2.2. Анализ распределения прямых и косвенных затрат по объектам калькулирования

Расходы по основной деятельности ООО «Восход» скапливаются на счете 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу». По дебету данных счетов показываются фактические расходы по основной деятельности организации за отчетный период, по кредиту – списание фактических расходов по основной деятельности за отчетный период. Сальдо по счету 20 отражает сумму расходов по основной деятельности, относящуюся к остатку незавершенного производства на начало и конец периода.

ООО «Восход», занимающаяся изготовлением мебели, осуществляет выпуск широкой номенклатуры изделий. В этом случае косвенные расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств учитываются обособленно на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

К общепроизводственным расходам относятся следующие виды расходов:

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

- расходы по страхованию указанного имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и вспомогательных производств;

- арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;

- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования, в том случае если такое обслуживание не осуществляется специальными структурными подразделениями, отнесенными к вспомогательному производству, и другие);

- другие аналогичные по назначению расходы.

Данные расходы собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.

В таблице 2отражено списание стоимости материалов запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования.

Таблица 2

Корреспонденция счетов по списанию стоимости материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Списаны материалы для обслуживания оборудования	25	10	101264,50
2. Списаны запасные части для ремонта оборудования	25	10	70544,50

В таблице 3 представлена корреспонденция счетов по начислению амортизации ООО «Восход».

Таблица 3

Корреспонденция счетов по начислению амортизации в ООО «Восход»

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве	25	02	56788,90

В ООО «Восход» на счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражают расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги.

Таблица 4

Корреспонденция счетов по отражению коммунальных расходов

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Отражены расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию основного производства	25	60	32000
2. Отражен НДС по расходам на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию	19	60	5760

В ООО «Восход» применяется сдельная оплата труда, т.е. рабочие-сдельщики получают зарплату согласно количеству выполненных работ, и повременная оплата труда, т.е. работники-повременщики получают зарплату согласно отработанному времени, его учет ведут в табеле учета рабочего времени. Работникам начисляют премии за выполнение различных показателей. Из начисленной зарплаты производят удержания. Каждый работник имеет право на стандартные вычеты при исчислении НДФЛ. Сведения о зарплате можно получить из расчетно-платежной ведомости.

На предприятии начисляют единый социальный налог в размере 26% от начисленной зарплаты.

Приведем в таблице 5 операции, которые отражают формирование расходов на оплату труда работников, занятых в обслуживании производства.

Таблица 5

Корреспонденция счетов по отражению расходов на оплату труда работников, занятых в обслуживании производства

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Начислена и распределена заработная плата рабочих по направлениям расхода: управление и обслуживание машин и механизмов:	25	70	26700
2. Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение в размере 26% от начисленной заработной платы (распределены по зарплате): на счет 25	25	69	6942

Общепроизводственные расходы по окончании месяца списывают на основное производство пропорционально заработной плате производственных рабочих (таблица 6).

Таблица 6

Распределение общепроизводственных расходов

Показатель	Мягкая мебель	Корпусная мебель	Итого
Заработная плата основного производственного персонала, руб.	250 000	370 000	620 000
Доля в общей сумме	40,32%	59,68%	100%
Распределение общепроизводственных расходов, руб.	120 960	179 040	300 000

В таблице 7 представлена корреспонденция счетов по списанию общепроизводственных расходов.

Таблица 7

Корреспонденция счетов по списанию общепроизводственных расходов

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
1. Списаны общепроизводственные расходы: мягкая мебель корпусная мебель	20 20/1 20/2	25 25 25	300000 120960 179040

Для учета расходов для нужд управления организацией, не связанных непосредственно с производственным процессом, планом счетов предусмотрен счет 26 «Общехозяйственные расходы». На этом счете отражаются:

- административно-управленческие расходы;

- расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Данные расходы собираются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.

В таблице 8 отражено списание стоимости материалов запасных частей на общехозяйственные нужды.

Таблица 8

Корреспонденция счетов по списанию стоимости материалов, запасных частей на общехозяйственные нужды

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Списаны материалы для обслуживания оборудования	26	10	10235,00

В таблице 9 представлена корреспонденция счетов по начислению амортизации по основным средствам управленческого и общехозяйственного

назначения ООО «Восход».

Таблица 9

Корреспонденция счетов по начислению амортизации по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Начислена амортизация по основным средствам по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения	26	02	26500,00

В ООО «Восход» на счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражают расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги общехозяйственного назначения.

Таблица 10

Корреспонденция счетов по отражению коммунальных расходов

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Отражены расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию общехозяйственного назначения	26	60	72000
2. Отражен НДС по расходам на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию	19	60	12960

В ООО «Восход» для управленческого персонала применяется повременная оплата труда, т.е. работники-повременщики получают зарплату согласно отработанному времени, его учет ведут в табеле учета рабочего времени. Работникам начисляют премии за выполнение различных показателей.

Приведем в таблице 11 операции, которые отражают формирование расходов на оплату труда работников, занятых в управлении предприятием.

Таблица 11

Корреспонденция счетов по отражению расходов на оплату труда работников, занятых в управлении

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Начислена и распределена заработная плата рабочих по направлениям расхода: управление предприятием	26	70	105600
2. Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение (распределены по зарплате): на счет 26	26	69	27456

Общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство и учитываются при формировании производственной или полной производственной себестоимости продукции.

Общехозяйственные расходы по окончании месяца списывают на основное производство пропорционально заработной плате производственных рабочих (таблица 12).

Таблица 12

Распределение общехозяйственных расходов ООО «Восход»

Показатель	Мягкая мебель	Корпусная мебель	Итого
Заработная плата основного производственного персонала, руб.	250 000	370 000	620 000
Доля в общей сумме	40,32%	59,68%	100%
Распределение общепроизводственных расходов, руб.	97 490	144 301	241 791

При списании общехозяйственных расходов на счет 20 «Основное производство» они распределяются по видам выпускаемой продукции пропорционально выбранному показателю. Механизм списания и распределения аналогичен рассмотренному выше.

Таблица 13

Корреспонденция счетов по списанию общехозяйственных расходов

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Списаны общепроизводственные расходы: мягкая мебель корпусная мебель	20 20/1 20/2	26 26 26	241791 97490 144301

Учет косвенных расходов отражаются в распечатках по соответствующим счетам, журналах-ордерах, оборотно-сальдовой ведомости за каждый месяц работы предприятия.