6. Налоговый период

Под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Согласно ст.352 НК РФ налоговый период по налогу с продаж устанавливается как календарный месяц.

Исчисление первого и последнего налоговых периодов при создании, ликвидации, реорганизации организации производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика согласно ст.55 НК РФ.

Отнесение операций по реализации к тому или иному налоговому периоду осуществляется по данным бухгалтерского учета.

В соответствии со ст.354 НК РФ датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, считается:

- день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках (при условии расчета за них с помощью банковских карт), или

- день поступления выручки в кассу (при расчетах наличными), или

- день передачи товаров (работ, услуг) покупателю.

Последний случай относится к ситуациям продажи товаров (работ, услуг) в кредит, в рассрочку или их отгрузки в счет ранее внесенного аванса.

Сам термин "реализация товаров, работ или услуг" подразумевает согласно ст.39 НК РФ переход права собственности на товары, передачу результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (ст.39 НК РФ). Это связывает момент возникновения обязанности по уплате налога у продавца с моментом перехода права собственности на товар, реальным потреблением уже выполненных работ и оказанных услуг. В соответствии со ст.458 ГК РФ если договором купли-продажи или правовыми актами не предусмотрено иное, товар считается реализованным в момент его вручения продавцом покупателю. Это правило способно повлиять на формирование налоговой базы по налогу с продаж, когда речь идет о сделке с оплатой товара в рассрочку, в кредит или, наоборот, в случае внесения покупателем аванса за товар (работу, услугу).

Внесение покупателем-физическим лицом аванса в счет оплаты товаров (работ, услуг) наличными или с использованием банковской карточки не увеличивает налоговую базу в том налоговом периоде, в котором оно имело место, так как это действие не сопряжено с переходом права собственности на товар к покупателю и не является реализацией.

В то же время продажа товара в кредит или с рассрочкой платежа (если предполагается оплата наличными или с использованием банковской карточки) представляется исполнением обязанности продавца по передаче товара покупателю, а следовательно, формирует налоговую базу в том налоговом периоде, в котором это произошло, а не в том периоде, когда товар был оплачен.

Пример. Организация выполняет для заказчика - физического лица строительные работы за наличный расчет на общую сумму 20 000 руб. (по смете).

Согласно условиям договора работы сдаются заказчику поэтапно - по мере завершения.

Оплата работ производится частично авансом, затем - согласно смете. Сумма аванса - 10 000 руб. Сметная стоимость первого этапа работ - 4500 руб., второго этапа - 8000 руб., третьего этапа - 7500 руб. Все суммы приведены с учетом НДС и налога с продаж (5%).

Аванс внесен 11 марта 2002 г.

Первый этап сдан 19 апреля 2002 г.

Второй этап сдан 25 мая 2002 г.

Третий этап сдан 14 июля 2002 г.

Налоговая база по налогу с продаж по данной сделке формируется:

в апреле 2002 г. в размере 4320 руб. (4500 руб. - 4500 руб. : 125% х 5%) (при отсутствии денежных поступлений по сделке в этом месяце);

в мае 2002 г. в размере 7680 руб. (8000 руб. - 8000 руб. : 125% х 5%) (при оплате 2500 руб., поступившей в этом месяце (4500 руб. + 8000 руб. - 10 000 руб.));

в июле в размере 7200 руб. (7500 руб. - 7500 руб. : 125% х 5%) (при денежных поступлениях по сделке 7500 руб.).