2.2 Характеристика бухгалтерского учета основных средств

Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с приказом Минфина РФ №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ (с последующими дополнениями и изменениями).

Бухгалтерский учет основных средств ведется главным бухгалтером на основании принятой учетной политике.

Принятие на учет основных средств производится на основании документов, установленных Постановлением Госкомстата РФ №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», ответственность за оформление и своевременную передачу которых, в бухгалтерии возложена на материально-ответственных лиц, отвечающих за их сохранность.

К основным средствам в ООО «Ратэк» относятся:

- здания, сооружения,

- автотранспорт,

- вычислительная техника,

- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и другие объекты, использующиеся в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, а также для управленческих нужд, сроком полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

ООО «Ратэк» использует право учета объектов основных средств, стоимостью не более 40000 рублей за единицу основных средств в составе материально-производственных запасов.

Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием следующих документов:

- инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма №ОС-6);

- инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма №ОС-6а);

- инвентарная книга учета объектов основных средств (форма №ОС-6б).

Большая часть основных средств поступает в ООО «Ратэк» в результате покупки.

ООО «Ратэк» приобрела основное средство стоимостью 156780 руб. без НДС, стоимость доставки составила 35690 руб. без НДС. Установка и пусконаладочные работы осуществлены силами работников организации, расходы (оплата труда рабочих-наладчиков и страховые взносы) составили 10000 рублей.

В учете ООО «Ратэк» данные операции были отражены следующим образом (таблица 5).

Таблица 5 – Бухгалтерские проводки по приобретению основного средства в ООО «Ратэк»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, рублей	Первичный документ
Отражены расходы по приобретению оборудования	08	60	156780	Накладная
Отражен НДС, предъявленный поставщиком оборудования, к оплате	19	60	28220,4	Счет фактура
Услуги по доставке отражены в составе капитальных вложений	08	60	35690	Акт об оказании услуг
Отражен НДС по услугам доставки	19	60	6424,20	Счет фактура
Списаны в качестве затрат на приобретение ОС расходы, понесенные организацией по доведению ОС до состояния, пригодного к эксплуатации	08	70,69	10 000	Расчетная ведомость
Оборудование введено в эксплуатацию	01	08	202470	Акт приема-передачи, инвентарная карточка
Оплачено оборудование заводу-изготовителю	60	51	185000,4	Платежное поручение
Оплачены услуги доставки	76	51	42114,2	Платежное поручение
Принят к вычету НДС.	68	19	34644,6	Книга покупок

В результате на счете 01 «Основные средства» сформирована первоначальная стоимость оборудования в размере 202470 рублей.

Вклад в уставный капитал ООО «Ратэк» был внесен основным средством – подъемным механизмом и оценен в сумме 50000 руб. К бухгалтерскому учету такое имущество принимается по стоимости, согласованной участниками организации и указанной в решении общего собрания участников (единственного участника).

Имущество, поступившее в качестве вклада в уставный капитал, включается в состав ОС на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), оформленного по унифицированной форме N ОС-1 и бухгалтерскими записями (таблица 6).

Таблица 6 - Бухгалтерские проводки по внесению основного средства в качестве вклада в уставный капитал ООО «Ратэк»

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Получено имущество в качестве вклада в уставный капитал	08-4	75-1	50000	Решение общего собрания участников общества, Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Имущество принято к учету в качестве объекта ОС	01	08-4	50000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства в организации» по первоначальной стоимости, под которой понимается фактические затраты организации на их приобретение, сооружение и изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением возмещаемых налогов.

Стоимость амортизируемых основных средств погашается путем начисления амортизации, отражаемой по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Способ начисления амортизации – линейный, избран в отношении всех групп однородных объектов основных средств.

Бухгалтер в конце каждого месяца делает расчет амортизации основных средств.

Для примера рассчитаем амортизацию компьютера стоимостью 42500 рублей и сроком службы 5 лет. Месячная сумма амортизации будет равна 708,33 рублей (42500/5 лет/12 месяцев). Сумму амортизации оформляют бухгалтерскими проводками:

Дебет 44 Кредит 02 сумма 708,33 рублей.

ООО «Ратэк» не проводит добровольную переоценку групп однородных объектов основных средств.

Затраты на проведение ремонта производственных основных средств включаются в расходы на продажу текущего отчетного периода по соответствующим элементам затрат по мере проведения ремонта.

Основанием для списания объектов основных средств с бухгалтерского учета организации являются следующие случаи:

- прекращение использования вследствие морального или физического износа;

- ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

- выявление недостачи или порчи активов при инвентаризации;

- частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции.

Для того чтобы определить, целесообразно ли дальнейшее использование основного средства, пригодно ли оно к дальнейшей эксплуатации, в организации приказом руководителя создается комиссия. В состав комиссии включаются соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер организации, и лица, ответственные за сохранность объектов основных средств.

Комиссия прежде всего осматривает объект основных средств, используя при этом необходимую техническую документацию и данные бухгалтерского учета. По результатам осмотра устанавливается целесообразность (пригодность) дальнейшего использования объекта основных средств. Если объект по каким-либо причинам вышел из строя, определяется возможность и эффективность его восстановления.

Если объект преждевременно выбывает из состава основных средств по вине работников организации, комиссия выявляет таких лиц и вносит предложения об их привлечении к ответственности, установленной законодательством.

Нередко отдельные узлы, детали и материалы выбывающего объекта еще можно использовать. Комиссия производит оценку таких узлов, деталей, материалов исходя из их текущей рыночной стоимости.

Завершается работа комиссии составлением акта на списание объекта основных средств по усмотрению одной из форм, утвержденных Постановлением N 7:

- акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4);

- акта о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а);

- акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б).

В акте указываются данные, характеризующие основное средство:

- дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;

- год изготовления или постройки;

- время ввода в эксплуатацию;

- срок полезного использования, установленный при принятии объекта к учету;

- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;

- данные о проведенных переоценках;

- данные о ремонтах;

- причины выбытия и обоснование этих причин;

- состояние основных частей, деталей, узлов и конструктивных элементов.

Акты на списание любой из утвержденных форм составляются в двух экземплярах и подписываются членами комиссии.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Если списывается автотранспортное средство, то вместе с актом в бухгалтерию передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения.

В показателях граф "Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость" по объектам основных средств указывается его первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Сумма начисленной амортизации (износа) указывается в показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)".

При списании основных средств организация может нести дополнительные затраты, а также получить материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования. Эти данные отражаются:

- в форме N ОС-4 - в разд. 3 "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания";

- в форме N ОС-4а - в разд. 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания".

В форме N ОС-4б данные о полученных материальных ценностях отражаются в разд. 2 "Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств".

Акт на списание утверждается руководителем организации.

Надлежащим образом оформленный акт передается в бухгалтерию организации, где на его основании делается отметка о выбытии основного средства в инвентарной карточке или книге (формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Инвентарные карточки на выбывшие объекты основных средств в течение месяца (до конца месяца) могут находиться обособленно от остальных инвентарных карточек. Затем карточки передаются на хранение и хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Выбытие основных средств в ООО «Ратэк» происходит также в результате продажи.

ООО «Ратэк» продает объект основных средств, договорная стоимость которого составляет 215 350 руб. (в том числе НДС 18% - 32 850 руб.).

Первоначальная стоимость объекта - 421 200 руб. При принятии объекта к учету организацией был установлен срок полезного использования, равный 5 годам, фактический срок эксплуатации на момент продажи - 3 года (36 месяцев). Начисление амортизации производилось линейным методом, сумма начисленной амортизации - 252 720 руб., остаточная стоимость объекта - 168 480 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Ратэк» операции по продаже объекта основных средств были отражены следующим образом (таблица 7).

Таблица 7- Бухгалтерские проводки по продаже основного средства ООО «Ратэк»

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена в составе прочих доходов договорная стоимость проданного основного средства	62	91-1	215350	Акт приема-передачи, накладная
Начислен НДС с суммы реализации	91-2	68	32850	Счет фактура
Отражено выбытие основного средства в результате продажи	01-В	01	421200	Справка бухгалтера
Списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации объекта	02	01-В	252720	Справка бухгалтера
Списана остаточная стоимость проданного объекта основных средств	91-2	01-В	168480	Справка бухгалтера
Поступила оплата от покупателя	51	62	215350	Выписка банка
Отражена прибыль от продажи ОС	91-9	99	14020	Справка бухгалтера

Инвентаризация основных средств в ООО «Ратэк» проводится в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом от 13.06.1995 № 49, в следующем порядке.

Ежегодно на предприятии формируется комиссия, председателем которой является главный бухгалтер ООО «Ратэк».

Согласно учетной политики ООО «Ратэк» проводит инвентаризацию основных средств один раз в год по состоянию на 31 декабря.

В целом учет основных средств ведется в соответствии с действующим законодательством.