32. Амортизационное имущество для целей налогообложения прибыли, порядок определения его стоимости

Амортизация для налогообложения прибыли исчисляется по амортизируемому имуществу, которым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, отвечающие следующим требованиям:

- срок полезного использования имущества более 12 месяцев

- первоначальная стоимость имущества больше 20 тыс.руб

- имущество является собственностью налогоплательщика

- имущество используется для извлечения дохода

- стоимоть имущетва погашаетя путем начисления амортизации.

Амортизируемое имущество объединено в 10 амортизируемых групп в зависимости от сроков полезного использования (от 1 года до 2 лет,от 2 до 3 лет, от 3 до 5….свыше 30).

Срок полезного ипользования – э то период времени, в течении которого объект ОС или объект НМА служат для выполнения целей налогообложения. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода амортизируемого имущества с учетом классификации ОС. Если невозможно определить срок полезного использования, то нормой амортизации является 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капвложения:

- в размере не более 10% первоначальной стоимость ОС (не более 30% Ос относящихся к 3-7 группам).

- не более 10% расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и др.

Это называется амортизационная премия. После ввода в эксплуатацию они включаются в амортизационные группы по первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.

33. Амортизация: методы и порядок ее определения для целей налогообложения прибыли,

Для целей налогообложения предусмотрены 2 метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Налогоплательщик вправе выбрать один из них. Однако в отношении зданий, сооружений, НМА, входящих в 8-10 группу применим только линейный метод.

Выбранный метод необходимо отразить в учетной политике. Изменение метода допускается, не чаще чем 1 раз в 5 лет. Амортизация по объектам амортизируемого имущества начинается с 1ого числа месяца следующего за месяцем в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Линейный метод.

Сумма начисленной амортизации = первоначальная стоимость*норма амортизации

Норма амортизации определяется:

К=1/n*100

n-срок полезного использования

Начисление амортизации по линейному методу прекращается с 1ого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта, либо когда он выбыл из состава амортизируемого имущества.

Нелинейный метод.

На 1ое число налогового периода определяется суммарный баланс для каждой группы. Этот баланс рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группы амортизации.

По мере ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества суммарный баланс увеличивается на первоначальную стоимость соответствующей аморт группы.

Суммарный баланс каждой амортизируемой группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе амортизации. Сумма амортизации за месяц определяется:

А=В*К\100

А-сумма начисленной амортизации

В-суммарный баланс

К-норма амортизации

При использовании нелинейного м етода для каждой из амортизационных групп предусмотрена месячная норма амортизации в НК РФ. Для 1ой – 14,3%, для 10-ой – 0,7%.

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества, по которому амортизация начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:

Sn=S*(1-0.01*K)ⁿ

Sn- остаточная стоимость

S-первоначальная стоимость

N – число полных месяцев,прошедших со дня включения объектов в амортиз группу

K-норма амортизации

34. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ, ИХ СОСТАВ, ХАРАКТЕРИСТИКА ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ РАСХОДОВ.

В состав внереализационных расходов включены затраты, не связанные непосредственно с производством и реализацией:

1. Расходы на содержание имущества,переданного по договору аренды

2. расходы в виде процентов по долговым обязательствам

3. расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

4. расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации

5. расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации ТРУ, имущественных прав, не соответствует фактически поступившей сумме в рублях;

6. расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту

7. судебные расходы и арбитражные сборы;

8. расходы по операциям с тарой и др.

К внереализационным расходам приравнивают убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде. К ним относятся:

- убытки прошлых налоговых периодов в текущем отчетном периоде

- суммы безнадежных долгов

- расходы в виде недостачи материальных ценностей на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а так же убытки от хищения.

35. РАСХОДЫ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ, ИХ ВИДЫ И ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам. Резерв по сомнительным долгам создают налогоплательщики, кото­рые для определения доходов и расходов применяют метод начисления.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед нало­гоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг), если эта задолженность:

• не погашена в сроки, установленные договором;

-не обеспечена залогом, поручительства, банковской гарантией.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результа­там инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на послед­ний день отчетного (налогового) периода.

Все сомнительные долги в зависимости от срока их возникновения разделены на 3 группы:

• 1-я группа с сомнительной задолженностью со сроком возникнове­ния свыше 90 дней;

-2-я группа с сомнительной задолженностью от 45 до 90 дней вклю­чительно;

• 3-я группа с сомнительной задолженностью до 45 дней.

Сомнительные долги первой группы полностью включаются в созда­ваемый резерв второй группы в размере 50%, а третьей группы в резерв не включаются.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может пре­вышать 10% от выручки (без НДС) отчетного (налогового) периода.

В состав внереализационных расходов сумма резерва включается на последний день отчетного (налогового) периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, то есть долгов не реальных к взысканию (истек срок исковой давности, ликвидация организации- должника и т.д.).

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использо­ванная в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесена на сле­дующие отчетные (налоговые) периоды. При этом сумма вновь создавае­мого резерва по результатам инвентаризации должна быть скорректирова­на на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма перено­симого остатка, то разница включается во внереализационные доходы, а если больше — то во внереализационные расходы.

В случае, когда сумма созданного резерва меньше суммы безнадеж­ных долгов, подлежащих списанию, то разница (убыток) включается в со­став внереализационных расходов.

Во внереализационные расходы, включены проценты по долговым обязательствам.

Долговые обязательства - это кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, иные заимствования независимо от форм их оформления.

Проценты по долговым обязательствам можно учитывать в составе расходов только в определенном размере. Предусмотрено два метода оп­ределения предельной величины процентов.

1 Первый метод определения предельного уровня процентов можно использовать тогда, когда долговые обязательства выданы на сопостави­мых условиях: в одинка валюте, на те же сроки, в сопост объемах.

Предельный уровень процентов определяется следующим образом:

а) находится средний процент по долговым обязательствам, выдан­ным в том же квартале (месяце для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной при­были);

б) находится максимальный процент. Для этого средний процент увеличивается в 1,2 раза.

37. МЕТОД ОПРЕДЕЛЕНИЯ (ПРИЗНАНИЯ) ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Доходы и расходы торговых организаций определяются с использо­ванием одного из методов:

• кассового;

• метода начислений.

Применение кассового метода возможно лишь в тех случаях, когда сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущие четы­ре квартала не превысила 1 млн. рублей без НДС за каждый квартал. Если же сумма выручки превысит эту величину, то торговая организация обяза­на перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с на­чала налогового периода, в течение которого было допущено такое пре­вышение.

При кассовом методе учета доходов датой получения дохода призна­ется день поступления средств на счета в банках и (или) кассу, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашение задол­женности перед налогоплательщиком иным способом.

Затраты, произведенные налогоплательщиком, могут быть признаны расходами только после их оплаты. В данном случае оплатой признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобрета­телем товаров (работ, услуг), имущественных прав.

По методу начисления доходы признаются в том отчетном (налого­вом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического по­ступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущест­венных прав. При этом доходы, относящиеся к нескольким отчетным (на­логовым) периодам и, если связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, то доходы рас­пределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Признание расходов при методе начисления означает, что расходы признаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде, в котором они воз­никли исходя из условий сделки, независимо от времени фактической вы­платы денежных средств или иной формы их оплаты. Если сделка не со­держит таких условий и связь между доходами и расходами не можег быть четко определена или определяется косвенным путем, то расходы распре­деляются налогоплательщиком самостоятельно.

Необходимо иметь в виду, что налогоплательщик может избрать только один мегод как для определения доходов, гак и для определения рас­ходов одновременно.