-
Пеня как способ исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога.
Пеня, также является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (ст. 75 НК РФ). Пеней является денежная сумма, которую налогоплательщик или налоговый агент должны исполнить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, сборов или таможенных платежей в более позднее по сравнению с установленными налоговым законодательством сроками. Пеня это всегда - денежная сумма. Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения налоговой обязанности, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательство. Уплата налогоплательщиком или налоговым агентом суммы задолженности по налогу или сбору не освобождает их от уплаты пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиняя со следующего за установленным законодательством дня уплаты. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить из-за того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на его имущество. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств, подача заявления налогоплательщиком о предоставлении отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисление пеней на сумму налога подлежащего уплате. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в этот период ставки рефинансирования ЦБ РФ. Это можно представить в виде формулы:
,
где
SP – сумма пеней,
N – недоимка с учетом результатов налоговой проверки,
K – количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате налога,
SR – ставка рефинансирования ЦБ РФ.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного его имущества. Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления и уплаты налога или по иным вопросам применения налогового законодательства данных ему или неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции. Данное положение не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации представленной налогоплательщиком
-
Приостановление операций по счетам налогоплательщика как способ исполнения обязанности по уплате налога.
Указанные выше операции применяются для обеспечения исполнения решения о взыскании налогов, пений или штрафов (ст. 76 НК РФ). Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнений которых установлены ГК РФ, после исполнения этих операций происходит списание денежных средств в счет уплаты налогов, страховых взносов, пеней, штрафов и перечисление их в бюджетную систему РФ. Приостановление переводов электронных денежных средств означает: прекращение банком всех операций, которые уменьшают остаток электронных денежных средств. Решение о приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке и переводах его электронных денежных средств принимается руководителем налогового органа (его заместителем) путем направления требования об уплате налога, пеней или штрафов в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. Прекращение банком расходных операций по счету организации устанавливает в пределах суммы, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам организации в банке. Решение о ПОС организации в банке и ПЭДС может также приниматься руководителем налогового органа (его заместителем) в случае не представления этой организацией налоговой декларации в течении 10 дней по истечении срока установленного для представления декларации. ПОСБ и ПЭДС отменяется решением налогового органа не позднее 1го дня следующего за днем представления налогоплательщиком налоговой декларации. Решение о приостановлении операций по счетам в банках (ПОСБ) и переводов электронных денежных средств (ПЭДС) организации передается налоговым органом на бумажном носителе или в электронном виде. Банк обязан сообщить в налоговый орган в электронном виде сведения об остатках денежных средств организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках ЭДС этой организации в течение 3х дней после дня получения решения налогового органа о ПОСБ организации-налогоплательщика. В случае неправомерного вынесения решения налоговым органом о ПОСБ на сумму денежных средств, в отношении которой действовало решение налогового органа начисляются проценты, которые должны быть уплачены налоговым органом организации за каждый календарный день приостановления операций по счетам налогоплательщика. Процентная ставка = ставке рефинансирования ЦБ РФ действовавшей в дни неправомерного ПОСБ. Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате ПОСБ и ПЭДС по решению налогового органа