1.2 Налог на прибыль в системе государственного регулирования

экономики

Государство, выражая интересы общества в различных сферах деятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику -экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. Регулирующая функция государства в сфере экономики проявляется в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного, ценового механизмов, которые выступают в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта системы государственного регулирования экономики. В рыночной экономике, когда основная часть средств производства находится в частном владении, и большая часть доходов возникает в частном секторе, государство уже не может свободно распоряжаться фондами организаций, направляя их на те или иные мероприятия (даже в интересах самих хозяйствующих субъектов), или, тем более, перераспределять их между другими хозяйствующими субъектами.

Становление и успешное функционирование экономики страны в целом и ее субъектов, основанной на рыночных отношениях, во многом зависит от наличия финансовых ресурсов государства, через которые осуществляется его воздействие на общественное производство. С развитием товарно-денежных отношений, расширением и усложнением функций государства большое значение стали приобретать денежные доходы, формируемые с помощью налогов. Налоги в рыночной экономике являются основной доходной частью государственного бюджета, расходование которого регулируется в законодательном порядке. Вместе с тем налоги являются более тонким инструментом, чем просто механизмом принудительного изъятия в пользу бюджета части доходов юридических и физических лиц, поскольку налоги имеют целый ряд функций.

Налог на прибыль организаций, являясь частью налоговой системы государства, принимает те или иные особенности налогообложения доходов хозяйствующих субъектов, направленные на выполнение основных функций налогов. Функции налогов являются производными от функций государства по регулированию экономики. При этом налоги играют главную обеспечивающую роль в выполнении основных функций государства, так как налоговые доходы в бюджете России, например, составляют большую часть всех доходов, что создает материальную основу существования государства.

До 1 января 2002 года налоговая система предоставляла широкий набор налоговых льгот по налогу на прибыль малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность и т.д.

В соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ льготы по налогу на прибыль не предусмотрены, но ряду налогоплательщиков и после 1 января 2002 г. было предоставлено право в течение ограниченного периода времени пользоваться отдельными льготами на основании ст.2 Федерального закона от 06.08.01 N 110-ФЗ [9].

В соответствии с Законом N 110-ФЗ льготы по налогу на прибыль подлежат отмене в следующем порядке:

- для малых предприятий, осуществляющих производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), - до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены;

- для предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, - до завершения реализации начатых и реализуемых на день введения в действие Закона N 110-ФЗ программ по ликвидации последствий радиационных катастроф;

- не облагается налогом прибыль иностранных и российских юридических лиц, полученная за выполненные строительно-монтажные работы и оказанные консультационные услуги в рамках целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, - до окончания осуществления указанных программ;

не облагается налогом прибыль, полученная от вновь созданного производства, - до окончания периода (срока) окупаемости вновь созданного производства, но не свыше трех лет;

сохраняются дополнительные льготы по налогу в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, установленные законодательными (представительными) органами субъектов РФ и представительными органами местного самоуправления, - до окончания срока, на который они были предоставлены, а если срок действия таких льгот не установлен, то они действуют до окончания срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более трех лет с момента их предоставления. В соответствии с изменениями, внесенными в законодательство по налогу на прибыль данная льгота была предоставлена на срок не позднее 1 января 2004г. Однако правомерность данного ограничения вызывает сомнения, так как принятое решение ухудшает условия деятельности налогоплательщиков и в соответствии с п. 2 статьи 5 НК РФ и статьей 57 Конституции РФ.

Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например через реализацию государством своей протекционистской экономической политики. Это проявляется через установление повышенных ставок и других мероприятий.