2.6. Анализ затрат на производство и реализацию продукции

Себестоимость реализованной продукции является одним из ключевых факторов формирования прибыли организации, отсюда важное значение отводится анализу затрат на производство и реализацию продукции, чей целью выступает помимо выявления тенденций изменения данного показателя, определение выполнение плана по его уровню, влияния различных факторов на его прирост, а также оценка резервов его сокращения.

Выделяют следующие задачи анализа затрат на производство:

• определение правильности отнесения на издержки производства различных видов затрат, калькулирования себестоимости продукции;

• оценка обоснованности и напряженности бизнес-плана по себестоимости продукции;

• установление динамики показателей себестоимости, причин отклонений фактических затрат от нормативных;

• определение размера влияния различных факторов на достигнутый уровень себестоимости;

• выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Таблица 27 – Горизонтальный анализ себестоимости реализованной продукции

№	Показатели	План	Факт	Отклонение
				Сумма (2-1)	% (2:1)100
А	Б	1	2	3	4
1	Полная себестоимость реализованной продукции всего, тыс.руб., в т.ч.:	217 379	230 641	13 262	106,10
2	материальные затраты на производство продукции, тыс.руб.	90 600	98 272	7 672	108,47
3	фонд оплаты труда с отчислениями на соц. нужды всего, тыс.руб.	56 250	61 200	4 950	108,80
4	расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, тыс.руб.	13 120	14 497,6	1 378	110,50
5	общепроизводственные расходы, тыс.руб.	29 529,6	26 238,8	-3 291	88,86

Окончание таблицы 27

А	Б	1	2	3	4
6	общехозяйственные расходы,тыс.руб.	18 679,5	20 723,2	2 044	110,94
7	коммерческие расходы, тыс.руб.	5 024,6	5 418	393	107,83
8	прочие расходы, тыс.руб.	4 175,2	4 291,2	116	102,78

Проведенный горизонтальный анализ позволяет сделать вывод о превышении фактических затрат на 13 262 тыс. руб. или на 6,10%. Данное негативное отклонение было преимущественно вызвано перерасходом по материальным затратам на 7 672 тыс. руб. и по фонду оплату труда на 4 950 тыс. руб. Помимо того следует отметить значительный рост по строкам «общехозяйственные расходы» (темп роста составил 110,94%) и «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» (темп роста – 110,50%). При этом к отчетному периоду было зафиксировано уменьшение общепроизводственных расходов с 29 529,6 тыс. руб. до 26 238,8 тыс. руб. или на 11,14%. Сравнивая произошедшие изменения с выполнением плана по реализации, отмечаем превышение темпа роста выручки (+9,15%) над увеличением полной себестоимости (+6,10%), что можно оценить как положительный момент, свидетельствующий о соответствующем росте прибыли от продаж продукции.

Организации в дальнейшем при совершенствовании управления затратами рекомендуется обратить внимание на оптимизацию расходов, чей темп роста превышает темп роста полной себестоимости реализованной продукции, а именно на оптимизацию общехозяйственных затрат, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, материальные затраты, расходы на оплату труда и коммерческие расходы.

Таблица 28 – Вертикальный анализ себестоимости реализованной продукции

№	Показатели	План		Факт		Отклонение
		тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	по сумме, тыс.руб. (3-1)	по структуре (4-2)
А	Б	1	2	3	4	5	6
1	Полная себестоимость реализованной продукции всего, в т.ч.:	217 379	100	230 641	100	13 262	-

Окончание таблицы 28

А	Б	1	2	3	4	5	6
2	материальные затраты на производство продукции, в т.ч.	90 600	41,68	98 272	42,61	7 672	0,93
2.1	сырье и основные материалы	33 522	15,42	36 164,1	15,68	2 642	0,26
2.2	покупные комплектующие и полуфабрикаты	30 804	14,17	35 377,9	15,34	4 574	1,17
2.3	топливо и энергия для технологических целей	23 556	10,84	25 944	11,25	2 388	0,41
2.4	прочие материалы	2 718	1,25	786,2	0,34	-1 932	-0,91
3	фонд оплаты труда с отчислениями на соц. нужды всего, в т.ч.	56 250	25,88	61 200	26,53	4 950	0,66
3.1	фонд оплаты труда с отчислениями ОПР, в т.ч.	45 562,5	20,96	50 796	22,02	5 234	1,06
3.1.1	основная заработная плата ОПР	32 805	15,09	37 081	16,08	4 276	0,99
3.1.2	дополнительная заработная плата ОПР	12 757,5	5,87	13 715	5,95	958	0,08
4	расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, всего, в т.ч.	13 120	6,04	14 497,6	6,29	1 378	0,25
4.1	амортизационные отчисления	8 396,8	3,86	9 525	4,13	1 128	0,27
5	общепроизводственные расходы, всего, в т.ч.	29 529,6	13,58	26 238,8	11,38	-3 291	-2,21
5.1	содержание управления цеха	5 611	2,58	4 723	2,05	-888	-0,53
5.2	содержание прочего цехового персонала	10 335	4,75	9 813	4,25	-522	-0,50
5.3	потери от брака	7 382	3,40	7 189	3,12	-193	-0,28
6	общехозяйственные расходы, всего, в т.ч.	18 679,5	8,59	20 723,2	8,99	2 044	0,39
6.1	расходы на управление организацией	7 659	3,52	8 704	3,77	1 045	0,25
6.2	сборы и отчисления	8 406	3,87	9 533	4,13	1 127	0,27
7	коммерческие расходы, всего	5 024,6	2,31	5 418	2,35	393	0,04
8	прочие расходы, тыс.руб.	4 175,2	1,92	4 291,2	1,86	116	-0,06

Вертикальный анализ показал, что структура себестоимости реализованной продукции к отчетному периоду изменилась незначительно, при этом наибольшая доля в полной себестоимости по факту закрепилась за материальными затратами на производство – 42,61%, что на 0,93% больше запланированной величины. Фонд оплаты труда с отчислениями на социальные нужды по итогам анализируемого года составил 26,53%, на основании чего можно заключить – производство продукции является материалоемким, что объясняется спецификой деятельности рассматриваемого машиностроительного предприятия и подтверждается планом.

В структуре материальных затрат преобладают сырье и основные материалы (15,68%), покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия (15,34%), что является типичным для предприятий подобного рода. Относительно структуры заработной платы можно отметить, что наибольшая доля приходится на заработную плату основных производственных рабочих – 22,02%, четверть из которой приходится на стимулирующие выплаты.

Стоит отметить, что как по плану, так и фактически в отчетном периоде доля прямых затрат превышала долю косвенных, также как и доля переменных затрат по отношению к более непредсказуемым постоянным затратам. Удельный вес накладных расходов составляет менее 25%, что наряду с уже отмеченными фактами свидетельствует о достаточно высоком уровне управления затратами на предприятии.