3. Направления совершенствования системы учета и анализа затрат на предприятии

3.1. Организация современных систем учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Для распределения накладных расходов на практике применяются следующие базы: прямые затраты на материалы; затраты на заработную плату производственных рабочих; прямые затраты (стоимость основных материалов и основная заработная плата производственных рабочих); время работы производственных рабочих (человеко-часы); время работы оборудования (машино-часы); выручка от реализации продукции (работ, услуг). Основным принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение полученных результатов распределения к фактическим расходам на производство данного вида продукции, работ, услуг.

С отнесением на статью «Накладные расходы» раздельно учитываются общепроизводственные расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производства, управленческие и общехозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, а также расходы вспомогательных хозяйств, не состоящих на самостоятельном балансе, услуги которых прямо отнести на конкретный заказ (договор) не представляется возможным.

Рассмотрим порядок распределения накладных расходов. За месяц накладные расходы в ООО «Восход составили 6256378 руб., за указанный период было выполнено три заказа.

Таблица 18

Показатели	Заказы
	1	2	3
1 Прямые затраты (руб.) в том числе материальные (руб.)	2300042 1840034	1642887 1314310	2628621 1971465
2 Выручка от реализации (руб.)	5000000	4000000	5120000

Результаты распределения накладных расходов с использованием различных баз распределения представлены в таблицах 19, 20, 21.

Таблица 19

Распределение накладных расходов пропорционально материальным затратам (модель 1)

Номер заказа	Затраты материалов, руб.	Сумма накладных расходов, руб.	Себестоимость продукции, руб.
1	1840034	2246040	4546082
2	1314310	1601633	3244520
3	1971465	2408705	5037326
Итого	5125809	6256378	12827928

Таблица 20

Распределение накладных расходов пропорционально прямым затратам (модель 2)

Номер заказа	Прямые затраты, руб.	Сумма накладных расходов, руб.	Себестоимость продукции, руб.
1	2300042	2189732	4489775
2	1642887	1564095	3206984
3	2628621	2502551	5131175
Итого	6571550	6256378	12827928

Таблица 21

Распределение накладных расходов пропорционально выручки от реализации (модель 3)

Номер заказа	Выручка от реализации, руб.	Сумма накладных расходов, руб.	Себестоимость продукции, руб.
1	5000000	2214758	4514800
2	4000000	1770555	3413442
3	5120005	2271065	4899686
Итого	14120005	6256378	12827928

В таблице 22 проведено сравнение вариантов распределения накладных расходов.

Таблица 22

Сравнение вариантов распределения накладных расходов

тыс.руб.

Номер заказа	Себестоимость продукции
	Модель 1	Модель 2	Модель 3
1	2246040	2189732	2214758
2	1601633	1564095	1770555
3	2408705	2502551	2271065

На основании таблицы 22 можно сделать следующие выводы.

Во-первых, наименьшая себестоимость заказа обеспечивается при распределении накладных расходов пропорционально материальным затратам.

Во-вторых, изменение критерия распределения накладных расходов приводит к изменению себестоимости заказов.

В-третьих, некорректное распределение накладных расходов может привести к неверной оценке деятельности подразделения, необоснованному снижению объемов выпуска некоторых видов продукции, к снижению прибыли.

Для совершенствования учета затрат в ООО «Восход» можно применять систему учета затрат «директ-костинг», при котором постоянные расходы полностью относят на реализацию, что будет способствовать снижению себестоимости и повышению суммы прибыли. Метод учета «директ-костинг» также полезен для принятия внутренних управленческих решений.

Применение различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на сумму полученной прибыли.

При методе учета полных затрат себестоимость реализованной продукции будет больше, чем при методе учета переменных затрат, потому что в первом случае все производственные затраты, как переменные, так и постоянные, включают в производственную себестоимость и они участвуют в расчете себестоимости единицы продукции. Согласно первому методу все производственные затраты: прямые материальные и трудовые затраты и общепроизводственные расходы распределяются между остатками незавершенного производства, готовой продукцией и себестоимостью реализованной продукции.

При методе учета переменных затрат при расчете себестоимости единицы продукции учитывают только переменную часть производственных расходов, а все постоянные расходы относят на период и они не распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции себестоимость реализованной продукции, а полностью списываются на уменьшение операционной прибыли.

Использование различных методов учета затрат влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках. В соответствии с подходом на основе маржинальной прибыли и методом учета переменных затрат можно разработать новую форму отчета о прибылях и убытках, которая хорошо показывает изменяемость затрат и вклад продукта в прибыль. При маржинальном подходе затраты не подразделяются на производственные и непроизводственные; внимание фокусируется на разделении переменных и постоянных затрат.

При использовании метода «директ-костинг» рассчитывают маржинальную прибыль как разницу между выручкой от реализации и всеми переменными затратами, а затем из нее вычитают постоянные затраты и определяют операционную прибыль.

Данные о маржинальной прибыли лежат в основе принятия управленческих решений, связанных с сокращением или развитием производства продукции. Если величина дохода, приносимого продуктом больше, чем переменные расходы, это сразу сказывается на величине маржинальной прибыли.

Выделим два преимущества «директ-костинга»: снижение трудоемкости, упрощение учета и посредством иного подхода к калькулированию — дополнительные аналитические возможности.

Первое преимущество реализуется в организации учета на малых предприятиях.

Вторая особенность, которая, по сути дела, при практической реализации «директ-костинга» как бы исключает первую, — это создание самостоятельной системы управленческого учета, необходимой в условиях рынка, на средних и крупных, со сложной внутренней структурой, крупносерийным и массовым типом производства предприятиях, т.е. созданий внутренней системы управления себестоимостью, что само по себе достаточно дорого и под силу только мощным и с финансовой точки зрений устойчивым предприятиям.

Выбор варианта организации учета затрат и результатов должен уже сегодня входить в компетенцию администрации и определяться целями и задачами предприятия на данный момент. В настоящее время pрешающее влияние на выбор варианта и обоснование учетной политики, на наш взгляд, должны оказывать такие факторы, как внешние условий функционирования предприятия, форма собственности и организационно-правовая форма; размеры предприятия, объемы и виды деятельности; налоги и налоговые льготы; стратегические цели и задачи фирмы; степень компьютеризации финансово-хозяйственной работы; уровень компетентности и образованности кадров.

Важным направлением совершенствования учета затрат в ООО «Восход» является создание интегрированной системы бухгалтерского учета. Главная цель функционирования предлагаемой нами системы учета и контроля расходов сводится к следующему: предоставление необходи­мой информации о расходах для формирования финансовой и налоговой отчетности и обеспечения лиц, принимающих решения, своевременной, достоверной и полезной информацией. В связи с тем, что предлагаемая система является комплексной, затрагивающей как бухгалтерский, так налоговый и управленческий учет, она должна вписываться в рамки действующего законодательства в области бухгалтерско­го учета и налогообложения. Учитывая длительные традиции централи­зованного регулирования российской экономики, вся учетная система в России в настоящее время продолжает ориентироваться на законода­тельные основы. Организация системы управленческого учета расходов должна регламентироваться внутренними документами организациями, составляющими четвертый уровень нормативного

регулирования бух­галтерского учета.

Обязательным условием построения системы учета расходов явля­ется контроль за расходами со стороны руководства хозяйствующего субъекта, т.е. внутренний (внутрихозяйственный) контроль расходов. Максимальную эффективность внутреннего контроля должен обеспечи­вать его комплексный характер, что связано с необходимостью построе­ния в организации системы комплексного контроля расходов.