5. Налоговая база

Налоговая база представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения.

Согласно ст.351 НК РФ налоговая база по налогу с продаж определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения налога с продаж.

При определении цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения необходимо принимать во внимание нормы ст.40 НК РФ. Так, для целей налогообложения обычно принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных п.п.4 - 11 ст.40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

- реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются вышеуказанные цены (тарифы).

Так как НК РФ не установлено иное, для целей определения налоговой базы стоимость реализованных товаров следует определять по данным бухгалтерского учета.

Документальное подтверждение факта реализации товаров (работ, услуг) является необходимым для признания операции свершившейся и производится одним из нижеперечисленных способов.

В организациях розничной торговли денежные расчеты с населением ведутся с применением контрольно-кассовых машин (ККМ) в соответствии с Законом РФ от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745 "Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовой машины".

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККМ утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. В их состав входят следующие формы (см. табл. 1).

Таблица 1

Номерформы	Наименование формы	Формат
КМ-1	Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков ККМ	А4
КМ-2	Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) ККМ в ремонт и при возвращении ее в организацию	А4
КМ-3	Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам)по неиспользованным кассовым чекам	А4
КМ-4	Журнал кассира-операциониста	2А4 L
КМ-5	Журнал регистрации показаний суммирующих денежных иконтрольных счетчиков ККМ, работающих без кассира-операциониста	2А4 L
КМ-6	Справка-отчет кассира-операциониста	А4
КМ-7	Сведения о показаниях счетчиков ККМ и выручке организации	А4 L
КМ-8	Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ	2А4 L
КМ-9	Акт о проверке наличных денежных средств кассы	А4

В то же время Постановление Правительства РФ от 30.07.1993 N 745 определило Перечень отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ. В настоящее время это:

1. Организации, предприятия, учреждения, их филиалы и другие обособленные подразделения (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) в части оказания услуг населению при условии выдачи ими документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам, по формам, утвержденным Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по ККМ (ГМЭК), за исключением услуг по перевозке пассажиров такси (в том числе маршрутными).

В связи с этим отметим, что услуги такси Решением Верховного Суда Российской Федерации от 01.08.2001 N ГКПИ 01-1199, а также Определением Верховного Суда Российской Федерации от 03.10.2001 N ГКПИ 01-985 отнесены к виду деятельности, подлежащему оснащению ККМ.

Что касается документов строгой отчетности, то к их оформлению и выдаче предъявляются достаточно жесткие требования: только в этом случае они могут считаться обоснованием взимания платы и налога с продаж для целей налогообложения. Документы строгой отчетности, принимаемые как оправдательные для целей налогообложения, оформляются только на соответствующих бланках, утвержденных Минфином России.

Минфин России утвердил формы бланков строгой отчетности по следующим видам деятельности:

- услуги предприятий бытового обслуживания с выездом к заказчику - Письма Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33 и от 11.04.1997 N 16-00-27-15;

- услуги предприятий почтовой связи при производстве мелкого ремонта с выездом к заказчику, почтово-телеграфные услуги и услуги междугородной связи - Письмо Минфина России от 29.11.1993 N 16-16-84, Приказ Минфина России от 29.12.2000 N 124н;

- услуги медицинских учреждений с выездом к заказчику - Письмо Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-35;

- услуги ветеринарных учреждений с выездом к заказчику - Письмо Минфина России от 26.05.1995 N 16-00-30-46;

- услуги санитарно-эпидемиологических учреждений с выездом к заказчику - Письмо Минфина России от 11.05.1995 N 16-00-30-40;

- услуги по обеспечению передвижными уличными туалетами - Письмо Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33;

- услуги ломбардов - Письмо Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33;

- услуги парков (садов) культуры и отдыха - Письма Минфина России от 14.09.1995 N 16-00-30-67 и от 22.11.1996 N 16-00-30-63;

- санаторно-курортное обслуживание - Приказ Минфина России от 10.12.1999 N 90н;

- экскурсионное обслуживание - Приказ Минфина России от 25.02.2000 N 20н;

- туристические услуги - Письма Минфина России от 16.06.1994 N 16-30-65 и от 26.03.1996 N 16-00-30-19;

- банковские услуги по приему наличности от физических лиц (для Сбербанка России) - Приказ Минфина России от 28.06.2000 N 59н;

- услуги перевозчика на воздушном транспорте - Письмо Минфина России от 29.05.1998 N 16-00-27-23;

- гостиничное обслуживание - Приказ Минфина России от 13.12.1993 N 121;

- услуги по техническому обслуживанию автотранспортных средств - Письмо Минфина России от 11.04.1997 N 16-00-27-15.

Из них были согласованы с ГМЭК следующие документы строгой отчетности (см. табл. 2).

Таблица 2

Вид документа строгой отчетности	Срок согласования(если указан)	Нормативный документ
Форма N 10 "Квитанция" (код по ОКУД 0504510), предназначенная для оформления операций приема вкассу бюджетного учреждения наличных денег от физических лиц	до 01.01.2003	Письмо МНС России от 15.06.2000 N ВНК-6-16/453
Форма бланка платежного документа N ПД-4р, предназначенного для приема платежей от физических лиц вручную в Сбербанке России, в его филиалах и в иных обособленных подразделениях	до 01.01.2003	Письмо МНС России от 15.06.2000 N ВНК-6-16/453
Формы бланков перевозочных билетов, применяемых на воздушном транспорте, и бланков собственных перевозочных документов перевозчиков, применяемых на воздушном транспорте	до 01.08.2000	Письмо МНС России от 06.03.2000 N ВНК-6-26/173
Формы бланков "Билет", "Абонемент" и "Экскурсионная путевка" Минкультуры России	до 01.01.2003	Письмо МНС России от 06.03.2000 N ВНК-6-26/173
Форма ШК-9 - "Штрафная квитанцияза загрязнение железнодорожного полотна и полосы отвода железныхдорог"; форма КХ-21 - "Квитанция за пользование камерой хранения ручной клади"; форма ВУ-9 - "Квитанция о получении платы за пользование постельным бельем в поездах"; форма ЛУ-9пад - "Абонементный билет на период дат"; форма БК-9 - "Бланковый билет для оформления проезда граждан инофирмами", "Квитанция разных сборов АСУ "Экспресс" "Перевозочный документ на багаж,грузобагаж, почту АСУ "Экспресс", "Проездной документ для международных пассажирских перевозок АСУ "Экспресс"; форма ЛУ-97бг - "Разовый пригородный билет "Безденежно"; форма ЛУ-97б - "Абонементный билет "Безденежно"; форма ЛУ-97пкб "Катушечный билет"Безденежно" для бесплатного проезда граждан в пригородных поездах" МПС России	до 01.01.2003	Письмо МНС России от 06.03.2000 N ВНК-6-26/173
Форма N МТФ-4 - "Бланк исходящего заказа за наличный расчет"; форма N ТГ-2 - "Квитанция в приеме телеграммы"; форма МГФ-2 - "Талон на междугородный телефонный разговор"; форма N 47-э - "Квитанция в приеме разного рода платы за услуги электросвязи и радиофикации"; форма N ТФ-2/22 - "Акт-квитанцияна выполнение гарантийных и платных работ по ремонту абонентских установок"; форма N 47 - "Квитанция в приемеразного рода платы за услуги почтовой связи"; форма СП-2 - "Квитанция в приемеплаты за подписку на газеты, журналы и книги"; форма N 5 - "Квитанция в приеме почтового перевода денежных средств"; форма N 6 - "Квитанция в приеме торговой выручки"; форма N 3 - "Квитанция о приеме заказных почтовых отправлений"; форма N 1 - "Квитанция о приеме писем и бандеролей с объявленнойценностью, посылок" Минсвязи России	до 01.01.2003	Письмо МНС России от 06.03.2000 N ВНК-6-26/173
Форма квитанции N 31, используемая в учреждениях Сбербанка России при внесении клиентом денежной наличности в кассу	до 01.01.2003	Письмо МНС России от 06.03.2000 N ВНК-6-26/173
"Проездной документ АСУ "Экспресс"; форма ЛУ-97пко - "Катушечный билет основной для оформления проезда в поездах пригородного сообщения"; форма ЛУ-97пкд - "Катушечный билет дополнительный для оформления проезда в поездах пригородного сообщения"; форма ЛУ-12бр - "Багажная квитанция"; форма РС-97 - "Квитанция разных сборов за услуги железнодорожного транспорта"; форма РС-97м - "Квитанция разныхсборов за услуги железнодорожного транспорта"; форма ЛУ-10 - "Штрафная квитанция по перевозкам пассажиров и грузов железнодорожным транспортом"; форма ЛУ-111д - "Проездной документ на одно лицо"; форма ЛУ-111дг - "Проездной документ на группу лиц"; форма ЛУ-111дл - "Льготный проездной документ на одно лицо"; форма ЛУ-111дс - "Льготный проездной документ на группу лиц"; форма ЛУ-111дд - "Детский проездной документ на одно лицо"; форма ЛУ-111длд - "Детский льготный проездной документ на одно лицо"; форма ЛУ-97п - "Пригородный билет на одно лицо"; форма ЛУ-97пг - "Пригородный билет для группового и льготногопроезда"; форма ЛУ-97па - "Абонементный билет"	до 01.01.2003	Письмо МНС России от 06.03.2000 N ВНК-6-26/173
Форма "Экскурсионная путевка" Российской Ассоциации социального туризма	х	Письмо МНС Россииот 14.01.1999 N ГБ-6-16/27
Форма "Билет на услугу" для передвижных туалетов	х	Письмо МНС Россииот 14.01.1999 N ГБ-6-16/27
Форма ТУР-1 "Туристическая путевка"	х	Протокол N 1/26-96 заседания ГМЭК от27.02.1996
Форма зарегистрированного в энергоснабжающей организации бланка строгой отчетности, действующая в случае отключения электроэнергии	х	Протокол N 1/49-99 заседания ГМЭК от10.02.1999
Форма N БСО-11 "Квитанция" как бланк строгой отчетности для приема вторичного сырья и продажи товаров	х	Письмо Минфина России от11.04.1997 N 16-00-27-14
Форма БО-12 "Наряд-заказ", "Квитанция", "Копия квитанции"; форма БО-13 (01) "Наряд-заказ", "Квитанция", "Копия квитанции"; форма БО-13 (02) "Наряд-заказ", "Копия наряд-заказа", "Квитанция", "Копия квитанции"	х	Письмо Минфина России от11.04.1997 N 16-00-27-15
Формы бланков БО-1 - БО-11 - документы, используемые при выполнении бытовых услуг предприятиями всех форм собственности, а также при индивидуальной трудовой деятельности	х	Письмо Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ЮУ-4-14/29н
Путевка на право охоты и рыбной ловли	х	Письмо Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ЮУ-4-14/29н
Квитанция, выдаваемая заказчику предприятиями Федеральной службылесного хозяйства Российской Федерации	х	Письмо Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ЮУ-4-14/29н
Квитанция, выдаваемая заказчику организациями и учреждениями Минкультуры России	х	Письмо Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ЮУ-4-14/29н
Квитанция, выдаваемая заказчику судебно-экспертными учреждениямиМинюста России	х	Письмо Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ЮУ-4-14/29н
Квитанция, выдаваемая заказчику организациями и учреждениями Минздрава России	х	Письмо Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ЮУ-4-14/29н
Квитанция, выдаваемая заказчику организациями и учреждениями Государственного комитета санитарно-эпидемиологического надзора Российской Федерации	х	Письмо Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ЮУ-4-14/29н
Квитанция, выдаваемая заказчику организациями и учреждениями Госкомстата России	х	Письмо Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ЮУ-4-14/29н
Квитанция, выдаваемая заказчику предприятиями, организациями и учреждениями Департамента жилищно-коммунального хозяйства Минстроя России	х	Письмо Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ЮУ-4-14/29н
Документы, используемые предприятиями общественного питания	х	Письмо Госналогслужбы России от 30.08.1994 N НИ-6-14/320
Квитанции на прием выручки от продавца - ф. N 031; ведомость принятой выручки от продавца - ф. N 032; приходный кассовый ордер - ф. N КО-1; расходный кассовый ордер - ф. N КО-2; журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов - ф. N КО-3 и ф. N КО-3а; кассовая книга - ф. N КО-4; требование на получение наличныхденег в кассе, используемое предприятиями Центросоюза России	х	Письмо Госналогслужбы России от 30.08.1994 N НИ-6-14/320
Квитанция ф. N 5-ТС на оплату и отпуск топлива, товаров, услуг населению сбытовыми организациями Минтопэнерго России	х	Письмо Госналогслужбы России от 30.08.1994 N НИ-6-14/320
Квитанции, используемые организациями Федеральной службыРоссии по надзору за страховой деятельностью	х	Письмо Госналогслужбы России от 30.08.1994 N НИ-6-14/320
Квитанция на выполнение гарантийных и платных работ по ремонту слуховых аппаратов для использования Центром реабилитации неслышащих	х	Письмо Госналогслужбы России от 30.08.1994 N НИ-6-14/320
Квитанция за парковку автомобилей	х	Письмо Госналогслужбы России от 30.08.1994 N НИ-6-14/320

Документы строгой отчетности должны содержать наряду с показателями, характеризующими специфику оформляемых операций, следующие обязательные реквизиты: гриф утверждения, наименование формы документа; шестизначный номер; серия; код формы по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД); дату осуществления расчета; наименование и код организации по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО); ИНН; вид оказываемых работ (услуг); единицу измерения оказанных услуг (в натуральном и денежном выражении); наименование должности лица, ответственного за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, с личной подписью.

Утвержденные Минфином России по согласованию с ГМЭК формы документов строгой отчетности распространяются на все организации, занимающиеся видами деятельности, для которых эти формы были утверждены.

В случае необходимости утвержденные формы документов строгой отчетности могут быть дополнены реквизитами, соответствующими роду деятельности организации. При этом все реквизиты, предусмотренные в утвержденных формах, остаются без изменения; удаление отдельных реквизитов не допускается. В случае незаполнения той или иной строки, предусмотренной в утвержденной форме документа строгой отчетности, ввиду отсутствия у организации соответствующих показателей эта строка прочеркивается.

Форматы утвержденных документов строгой отчетности являются рекомендательными и могут изменяться. Художественное оформление и техническое редактирование документов строгой отчетности определяются организацией самостоятельно, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При изготовлении документов строгой отчетности допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф с учетом значимости показателей, включения дополнительных реквизитов для записи необходимой информации.

2. Организации, предприятия, учреждения, их филиалы и другие обособленные подразделения (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) в части осуществления следующей деятельности:

а) продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50% и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;

б) продажи ценных бумаг;

в) продажи лотерейных билетов;

г) продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

д) обеспечения питанием учащихся и сотрудников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

е) торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся на этих территориях магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), а также открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

ж) разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (кроме технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55, утвердившим Правила продажи отдельных видов товаров) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом и т.п.);

з) продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном МПС России;

и) продажи в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов аптечными пунктами, расположенными в фельдшерско-акушерских пунктах;

к) торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

л) торговли из цистерн (пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином), вразвал овощами и бахчевыми культурами;

м) приема от населения стеклопосуды и утильсырья, кроме металлолома.

Ряд понятий этого списка уточнен Письмом ГМЭК от 04.07.1997 N 26-1-06/5. Так, рекомендовано использовать толкование следующих терминов:

киоск, ларек - временное или постоянное помещение, используемое для торговли или оказания услуг, с обслуживанием покупателя вне помещения;

павильон - временное или постоянное помещение, используемое для торговли или оказания услуг, с обслуживанием покупателя внутри помещения;

палатка - временное помещение из ткани, пленки или других материалов, используемое для торговли или оказания услуг;

помещение контейнерного типа - контейнер или иная емкость, используемые для торговли или оказания услуг;

автофургон - грузовой автомобиль с крытым кузовом типа фургона или иной грузовой автомобиль, автоприцеп, а также легковой автомобиль, микроавтобус или автобус, используемый для торговли или оказания услуг;

прилавок - стол, отделяющий продавца (лицо, оказывающее услугу) от покупателя (клиента) и используемый для показа и отпуска товаров.

Толкование термина "другие аналогично обустроенные и приспособленные торговые места" отдано на самостоятельное решение органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

3. Организации, предприятия, учреждения, их филиалы и другие обособленные подразделения (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (кроме городов, районных центров, поселков городского типа). Перечень отдаленных или труднодоступных местностей определяется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

4. Религиозные объединения (организации), зарегистрированные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и их предприятия в части реализации предметов культа и религиозной литературы в культовых зданиях и уличных киосках, а также при оказании услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний.

5. Учреждения почтовой связи в части осуществления продажи по номинальной стоимости знаков почтовой оплаты (почтовых марок и блоков, маркированных конвертов и карточек), предназначенных для оплаты услуг почтовой связи.

6. Организации, предприятия, учреждения, их филиалы и другие обособленные подразделения (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) в случае отключения электроэнергии, зарегистрированного в энергоснабжающей организации, при условии выдачи покупателям (клиентам) квитанций по форме, разработанной и утвержденной Минфином России по согласованию с ГМЭК.

7. Кредитные организации при совершении ими банковских операций по обслуживанию населения на территории Российской Федерации. При этом оформление и учет таких операций осуществляются в порядке, установленном Банком России.

Сумма розничного товарооборота как основа налоговой базы по налогу с продаж определяется по сумме выручки за реализованные товары. Выручка рассчитывается как разность между показаниями сумм ККМ на конец и начало дня по каждому структурному подразделению, если они применяются организацией.

Если киоски, ларьки принадлежат розничной торговой организации, то материально-ответственным лицам, работающим в них, выдается в одном экземпляре товарная книга работника мелкорозничной сети по форме N 1-РТ (код по ОКУД 0903040). Отпуск товаров оформляется расходной накладной. Данные об отпуске товаров и получении выручки отражаются в книге по совершению операций на основании приходно-расходных документов с выводом каждый раз нового остатка товаров. Записи в товарной книге производятся ответственными лицами, отпускающими товар или принимающими выручку.

Если товары отпускаются на день (смену) работы материально-ответственным лицам, то отпуск оформляется расходно-приходной накладной по форме N 16-ОН (код по ОКУД 0903017).

В объем розничного товарооборота включается сумма выручки, сданной материально-ответственным лицом по окончании рабочего дня в кассу организации. Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером. Номер, дата приходного ордера и сумма, на которую продан товар, указываются в расходно-приходной накладной. Количество и сумма не реализованных за день товаров указываются в соответствующих графах расходно-приходной накладной. Затем суммы выручки, полученные кассой, сверяются с суммой проданных товаров. Полный отчет материально-ответственного лица за полученное количество товаров обязателен.

Реализация товаров мелким оптом осуществляется на основании письма-требования на отпуск товара от покупателя, счета на оплату товара, а отпуск товаров - после оплаты счетов и оформляется расходной накладной, в которой делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать организации.

Руководителям и главным бухгалтерам организаций по мелкооптовой торговле предоставляется право устанавливать стоимостный, количественно-стоимостный или оперативно-бухгалтерский методы учета товаров исходя из конкретных условий их работы (объемы товарооборота, товарных запасов, ассортимент реализуемых товаров и т.п.) при условии обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

Порядок продажи товаров в кредит определен Правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 09.09.1993 N 895. При покупке товаров в кредит заполняется поручение-обязательство в двух экземплярах по типовой форме (код по ОКУД 0903150). Первый экземпляр поручения-обязательства пересылается организации, где работает (учится) покупатель, а тем лицам, кто погашает кредит лично (наличными или безналичными взносами), выдается на руки. Второй экземпляр поручения-обязательства остается в торговой организации и регистрируется в "Ведомости-описи поручений-обязательств" (код по ОКУД 0903158).

Расчеты за товары, проданные в кредит, осуществляются наличными денежными средствами через ККМ или с оформлением приходного ордера (квитанции), либо в порядке безналичных расчетов через банковские учреждения, либо с помощью кредитных карт.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Ввиду специфики налога с продаж и с учетом того, что в бухгалтерском учете должны отражаться все операции по реализации, целесообразно использование именно регистров бухгалтерского учета для информационного обеспечения формирования налоговой базы.

Источниками данных о реализации товаров (работ, услуг) служат следующие регистры: на промышленных предприятиях-ведомости N N 1, 2, 15, 16 или 16а и 17 и журналы-ордера N N 1, 2, 11; в снабженческих и сбытовых организациях - ведомости N N 1-сн, 2-сн, 16-сн или 16-а-сн, 17-сн или 17-а-сн и журналы-ордера N N 1-сн, 2-сн, 11-сн; в строительных организациях - ведомости N N 1-с, 2-с, 5-с и 16-с и журналы-ордера N N 1-с, 2-с, 11-с, данные счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 90 "Продажи". Записи в учетных регистрах производятся на основании первичных учетных документов, причем НК РФ, а также ряд региональных законодательных актов не содержат требования выделять в них налог с продаж отдельной строкой, однако это целесообразно делать для правильного определения налогооблагаемой базы.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства того отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы.

При этом перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в сторону их увеличения, так и уменьшения. Таким образом, при установлении в ходе выездной налоговой проверки фактов занижения налогов и сборов в бюджет и во внебюджетные фонды, подлежащих отнесению на себестоимость или финансовые результаты, производится уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму доначисленных налогов и сборов, подлежащих отнесению на себестоимость или финансовые результаты.

По результатам вынесенного решения по акту проверки налогоплательщик в соответствии с п.39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, должен внести соответствующие изменения в данные бухгалтерского учета.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определенном Минфином России и МНС России в Приказе от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется ими путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период. Доходы и расходы показываются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.