости, норматив по этой статье рассчитывается а) по предметам, находящимся на складе, – по полной стоимости, б) по находящимся в эксплуатации – по остаточной стоимости за вычетом износа.

Незавершенное производство. Норматив оборотных средств в незавершенном производстве определяется как произведение дневной величины производственной себестоимости валовой продукции на норму оборотных средств. Норма оборотных средств зависит от длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат в производстве. Длительность производственного цикла равна времени с момента первой технологической операции до приемки готового изделия на складе готовой продукции. Коэффициент нарастания затрат представляет собой отношение средней стоимости незавершенного производства к общей сумме затрат на производство готовой продукции. Норма оборотных средств определяется как произведение длительности производственного цикла в днях и коэффициента нарастания затрат. При равномерном нарастании затрат на производство коэффициентможно определить по формуле

где – затраты первого дня;

–все последующие затраты;

С – производственная себестоимость.

По статье «расходы будущих периодов» норматив оборотных средств определяется по формуле:

где – норматив оборотных средств по расходам будущих периодов;

–сумма средств (по ожидаемому исполнению или бухгалтерскому балансу), вложенная в расходы будущих периодов на начало планируемого периода, за вычетом кредитов банка в тех отраслях промышленности, где эти расходы являются объектом банковского кредитования;

–расходы, производимые в планируемом году и не включаемые в себестоимость;

–расходы, включаемые в себестоимость продукции планируемого года, предусмотренные по смете производства.

Норма оборотных средств на готовую продукцию зависит от следующих факторов: времени, необходимого на подборку изделий соответствующего ассортимента по заказам и их упаковку; времени для накопления изделий до размеров партии отгрузки и на погрузку их в вагоны; частоты подачи транспортных средств и размера транзитной нормы; времени, которое необходимо на выписку счетов  платежных требований и сдачу их в банк на инкассо.

Например, на подбор готовой продукции в ассортименте, заказанном потребителем, требуется два дня; на накопление изделий до размеров партии отгрузки и на погрузку изделий в вагон – три дня; на выписку счетов  платежных требований и сдачу их в банк – три дня. Норма оборотных средств равна восьми дням (2 + 3 + 3).

Норматив оборотных средств на остатки готовой продукции определяется как произведение нормы оборотных средств в днях и однодневного выпуска товарной продукции в предстоящем году по производственной себестоимости по формуле

где Н – норматив оборотных средств на готовую продукцию, руб.;

Т – выпуск товарной продукции в IV квартале предстоящего года (при равномерно нарастающем характере производства) по производственной себестоимости, руб.;

Д – количество дней в периоде (90);

–норма оборотных средств на готовую продукцию, дней.

Как отмечалось ранее, после разработки норм оборотных средств приступают к расчету нормативов в денежном выражении. Рассчитываются частные и совокупный нормативы. Для определения частных нормативов оборотных средств необходимо знать стоимость однодневного расхода соответствующих материальных ценностей, а также себестоимость однодневного выпуска валовой и товарной продукции. Эти данные исчисляются путем деления плановой суммы затрат на производство соответствующего квартала на 90 дней.

Плановая потребность предприятия (норматив) в собственных оборотных средствах по каждому элементу оборотных средств определяется путем умножения однодневного расхода на норму запаса в днях.

Если общая сумма нормативов оборотных средств (совокупный норматив) на планируемый год выше суммы нормативов, действовавших в прошлом году, в балансе доходов и расходов предприятия предусматривается прирост норматива оборотных средств в сумме этого превышения и наоборот.

Потребность в собственных оборотных средствах может быть определена другим методом – в соответствии с проектируемым увеличением или уменьшением объема производства в планируемом году по сравнению с планом предшествующего года. В этом случае норматив текущего года увеличивается или сокращается в следующем году сообразно росту или снижению выпуска товарной продукции по себестоимости планируемого года. При этом различают нормативы, зависящие и не зависящие от темпа роста затрат на производство товарной продукции. К первым принято относить нормативы по сырью, основным и вспомогательным материалам, таре, топливу, незавершенному производству и готовым изделиям, ко вторым – нормативы по запасным частям, малоценному инвентарю, расходам будущих периодов.

Деление норматива на две подгруппы обусловлено тем, что потребность предприятия в сырье, материалах, таре, топливе, запасах незавершенного производства и готовой продукции при неизменности характера производства, а также условий снабжения и сбыта возрастает прямо пропорционально росту выпуска продукции. Поэтому норматив оборотных средств по этим запасам обычно увеличивается на планируемый год в соответствии с ростом производственной программы. Следует иметь в виду, что по ряду отраслей промышленности темп роста товарной продукции по себестоимости опережает темп роста фактических запасов сырья, материалов, топлива, незавершенного производства и готовой продукции. В связи с этим для более правильного определения роста норматива на планируемый год по первой подгруппе необходимо проанализировать за ряд предшествующих лет сложившиеся соотношения между темпами роста товарной продукции по себестоимости и темпами роста нормируемых остатков товарно-материальных ценностей. Нормативы по запасным частям, МБП, расходам будущих периодов изменяются в половинном размере от изменения объемов производства

Расчет нормативов приведен в таблице 11

Таблица 11 – Расчет норматива оборотных средств

Элементы оборотных средств	Затраты на производство (производственная себестоимость товарной (валовой) продукции) в IV квартале планируемого года	Сумма затрат на один день, руб	Норма оборотных средств в днях или процентах	Нормативы оборотных средств в денежном выражении, руб.
1	2	3	4	5
Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия	1 008 000,00	11 200,00	15,87	177 700,00
Вспомогательные материалы	27 000,00	300,00	88,00	26 400,00
Топливо	92 000,00	1 022,22	32,00	32 711,11
Возвратная тара	40 000,00	444,44	4,00	1 777,78
Запасные части				50,00
Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления	720 000,00	0,52	7,00	3,65
Готовая продукция	810 000,00	9 000,00	5,00	45 000,00
Совокупный норматив на планируемый год				283 642,53