3 Основные направления и перспективы развития налога на

прибыль организаций.

Благосостояние государства, темпы его развития определяются степенью направленности налоговой системы на поощрение предпринимательской деятельности, возможностей налогов стимулировать инвестиционный процесс. Происходит постоянное согласование сложившейся системы налогообложения с составляющими рыночной экономики страны. Это особенно проявляется в необходимости оптимизации налоговых интересов государства и налогоплательщиков: с одной стороны существует задача пополнения бюджетов всех уровней финансовыми средствами, с другой - создание благоприятных условий для ведения предпринимательской деятельности. Это приводит к разногласию между фискальной и регулирующей функцией налогов, в том числе и налога на прибыль.

Несмотря на значительные сдвиги в направлении реформирования российской налоговой системы, достигнутые в главе 25 НК РФ по сравнению с действовавшим ранее порядком налогообложения, осталось много проблем, которые требуют обсуждения и решения. В то же время необходимо понимать, что создание идеальной налоговой системы невозможно, в ней всегда наблюдается конфликт между эффективностью и справедливостью. Причем если эффективность в отношении фискальной реализации налога на прибыль достаточно легко оценить, выгоды для экономики и налогоплательщиков - предположить по показателям статистической отчетности, то справедливость трудно обеспечить для всех налогоплательщиков. Требуется целостный подход к удовлетворению интересов производителя через систему регуляторов при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов. Современные задачи совершенствования механизма функционирования налога на прибыль должны найти решения и наиболее перспективные направления их реализации в рамках концепции эффективной системы налогообложения прибыли.

Современные концепции налога на прибыль содержат два основных подхода: первый связан с отменой налога на прибыль, второй - с усилением его роли.

Проявлением первого подхода можно считать мнение Кашина В.А и Бобоева М.Р. Авторы считают, что совершенствование законодательства по налогу на прибыль, стремление налоговых органов «уловить» экономическую прибыль создают много проблем для налоговой системы в целом, включая налогоплательщиков и налоговые органы. «Наиболее разумным было бы полностью отменить этот налог и перейти к налогообложению только выводимых из предприятия (производства) доходов и капиталов. Тогда в категорию облагаемых налогом попали бы только распределяемые между акционерами прибыли (дивиденды), любые другие выплаты в их пользу (включая и скрываемые в виде ссуд, гонораров и т.д.), возвраты капитала в любых формах и избыточные (сверх нормальных размеров) оклады, жалования, субсидии, опционы и т.д. директорам и высшим управляющим компаний» . На наш взгляд, построение современного налога на прибыль предполагает охват более значительного числа экономических отношений, чем предлагают авторы. Налог на прибыль является в данном случае результирующим показателем влияния на формирование финансовых результатов организации до момента распределения прибыли.

Современная налоговая система, и в частности налогообложения прибыли должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания. В России в последние годы получили развитие тенденции усложнения налогового законодательства, распространения малоэффективных мер налогового администрирования. По мнению некоторых авторов в результате «неоправданно высокое бремя налогов стало возлагаться на рядовых налогоплательщиков и на производительный сектор экономики в целом» . При этом организации финансово-банковского сектора, сферы биржевой торговли, крупномасштабных валютных и кредитно-финансовых структур пользуются общим режимом налогообложения, что нельзя признать справедливым. Учитывая неприемлемость данной ситуации, необходима разработка мер по упрощению системы налогообложения прибыли, ликвидация пробелов в законодательстве.

Предлагая направления по совершенствованию механизма функционирования налога на прибыль организаций и решая экономические задачи повышения его эффективности, мы должны следить за соблюдением общепризнанных принципов налогообложения. В соответствии с п.З ст.З Налогового кодекса РФ налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Данный принцип закреплен в законодательстве и поэтому является не только экономическим, но и правовым, обязательным для соблюдения. Поэтому необходимо оценить, насколько предлагаемые новшества соответствуют принципам налогообложения, и какие проблемы возникают при реализации данных принципов при налогообложении прибыли.

Тенденцией в развитии методов налогового администрирования в РФ и во всем мире стало прогрессирующее усложнение налоговых процедур и правил. Длят разрешения этой проблемы в некоторых развитых странах ведется перестройка системы управления налоговыми органами, реализуются меры по упрощению и совершенствованию отношений с налогоплательщиками. Итоги трех лет функционирования налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ показали, что введение системы налогового учета привело вместо заявленной задачи усиления администрирования данного налога к значительным трудностям в совмещении бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения. Назрела необходимость реформирования ситуации в данном вопросе. Позиция автора по данной проблеме выражается в необходимости пересмотра принципов налогового учета в пользу формирования налоговой базы на основании бухгалтерского учета с учетом корректировок. При этом для целей повышения функции контроля за налогом на прибыль необходимо сформировать четкую модель взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. Проблемы с ведением налогового учета наглядно показывают недоработки в системе администрирования и контроля по налогу на прибыль. Кроме того, как было указано в предыдущей главе, об этом свидетельствуют также значительные размеры задолженности налогоплательщиков в бюджеты всех уровней по налогу на прибыль. Одним из направлений повышения контроля по налогу на прибыль можно считать разработку оговоренной выше системы координации налогового и бухгалтерского учета, которая будет призвана обеспечить правильность исчисления налога.

Заключение

Совершенствование законодательства по налогу на прибыль организаций всегда имеет огромное значение как для государства, так и для налогоплательщиков. Прибыль является основным критерием успешности деятельности предприятия, своеобразным показателем эффективности его работы. Налог на прибыль, в свою очередь, имеет некий негативный психологический аспект, так как является, по сути, частью полученной прибыли, изымаемой в пользу государства.

Налог на прибыль предприятий и организаций имеет достаточно долгую историю развития. В разные времена и в разных странах этот налог приобретал те или иные черты, обусловленные специфическими экономическими условиями его применения. Исследование экономической сущности прибыли как объекта налогообложения необходимо для осуществления комплексного анализа эволюции налога на прибыль организаций.

Рассмотренные теоретические основы происхождения прибыли и ее налогообложения позволяют понять экономическую природу самой прибыли, а также исследовать взгляды экономистов на вопросы ее налогообложения. Сформировавшиеся в XX веке теории налогообложения прибыли легли в основу современного налогообложения прибыли и доходов во всех развитых странах мира. Прибыль рассматривается как мощная созидательная сила, обеспечивающая развитие экономики и являющаяся источником налоговых поступлений в бюджет. В формировании теории налогообложения прибыли и доходов компаний и предпринимателей важное значение имеет выбор объекта налогообложения. На наш взгляд, прибыль является оптимальным объектом налогообложения результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Кроме того, обоснованность выбора прибыли в качестве объекта налогообложения предприятия подтверждается многолетней практикой различных стран.

При анализе функций налогов было отмечено, что они являются производными от функций государства. Различные авторы присваивают налогам разные функции. На наш взгляд, определяющими для налога на прибыль являются три функции: фискальная, регулирующая и контрольная. При раскрытии регулирующего воздействия налога на прибыль на экономику, подробно рассмотрены методы стимулирования предприятий через систему льгот и вычетов, а также с помощью использования различных ставок. Роль налога на прибыль в экономике очень важна и можно сделать важный вывод о том, что совершенствование налога на прибыль должно основываться одновременно на стремлении к удовлетворению интересов бюджета и стимулированию к развитию предпринимательской деятельности.

В рамках всесторонних исследований налога на прибыль произведен анализ налогообложения прибыли в международном аспекте. Необходимо отметить, что в развитых странах сложились относительно схожие принципы и порядок определения величины налогооблагаемой прибыли. При этом в последние два десятилетия наблюдалась тенденция постепенного снижения ставок и сокращения числа предоставляемых льгот. Однако в мировой практике сохранились основные виды льгот для стимулирования осуществления инвестиций, НИОКР, различных видов деятельности и малых предприятий путем дифференцирования ставки и т.д. Зарубежные страны условно разделены на две группы по степени сочетания уровней ставок и предоставляемых налогоплательщикам налоговых льгот и вычетов. В первой группе (США, Франция, Канада и т.д.) наблюдается установление довольно высоких ставок при одновременном предоставлении значительного числа льгот, в том числе инвестиционного характера. Во второй группе стран (Польша, Венгрия, Болгария и т.д.) акцент сделан на снижение ставок налогов с целью привлечения инвестиционных ресурсов именно такими низкими ставками. В некоторых странах ставки устанавливаются дифференцированно в зависимости от типа компании или от размера получаемой прибыли.

При обобщении международного опыта налогообложения прибыли можно сделать несколько выводов, которые могут быть применены при совершенствовании налога на прибыль в России:

- необходимо оценить возможность дифференцированного подхода к установлению ставок;

- рассмотреть варианты применения льгот по налогу на прибыль, направленных на стимулирование инвестиционной деятельности.

Библиография

1.Карп М.В. Налоговый менеджмент. Учебник для ВУЗов.-М.:ЮНИТИ-ДАНА,2001.-477с.

2.НЗ.Попонова НА. Налоги с предприятий и методы их минимизации в западных странах//Финансы.-1999.-№2.-с.29-33.

3. Потапов В. О некоторых вопросах налоговой политики// Налоговый вестник.-1995.-№7.с.З-7.

4 Басалаева Е.В. Методика управления налогами на предприятии // Финансы.-2003.-№4.-с.30-31.

Задание 1

Рассчитать сумму налога на имущество, подлежащую уплате в бюджет за 1 квартал текущего года, величину налога на прибыль и сумму чистой прибыли, остающуюся в распоряжении предприятия.

Для выполнения задания необходимо изучить правила исчисления налога на имущество предприятия и налога на прибыль предприятия.

Налоговый Кодекс РФ устанавливает определенные льготы по налогу на имущество. Так, от налогообложения освобождаются объекты социально-культурной сферы, здравоохранения и социального обеспечения.

Максимально допустимая ставка по налогу на имущество 2,2 %, по налогу на прибыль — 20 %.

Следует знать, что налог на имущество предприятия относят на уменьшение финансового результата. В бухгалтерской отчетности сумма налога на имущество отражается в форме № 2 в составе операционных расходов.

Расчеты выполняют в такой последовательности:

1. Устанавливается стоимость имущества, облагаемая налогом. Для этого из стоимости основных средств вычитают стоимость объекта здравоохранения.

2. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Расчет среднегодовой стоимости производится следующим образом: суммируется стоимость облагаемого имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом; полученная сумма делится на число месяцев налогового периода, увеличенное на единицу:

С_сг = (1/2С на 01.01 года n + С на 01.04 года n +

+ С на 01.07 года n +…+ С на 01.10 года n +

+1/2С на 01.01 года n+1)/ 4. (1)

С_сг=(9621+8902+10801+9014)/4=7381,3 р.

3. Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, определяется умножением среднегодовой стоимости имущества на процентную ставку налога на имущество по формуле:

Ни = С_сг  Ки / 100 %, (2)

где С_сг — среднегодовая стоимость имущества за отчетный период, руб.;

Ки — ставка налога на имущество, %.

Ни=7381,3×2,2/100=162,3 р.

4. Сумма прибыли от продажи продукции устанавливается как разность между выручкой от продажи (Вр) (без учета налога на добавленную стоимость) и себестоимостью реализованной продукции (Ср) по формуле:

Пр = Вр – Ср. (3)

Пр=23458-18264=5194 р.

5. Рассчитаем прибыль до налогообложения (Пн) путем вычитания из суммы прибыли от продажи продукции величины налога на имущество:

Пн = Пр – Ни. (4)

Пн=5197-162,3=5031,7

6. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется умножением величины прибыли до налогообложения на процентную ставку налога на прибыль по формуле:

Нп = Пн  Сп / 100 %, (5)

где Сп — ставка налога на прибыль 20 %.

Нп= 5031,7×0,2=1006,34 р.

7. Определим размер прибыли (Пч), остающейся в распоряжении предприятия (чистую прибыль), как разность между суммой прибыли до налогообложения и величиной налога на прибыль:

Пч = Пн – Нп. (6)

Пч= 5031,7-1006,34=4025,36 р.

Задание 2

Произвести расчеты организации с бюджетом по НДС, используя следующие данные и учитывая действующую ставку НДС как по закупленным ТМЦ, так и по реализуемой продукции.

Для выполнения задания необходимо изучить правила исчисления налога на добавленную стоимость, используя положения главы 21 Налогового кодекса РФ.

Для определения суммы платежа в бюджет необходимо определить сумму НДС, полученную при реализации продукции, а также сумму НДС, уплаченную поставщикам ТМЦ и услуг.

Порядок расчета следующий:

1. Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, работы, услуги собственного производства (НДС пол), руб.:

НДС_пол = Ор * С_ндс / 100 %, (7)

где Ор — объем реализации продукции, товаров, работ, услуг, материалов без учета НДС руб.;

С_НДС — ставка НДС, %.

Объем реализации находиться по формуле

Ор=Т×n,

Стоиомость в оптовых ценах

Т=С×r +C,

где Т-стоимость изделия в оптовых ценах,

С –полная себестоимость продукции,

r-рентабельность, n-количество.

Т=0,25×1830+1830=2287,5р.

Ор=2287,5×20500=46863750 р.

НДС_пол =0,18×46863750р.

2. НДС, уплаченный поставщикам, определяется как сумма НДС, уплаченная поставщикам ТМЦ. При этом необходимо учесть, что по оприходованным материалам

НДС _упл = Ст _опл * С_ндс / 100 %, (8)

где Ст _опл — стоимость оплаченных материалов без учета НДС, а по основным средствам НДС принимается к возмещению только после принятия их к учету. В случаях, когда сумма НДС входит в стоимость, величина НДС определяется как:

НДС _упл = Ст _ос* С_ндс / (100 + С_ндс), (9)

где Ст_ос — стоимость принятых к учету основных средств.

НДС _упл = Ст _опл * С_ндс / 100 %= 11254500×0,18=2025810 р.

НДС _упл = Ст _ос* С_ндс / (100 + С_ндс)= (1022850×18)/(100+18)=156027р.

3. Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый юридическим лицом в бюджет, руб.:

НДС_бюд=НДС_пол-НДС _упл, (10)

где: НДС_пол — налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей за реализованные им продукцию, товары, работы, услуги, основные средства, материалы, нематериальные активы и др., руб.;

НДС_упл — налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам за приобретенные у них материалы, товары, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения и основные средства, принятые к учету, руб.

НДС_бюд=8440875-2025810-156027=6259038р.

Задание 3 (Транспортный налог)

Строительной организацией приобретен и зарегистрирован в марте легковой автомобиль с мощностью двигателя 75 л.с. Определить транспортный налог за год.

Решение.

Налоговая ставка α для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. — 5 р. Коэффициент к, корректирующий налоговую базу, равен 0,33 (4 мес.)

Тн= Лс×α×к = 80×5×0,33=133,3 р.

Сумма налога за период 133,3 рубля.

Задание 4 (Единый социальный налог)

Результаты расчета

Фамилии	Месячный оклад	Выплаты, подлежащие налогообложению			Федеральный бюджет			ФОМС			ФСС			Налог на травматизм			Итого ЕСН за I квартал
		Январь	Янв.- Февр.	Январь- Март	Январь	Янв.- Февр.	Январь-Март	Январь	Янв.- Февр.	Январь-Март	Январь	Янв.- Февр.	Январь-Март	Январь	Янв.- Февр.	Январь-Март
1. Светлов	16000	4160	8320	12480	3200	6400	9600	128	256	384	512	1024	1536	320	640	960	12480
2. Попова	8000	2080	4160	6240	1600	3200	4800	64	128	192	256	512	768	160	320	480	6240
3. Шацких	7500	1950	3900	5850	1500	3000	4500	60	120	180	240	480	720	150	300	450	5850
4. Иванов	4000	1040	2080	3120	800	1600	2400	32	64	96	128	256	384	80	160	240	3120
5. Шабанова	3000	780	1560	2340	600	1200	1800	24	48	72	96	192	288	60	120	180	2340
6. Заложных	2900	754	1508	2262	580	1160	1740	23,2	46,4	69,6	92,8	185,6	278,4	58	116	174	2262
7. Орлова	2800	728	1456	2184	560	1120	1680	22,4	44,8	67,2	89,6	179,2	268,8	56	112	168	2184

Задание 5 (Налог на доходы физических лиц)

Фамилии	Сумма совокупного дохода	Доходы, не подлежащие налогообложению	Вычеты			Налогооблагаемая база (ст. 13 %)	Налогооблагаемая база (ст. 35 %)	Совокупная величина налога за 1 кв.
			Стандартные	Социальные	Имущественные
1. Светлов	194800		36800	33200		124800	800	43784
2. Попова	96000		14000			82000		28700
3. Шацких	95000		2000	5000		88000	3000	31190
4. Иванов	50500		16000			34500	500	12140
5. Шабанова	36000		4800			31200		10920
6. Заложных	40800		40800			0	4000	520
7. Орлова	33600		4800			28800		10080

23