Инновационный менеджмент - Борисенко И.А

31

Г лава3 И Н Т Е Л Л Е К Т УА Л Ь Н А Я СО Б СТ В Е Н Н О СТ Ь В СТ РУК Т УРЕ

Н Е М А Т Е РИ А Л Ь Н Ы Х А К Т И В О В П РЕ Д П РИ Я Т И Я

3.1. Н ематериальны е активы : понятие, условия отнесения, группы

О пре де ляясущ ность и структуру не мате ри альны х акти вов пре дпри яти я, сле дуе т обрати тьвни мани е наособе нности оте че стве нногои зарубе жногопод- х одов в и х толковани и . Зарубе ж ны й подх од трактуе т данны й ви д акти вов ш и ре , подразуме ваяпод ни ми и нте лле ктуальны й капи талоргани заци и , включающ и й не толькои де нти фи ци руе мы е не мате ри альны е акти вы , какэтопри нятои в оте - че стве нной практи ке , нои не отде ляе мы е от другогои мущ е ства(не и де нти фи - ци руе мы е ) акти вы (пре ж де все го, че лове че ски е акти вы ). О днакос точки зре ни я

32

П родолже ни е табл. 6

активов14/2000 (П Б У Н А ), П оложение по ведению бухгалтерског о уч етаи бухгалтерскойотч етности вРФ № 34н (П Б У), Н алоговы йкодексРФ .

Не смотряна вы де ле нны е ране е группы объе ктов и нте лле ктуальной собстве нности , при няты е в те ори и и практи ке , в соотве тстви и с П Б У НА и Налого-

промы ш ле нны й образе ц, поле зную моде ль; и сключи те льное авторское правона программы для Э В М , базы данны х ; и мущ е стве нное право автора и ли и ного правообладате лянатопологи и и нте гральны х ми кросх е м; и сключи те льное правовладе льцанатоварны й знак и знак обслужи вани я, наи ме новани е ме стапро- и сх ож де ни ятоваров; и сключи те льное право пате нтообладате ляна се ле кци онны е дости же ни я.

Д ляпри знани яуказанны х объе ктов не мате ри альны ми акти вами не обх о- ди мое ди новре ме нное соблюде ни е сле дующ и х услови й: отсутстви е мате ри аль-

33

но-ве щ е стве нной структуры ; возмож ностьи де нти фи каци и (вы де ле ни я, отде ле - ни я) от другогои мущ е ства; и спользовани е в прои зводстве продукци и , при вы -

пользовани я, продолжи те льностью свы ш е 12 ме сяце в и ли обы чного опе раци - онногоци кла, е сли онпре вы ш ае т 12 ме сяце в; органи заци е й не пре дполагае тся после дующ аяпе ре продаж аданногои мущ е ства; способностьпри носи тьоргани -

чи те льногоправау органи заци и наре зультаты и нте лле ктуальной де яте льности (пате нты , сви де те льства, други е ох ранны е докуме нты , договор уступки и ли при обре те ни я пате нта, товарногознакаи т.п.).

К не мате ри альны м акти вам не могут бы тьотне се ны : не давш и е полож и - те льногоре зультатанаучно-и ссле довате льски е , опы тно-конструкторски е и те х -

те ри альны м акти вам толькои сключи те льны е праванаре зультаты и нте лле ктуальной де яте льности . Д ополни те льнаявозможность отне се ни як не мате ри альны м акти вам при обре те нны х договоров на и спользовани е и нте лле ктуальной собстве нности (ли це нзи онны х соглаш е ни й), пре доставле ннаяП Б У , не може т в связи с эти м бы тьре али зована.

В ключе ни е в состав не мате ри альны х акти вов ноу-х ауспорно, новозмож - но. У чи ты вая, что данны й объе кт как не мате ри альны й акти в указы вае тся и в Налоговом коде ксе и в П БУ (ноотсутствуе т в П БУ НА ), е сть ве роятность положи те льного ре ш е ни яэтого вопроса (т.е . е сть постановка ноу-х ау на бух галте рски й уче т). Э тостанови тсяте м боле е актуальны м, когдамогут бы тьполуче - ны ре зультаты и нте лле ктуальной де яте льности , обладающ и е слабой ох раноспособностью, нои ме ющ и е поте нци альную комме рче скую це нностьдляпре д- при яти я. А и ме нно, в каче стве ноу-х ау могут бы ть при знаны раци онали затор-

34

ски е пре дложе ни я, конструкторско-те х нологи че ская докуме нтаци я (как докуме нти рованнаяи нформаци я) и др. П ри этом правананоу-х аувозни кнут, е сли к такой и нформаци и не буде т свободного доступа на законном основани и и е е обладате льбуде т при ни мать надле жащ и е ме ры к ох ране е е конфи де нци альности (в соотве тстви и с Граждански м коде ксом РФ ). Д окуме нтальны м подтве р- жде ни е м нали чи яуоргани заци и прав наноу-х аупри этом могут бы ть:

∙ докуме нты , подтве рждающ и е правоме рность получе ни я органи заци е й и н- формаци и , составляющ е й ноу-х ау(напри ме р, отче ты опрове де ни и НИ О К Р);

∙при казпооргани заци и , в котором пе ре чи сляютсяме ры , при ни мае мы е к ох ране конфи де нци альности докуме нти рованной и нформаци и ;

∙ соглаш е ни яосох ране ни и конфи де нци альности , заключе нны е адми ни страци - е й с ли цами , и ме ющ и ми доступ к и нформаци и , составляющ е й ноу-х ау.

3.2.Затратны й подходк оценке интеллектуальной собственности как нематериальног о актива

И зНалогового коде кса и П Б У НА сле дуе т, не мате ри альны е акти вы – аморти зи руе мое и мущ е ство. Затраты наи х создани е и при обре те ни е относятся к затратам капи тального х аракте ра. В бух галте рском уче те эти затраты отражаютсянасче те 08 – « В ложе ни яво вне оборотны е акти вы » - доте х пор, пока не мате ри альны е акти вы не будут при няты к уче ту насче т 04 – « Не мате ри альны е акти вы » . С этогомоме нтаподанны м акти вам начи нае т начи слятьсяаморти заци я (появляе тся возможность посте пе нно компе нси ровать затраты , вложе нны е в НИ О К Р).

П е рвоначальнаястои мость не мате ри альны х акти вов опре де ляе тсяи сх о- дяи зспособа и х поступле ни янапре дпри яти е – табли ца7.

И зтабли цы сле дуе т, пе рвы е три способа поступле ни я акти вов тре буют затрат пре дпри яти я. П осле дни е дване вле кут ни каки х затрат и стои мостьпоступи вш и х не мате ри альны х акти вов в эти х случаях не учи ты вае тсякак дох од при опре де ле ни и налогооблагае мой при бы ли пре дпри яти я.

36

П родолже ни е табл. 7

могут возни катьдополни те льны е расх оды напри ве де ни е и х в состояни е , в котором они при годны к и спользовани ю в заплани рованны х це лях . Таки ми рас- х одами могут бы тьсуммы оплаты заняты х эти м работни ков, соотве тствующ и е отчи сле ни я на соци альное страх овани е и обе спе че ни е , мате ри альны е и и ны е расх оды .

П о П БУ НА , не включаются в факти че ски е расх оды на при обре те ни е (создани е ) не мате ри альны х акти вов общ е х озяйстве нны е (управле нче ски е ) рас- х оды и и ны е аналоги чны е расх оды , кроме случае в, когдаони не посре дстве нно связаны с при обре те ни е м (создани е м) акти вов (напри ме р, услуги оце нщ и ка). Налоговы й коде кс таки х ограни че ни й не соде ржи т (е сть ли ш ьуказани е наи с- ключе ни е и здополни те льны х расх одов сумм налогов, учи ты вае мы х в составе расх одов в соотве тстви и с Налоговы м коде ксом).

37

П е рви чны ми докуме нтами дляпри няти яне мате ри альны х акти вов к бух у- че тумогут бы ть:

∙акт при е мки -пе ре дачи (эту форму можноразработатьсамостояте льно, соблюдаятре бовани як составле ни ю пе рви чны х докуме нтов);

∙карточка уче та не мате ри альны х акти вов, в которой указы ваются: способ поступле ни я, пе рвоначальнаястои мостьобъе кта, срокполе зногои спользовани я,

датапостановки науче т и т.д.

Е щ е одни м основани е м дляпостановки не мате ри ального акти ва науче т

мате ри альны е акти вы указы ваются как и мущ е ство, подле ж ащ е е и нве нтари заци и ). У чи ты вая, чток данны м акти вам могут относи тьсяи сключи те льны е права на ре зультаты научно-те х ни че ской де яте льности , при и х и нве нтари заци и и ме е т смы слруководствоватьсятакж е М е тоди че ски ми ре коме ндаци ями пои н-

и ссле довате льски х , опы тно-конструкторски х и те х нологи че ски х работ, полностью и ли части чнофи нанси ровавш и х сязасче т сре дств фе де ральногобюдже та, ре спубли канского бюдже та РСФ СР и той части государстве нного бюдже та

СССР, котораясоставляе т союзны й бюдже т, а такж е и зсре дств государстве н- ны х вне бюдже тны х фондов, для и х после дующ е го уче та и правоме рного и с- пользовани яв гражданском обороте , опи саннаяпроце дураи пре дложе ннаядо-

по и нве нтари заци и № 49 – прове ри ть нали чи е докуме нтов, подтве рждающ и х праваоргани заци и наи спользовани е не мате ри альногоакти ва, атакже прави льностьи свое вре ме нностьотраже ни яне мате ри альногоакти вав балансе .

38

В ы явле нны е при и нве нтари заци и , не опри х одованны е как не мате ри альны е акти вы и сключи те льны е праванаре зультаты научно-те х ни че ской де яте льности , ставятсяна уче т и зачи сляютсяна фи нансовы е ре зультаты у органи заци и с после дующ и м установле ни е м при чи нвозни кнове ни я и зли ш ка и ви новны х ли ц. К ак при этом долже нбы тьоце не нне мате ри альны й акти в, не указы ва- е тся (но, е сли оце ни вать по аналоги и си туаци и с основны ми сре дствами , то стои мость долж на бы ть установле на с уче том ры ночны х це н). Све де ни я об оце нке и и зносе , установле нном по де йстви те льному состояни ю не мате ри альногоакти ва, должны бы тьоформле ны соотве тствующ и ми актами . Сле дуе т отме ти ть, чтов Налоговом коде ксе стои мостьи мущ е ства, вы явле нногокак и зли - ш е к по ре зультатам и нве нтари заци и , не упоми нае тсякак ви д дох ода пре дпри - яти я.

П ри любом способе поступле ни яне мате ри альногоакти ванапре дпри яти е и ли при и х вы явле ни и в х оде и нве нтари заци и постановка на бух уче т тре буе т опре де ле ни я:

∙срокаполе зногои спользовани яакти вов (поотде льны м группам);

∙способаначи сле ни яаморти заци онны х отчи сле ни й по отде льны м группам акти вов;

∙способаотраже ни яв бух уче те аморти заци онны х отчи сле ни й;

∙ способаоце нки акти вов, при обре те нны х не заде не жны е сре дства.

В соотве тстви и с Налоговы м коде ксом срок полезног о использования не мате ри ального акти ва опре де ляе тсяи сх одяи зсроков де йстви яправоох ранны х докуме нтов и други х ограни че ни й сроков и спользовани яобъе ктов и нте л- ле ктуальной собстве нности в соотве тстви и с законодате льством РФ и ли при ме - ни мы м законодате льством и ностранногогосударства, атакже и сх одяи зполе з- ногосрокаи спользовани яне мате ри альногоакти ва, обусловле нногосоотве тствующ и ми договорами . П о не мате ри альны м акти вам, по которы м не льзяопре - де ли ть срок поле зного и спользовани я, нормы аморти заци и устанавли ваютсяв расче те на10 ле т (в соотве тстви и с П БУ НА – на20 ле т), ноне боле е срокаде я- те льности налогоплате льщ и ка.

39

И в Налоговом коде ксе и в П Б У НА допускае тсяи спользовани е сле дую-

щи х способовнач исления амортизации:

∙линейны й; при е гопри ме не ни и сумманачи сле нной заоди нме сяцаморти - заци и объе ктане мате ри альны х акти вов опре де ляе тсякакпрои зве де ни е е го пе рвоначальной (восстанови те льной) стои мости и нормы аморти заци и , опре де ле нной дляданногообъе кта; нормааморти заци и покаждому объе кту не мате ри альны х акти вов опре де ляе тсяпоформуле :

Н= (1/n) × 100%, где

Н – нормааморти заци и в %-х к пе рвоначальной стои мости объе кта;

n - срокполе зногои спользовани яданногообъе кта, вы раже нны й в ме сяцах .

∙ нелинейны й (способ уменьш ения остатка); при е го при ме не ни и сумма

объе ктане мате ри альногоакти вадости гне т 20% от е гопе рвоначальной (восстанови те льной) стои мости , аморти заци я по не му и счи сляе тся в сле дующ е м порядке :

1. О статочнаястои мостьобъе ктав це лях начи сле ни яаморти заци и фи кси ру- е тсякаке гобазоваястои мостьдлядальне йш и х расче тов.

2. Сумма начи сле нной за оди нме сяц аморти заци и в отнош е ни и данного объе кта опре де ляе тся путе м де ле ни я базовой стои мости данного объе кта наколи че ство ме сяце в, оставш и х сядо и сте че ни ясрока е го поле зногои с- пользовани я.

40

О ди ни зпе ре чи сле нны х способов при ме няе тсяпообъе ктам не мате ри альны х акти вов одной группы , сформи рованной по общ е му при знаку (напри ме р, мож носформи ровать группу акти вов, накоторы е вы даны пате нты и ли группу акти вов, к которы м относятсятоварны е знаки и др.). Нормааморти заци и опре - де ляе тсяпокаж дому объе кту группы с уче том срокаполе зногои спользовани я. О тчи сле ни япо не мате ри альны м акти вам начи наютсяс пе рвого чи сла ме сяца, сле дующ е гозаме сяце м при няти яэтогообъе кта к бух уче ту, и начи сляютсядо полного погаш е ни я стои мости объе кта ли бо е го вы бы ти я в связи с уступкой (утратой) органи заци е й и сключи те льны х прав наре зультаты и нте лле ктуальной де яте льности . А морти заци онны е отчи сле ни я пре кращ аются с пе рвого чи сла ме сяца, сле дующ е го за ме сяце м полного погаш е ни я стои мости объе кта и ли спи сани яэтогообъе ктас бух уче та.

О че ви дно, второй способначи сле ни яаморти заци и (ускоре ннаяаморти заци я) дае т возможность осущ е стви ть аморти заци онны е отчи сле ни я больш е й стои мости . П ри е го и спользовани и не мате ри альны й акти в спи сы вае тся, главны м образом, в пе рвы е годы е гофункци они ровани я, чтопозволяе т бы строи с- пользоватьре ш ающ ую частьаморти заци и нановы е капи тальны е вложе ни я. То е сть, этот ме тод способствуе т ускоре ни ю аморти заци и и конце нтраци и ре сурсов в пе рвы е годы и спользовани яакти ва. О днакопри е годостои нствах е стьи не достатки . М е тод не гаранти руе т полногоспи сани ястои мости акти ва(напри -

аморти заци ярастяги вае тсянамноголе т.

О тражение вбухуч ете амортизационны х отч исленийможе т осущ е ств-

лятьсядвумяспособами : путе м накопле ни ясоотве тствующ и х сумм наотде льном сче те ли бопуте м уме ньш е ни япе рвоначальной стои мости объе кта(т.е . ли - бос и спользовани е м сче та 05 – « А морти заци яне мате ри альны х акти вов» ли бо бе зне го). Е сли аморти заци онны е отчи сле ни япо не мате ри альны м акти вам отражаютсяв бух уче те путе м уме ньш е ни яи х пе рвоначальной стои мости , то после полногопогаш е ни яэтой стои мости данны е объе кты продолжают отражать-