1.3 Методы разработки финансового плана

Основные и необходимые элементы построения плана:

1)  определение перспектив развития;

2)  анализ сложившейся хозяйственной ситуации и тенденций ее развития;

3)   разработка на этой основе программы мероприятий и выбор средств воздействия для достижения поставленной цели [22, с. 45].

К основным методам разработки планов можно отнести: балансовый, нормативный, метод планирования по технико-экономическим факторам, программно-целевой, многовариантных расчетов (последовательных приближений), экономико-математические методы.

1. Нормативный - на основе прогрессивных норм использования ресурсов.

Суть нормативного метода заключается в том, что на предприятии в процессе планирования применяется целая система норм и нормативов (нормы расхода сырья и материалов, нормы выработки и обслуживания, трудоемкость, нормы численности, нормативы использования машин и оборудования, нормативы организации производственного процесса, длительность производственного цикла, запасы сырья, материалов и топлива, незавершенного производства, финансовые нормативы и др.).

Этот метод целесообразно использовать только в том случае, если при этом используется прогрессивная нормативная база, т. е. когда нормы и нормативы имеют прогрессивный характер и, кроме того, пересмотрены с учетом планируемых мероприятий по внедрению новой техники и технологии, а также совершенствованию организации производства и труда.

2. Балансовый - целенаправленное согласование направлений использования ресурсов с источниками их образования (поступления) по всей системе взаимосвязанных материальных, финансовых и трудовых балансов.

При использовании этого метода составляют различного рода балансы:

- материальные (балансы топлива, электроэнергии, оборудования, строительных материалов и т. д.);

- трудовые (баланс рабочей силы, баланс рабочего времени);

- финансовые (баланс денежных доходов и расходов, бухгалтерский баланс, кассовый план и др.);

- комплексные (баланс производственной мощности).

3. Метод планирования по технико-экономическим факторам применяется в основном при планировании издержек производства и реализации продукции, производственной программы и некоторых других разделов плана предприятия (например, план по труду и кадрам) [18, с. 90].

При этом методе планирования должны быть учтены многочисленные факторы:

- технические (внедрение новой техники и технологии, новых материалов, реконструкция и техническое перевооружение предприятия и др.);

- совершенствование организации производства и труда;

- изменение объема производства, номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции;

- рыночные (инфляция);

- особые факторы, связанные со спецификой предприятия, производства, региона.

4. Экстраполяции - выявленные в прошлом тенденции развития предприятия распространяются на будущий период;

5. Интерполяции - предприятие устанавливает цель в будущем и, исходя из нее, определяет промежуточные плановые показатели;

6. Факторный - на основе расчетов влияния важнейших факторов на изменение плановых показателей;

7. Матричный - путем построения моделей взаимосвязей между производственными подразделениями и показателями;

8. Экономико-математического моделирования с применением ЭВМ и другие[19, с. 78]. 

Планы предприятия включают следующие основные разделы:

1)      маркетинговая программа: планы маркетинга для основных видов продукции (услуг) и в целом по всей продукции;

2)      производственная программа: задания по производству отдельных видов продукции в натуральном и стоимостном выражении (в показателях валовой, товарной и реализуемой продукции) с учетом повышения качества;

3)      план развития науки и техники: мероприятия по созданию и освоению новых изделий, внедрению новой техники и технологии;

4)      план по труду и кадрам: рост производительности труда, численность персонала по категориям, фонд оплаты труда, средняя заработная плата работников, балансовый расчет дополнительной потребности в рабочих и служащих и источников ее обеспечения;

5)      план капитального строительства: объемы капитальных вложений, строительных и строительно-монтажных работ, технического перевооружения предприятия, ввод в действие основных фондов и производственных мощностей; 

6)      план материально-технического обеспечения: определение потребности производства в материально-технических ресурсах и источников их удовлетворения с расчетами по снижению удельных расходов сырья, материалов, топлива, энергии;

7)      план по издержкам производства, прибыли и рентабельности: себестоимость основных видов продукции, валовой товарной и реализованной продукции; смета затрат на производство; прибыль и рентабельность по видам деятельности и в целом по предприятию;

8)      финансовый план: потребность в собственных оборотных средствах и задание по ускорению их оборачиваемости; баланс доходов и расходов; взаимоотношения с бюджетом, кредитные отношения;

9)      план социального развития коллектива: мероприятия по улучшению условий труда, отдыха и быта работников предприятия;

10)  план мероприятий по охране природы и рациональному использованию природных ресурсов включает такие направления: охрана и рациональное использование водных ресурсов; охрана воздушного бассейна; охрана и рациональное использование минеральных ресурсов[17, с. 47].

 Показатели, применяемые в планирования и, подразделяются: 

-                по экономическому содержанию - на натуральные, трудовые и стоимостные; 

-                по экономическому назначению - на количественные и качественные (производительность труда, фондоотдача, материалоемкость); 

-                по способу характеристики предмета - абсолютные (прибыль) и относительные (рентабельность). 

По содержанию, характеру задач и способам их решения выделяется технико-экономическое и оперативно-производственное планирование [13, с. 112].

Финансовая политика – это совокупность взаимосвязанных действий, связанных с финансами или финансовыми отношениями, направленных на достижение определенной цели, например, достижения искомой величины прибыли компании или повышения ее стоимости. Финансовая политика основывается на достижении поставленных целей.

Цели финансовой политики подразделяются на текущие и стратегические. Текущие, т.е. цели данного периода времени, а стратегические цели – это цели долговременные, например, то, чего предприятие стремится достичь через 5 лет.

Можно перечислить ряд задач в соответствии с перспективными целями:

- избежание банкротства и финансовых трудностей;

- выживание компании при наличии конкурентов;

- максимальное увеличение объема продаж и сектора рынка;

- минимизация расходов;

- максимизация прибыли;

- максимизация рыночной стоимости фирмы.

Выделяют несколько видов финансовой политики предприятия в зависимости от следующих характеристик:

1) По направлению финансовая политика бывает внутренней и внешней.

2) По преследуемой цели: конструктивная и деструктивная.

3) По характеру поведения при управлении оборотными активами: идеальная, умеренная, консервативная и агрессивная.

Таким образом, независимо от вида и формы проведения, финансовая политика любой организации направлена на ее качественное развитие, грамотное финансовое управление и обеспечение. 

Бухалков М.И. [10, с. 56] выделяет следующие основные принципы эффективного финансового планирования:

принцип "скольжения" - процесс финансового планирования является непрерывным, разрабатываемые планы должны быть гибкими;

утвержденные планы должны исполняться - исполнение плана должно поощряться, неисполнение должно повлечь соответствующие меры со стороны руководителей предприятия;

от индикативного планирования к директивному - процесс перехода плана из категории предварительного (индикативного) в категорию обязательного (директивного) должен включать определенные стадии: корректировка, согласование и утверждение;

стандартизация плановых форм - планы для всех центров финансовой ответственности должны составляться по единой методике;

принцип детализации расходов - расходы в планах должны быть детализированы, степень детализации зависит от размеров предприятия;

принцип "финансовой структуры" - внедрению финансового планирования предшествует разработка финансовой структуры, формирование планов и оценка результатов деятельности осуществляется по центрам финансовой ответственности;

прозрачность информации - специалисту, анализирующему итоговые данные плановых форм необходим доступ к информации, на основе которой формируются планы.

Все приведенные принципы должны быть учтены при разработке методики постановки планового управления и закреплены в положениях о финансовом планировании.

Большинство методик постановки планового управления на предприятии, предлагаемых в литературе, либо ориентируются на конкретные программные продукты, позволяющие реализовать данные методики на практике, либо содержат только наиболее общие принципы, которые не могут восприниматься как конкретная готовая.

Наибольший интерес в последнее время представляет методика, предлагаемая компанией Инталев, состоящая из 5 этапов (или как ее именуют авторы - шагов) к плановому управлению:

Разработка положения о финансовой структуре

Разработка положения о плановой структуре

Разработка положения об управленческой учетной политике

Разработка положения о планировании

Разработка положения о финансово-экономическом анализе

Предлагаем методику постановки планового управления на предприятии, которая в отличие от методики, предлагаемой компанией Инталев, состоит не из 5, а из 9 этапов:

Анализ имеющейся модели Предприятия

Формирование финансовой структуры Предприятия

Формирование плановой структуры Предприятия

Формирование управленческой учетной политики Предприятия

Постановка бухгалтерского и управленческого учета

Определение методики планирования и финансово-экономического анализа

Выбор программы автоматизации планирования

Настройка автоматизированной программы по планированию

Разработка положений по планированию на предприятии, обучение пользователей

Краткое описание каждого этапа и его особенности приводятся ниже

Анализ имеющейся модели Предприятия

При оценке деятельности наиболее целесообразно использовать АВС-анализ, основанный на правиле Парето: 20% вопросов решает 80% проблем, в частности, обычно 20% клиентов приносят компании 80% дохода.

Однако перед этим необходимо определиться, какие цели стоят перед организацией процесса планирования, кто является заказчиком, кто непосредственным исполнителем, почему прежняя система планирования перестала удовлетворять потребности руководства, и что в конечном итоге, руководство предприятия планирует получить от постановки планового управления.

Примерный порядок действий, осуществляемых на данном этапе приведен в табл. 1.1.

Необходимо отметить, что в ряде случаев постановка системы планового управления может повлечь изменения в организационной структуре экономических служб предприятия.

Заканчивается этап формированием календарного плана внедрения, поскольку процесс внедрения может занимать довольно продолжительное время, необходимо ограничить сроки внедрения, закрепить сроки выполнения каждого этапа за конкретными исполнителями и зафиксировать желаемые результаты каждого этапа.

Формирование финансовой структуры Предприятия.

Таблица 1.1 – Анализ имеющейся модели предприятия

Мероприятие	Источник данных	Результат
Определение целей и задач постановки бюджетного управления на предприятии	стратегические планы руководства предприятия	цели и задачи бюджетирования
Оценка существующей системы планирования	методика планирования, действующая на предприятии	недостатки методики планирования
Определение организационной структуры Предприятия	штатное расписание, управленческий учет	организационная структура
Определение бизнесов предприятия	учетная политика, управленческий учет	перечень видов деятельности
Выделение основных и вспомогательных структурных единиц Предприятия, а также единиц общепроизводственного и общехозяйственного назначения	функции подразделений	соответствие: бизнес - подразделение
Определение основных бизнес-процессов организации	положения о структурных подразделениях, отделах	процессная модель
АВС-анализ деятельности предприятия	дебиторская и кредиторская задолженности, схема движения товаров и готовой продукции	выделение наиболее значимых контрагентов, товаров и готовой продукции
Анализ сроков погашения задолженности	дебиторская и кредиторская задолженности	сроки погашения задолженности по группам контрагентов
Определение сроков, этапов и исполнителей	процессная модель, состав проектной группы	план-календарь внедрения бюджетирования

Теория планового управления предполагает управление по центрам финансовой ответственности (ЦФО) - структурным подразделениям предприятия (холдинга), выделенных не по своим функциональным особенностям, а по способности приносить предприятию доходы, аккумулировать затраты и иметь возможность нести ответственность за величину понесенных затрат или приобретенных доходов. Обычно составление финансовой структуры производится на основании организационной структуры предприятия [10, с. 66].

В табл. 1.2 приводятся основные мероприятия данного этапа. Результатом этапа является разработанное положение о финансовой структуре предприятия.

Таблица 1.2 - Формирование финансовой структуры предприятия

№ п/п	Мероприятие	Источник данных	Результат
1	Формирование ЦФО, определение ответственных по каждому ЦФО	Организационная структура	Финансовая структура
2	Установление соответствий между структурными единицами, ЦФО и бизнесами Предприятия	Финансовая структура, перечень видов деятельности	Соответствие: бизнес - ЦФО
3	Разработка положения о финансовой структуре Предприятия	Финансовая структура, соответствие: бизнес - ЦФО	Положение о финансовой структуре Предприятия

Формирование плановой структуры Предприятия

В литературе плановое управление иногда трактуется как методика управления предприятием на основе утвержденных планов [12, с. 39]. На данном этапе происходит формирование плановой структуры предприятия (системы планов), разрабатываются формы планов, определяются показатели аналитического учета (аналитика), по аналогии с аналитическим учетом в бухгалтерии.

Структура и аналитика планов различается для разных предприятий: одним предприятиям необходим план по инвестиционным вложениям, другие легко обходятся без него, для одних предприятий необходимо детально прорабатывать аналитику по статьям материальных расходов (топливо, строительные материалы, хозинвентарь), другие просто обходятся сводной статьёй "материальные расходы"; одни планы формируются специально для отдельного подразделения, другие - только для целого предприятия.

При разработке планов необходимо учитывать принцип стандартизации бюджетных форм, чтобы форматы разрабатываемых планов давали возможность консолидации планов и формирования на основе бюджетов по отдельным центрам финансового учета сводного плана по всему предприятию [15, с. 69].

Результатом этапа является разработанное положение о плановой структуре предприятия.

Формирование управленческой учетной политики Предприятия

Для целей планирования необходимо определиться с основными принципами ведения учета и методами оценки активов и обязательств.

В бухгалтерском учете для отражения способов ведения учета и оценки фактов хозяйственной деятельности предназначена учетная политика предприятия, а сами принципы ведения учета и методы оценки активов и обязательств определяются нормативными законодательными актами (Положениями по бухгалтерскому учету).

Система финансового планирования является менее формализованной и опирается, в основном, на данные управленческого учета, принципы ведения которого могут отличаться от бухгалтерского учета (т.к. система управленческого учета в отличие от бухгалтерского законодательно не прописана, управленческий учет является прерогативой конкретного предприятия) [11, с. 87].

Таким образом, для успешного внедрения системы финансового планирования на предприятии должен быть организован весь описанный выше комплекс мероприятий, составляющих изложенную методику постановки планового управления.